【正文】 該產(chǎn)品仍沒有銷售出去，但是導(dǎo)致 A產(chǎn)品減值的因素已經(jīng)消失， A產(chǎn)品的市場前景明顯好轉(zhuǎn)，其市場銷售價(jià)格為 900萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為 20萬元，那么 2020年 12月 31 7 日 A產(chǎn)品應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）萬元。 ，貸方應(yīng)當(dāng)記入（ ）科目。 公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。 2020 年 12 月 12 日 ，東方 公司與西方 公司簽訂銷售合同： 2020年 3 月 15 日向 西方 公司銷售筆記本電腦 1000臺(tái)，每臺(tái) 售價(jià) （不含增值稅） 。 2020年 12月 31日 ，東方 公司庫存筆記本電腦 1300臺(tái)，單位成本 元，賬面成本為 1 820萬元。 2020年 12月 31日 該批筆記本電腦的 市場銷售價(jià)格為每臺(tái) ，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi) 均為每臺(tái) 。則 2020年 12月 31日 該批 筆記本電腦 應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 為（ ）萬元。 公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。 2020 年 12 月 12 日 ，東方 公司與西方 公司簽訂銷售合同： 2020年 3 月 15 日向 西方 公司銷售筆記本電腦 1000臺(tái)，每臺(tái) 售價(jià) （不含增值稅） 。 2020年 12月 31日 ，假定東方公司期末庫存 800臺(tái)筆記本電腦，單位成本 萬 元。 2020年 12 月 31 日 該批筆記本電腦的 市場銷售價(jià)格為每臺(tái) 萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái) 。則 2020年 12月 31日 該批 筆記本電腦 應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 為（ ）萬元。 公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。 2020年 12月 12日 ，東方 公司與西方 公司簽訂銷售合同： 2020 年 3 月 15 日向 西方 公司銷售筆記本電腦 1000 臺(tái)，每臺(tái) 萬元 （不含增值稅） 。 2020年 12月 31日 ，東 方 公司庫存筆記本電腦 1300臺(tái)，單位成本 萬 元，賬面成本為 1820 萬元。 當(dāng) 日市場銷售價(jià)格為每臺(tái) 萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái) 萬元。則 2020 年 12 月 31 日 ，該批筆記本 電腦在資產(chǎn)負(fù)債表存貨中應(yīng)列示的金額 為（ ）萬元。 （增值稅一般納稅人 ），適用的增值稅稅率為 17%。 2020年采購一批 A商品，購買價(jià)款為 300萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增 值稅稅額為 51萬元，另支付采購費(fèi)用 10萬元。 A商品的入賬價(jià)值為（ ）萬元。 中 ，會(huì)增加企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中列示“存貨”項(xiàng)目金額的是（ ）。 應(yīng)稅消費(fèi)稅物資時(shí) ，由受托方 代收代繳 的消費(fèi)稅 二、 多項(xiàng)選擇題 期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，下列各項(xiàng)應(yīng)包括在“存貨”項(xiàng)目中的有（ ）。 ，應(yīng)計(jì)入材料成本的有（ ）。 8 ，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ，上期期末賬上有一批庫存的材料，下列情況 中 表明材料的可變現(xiàn)凈值為零的有（ ）。 料已經(jīng)過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值 ，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值 ，委托大海公司（ 增值稅 一般納稅人）加工一批 應(yīng)稅消費(fèi)品 ， 收回后繼續(xù)用于加工應(yīng)稅消費(fèi)品。針對上述情況， 下列各項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回的委托加工物資的成本的有（ ）。 ，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（ ）。 （不包括在生產(chǎn)過程中 為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用） ,將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 ，應(yīng) 于發(fā)生時(shí) 計(jì)入當(dāng)期損益的 有 （ ）。 、直接人工和制造費(fèi)用 ，會(huì)引起 資產(chǎn)負(fù)債表中“ 存貨 ”項(xiàng)目的金額發(fā)生 增減變動(dòng)的有（ ）。 ，在發(fā)出商品時(shí) 將庫存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品 位加工發(fā)出的材料 ，需要考慮的因素有（ ）。 的 表述正確的有（ ）。 ，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 ，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益 ，不能按照類別匯總計(jì)提 ，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（ ） 。 9 、直接人工和制造費(fèi)用 三、判斷題 ， 采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 （ ） 、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。 （ ） ，收回后用于對外投資，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。 （ ） ，發(fā)生 時(shí) 計(jì)入當(dāng)期損益。 （ ） ，不可轉(zhuǎn)回。 （ ） 、短缺等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本。 （ ） ，當(dāng)所生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有減值，但材料發(fā)生減值，則材料期末應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 （ ） 、加工成本和其他成本三部分。 （ ） “可變現(xiàn)凈值”是指存貨對外銷售可收回的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。 （ ） ，批準(zhǔn)后，應(yīng)先扣除殘值和可以收回的保險(xiǎn)賠償，然后將凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。 （ ） 四、計(jì)算分析題 大海公司為一工業(yè)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅 稅 率為 17%。 2020年下半年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 2020年 10月 9日購入甲材料一批 ,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 100萬元 ,增值稅稅額為 17萬元 ， 材料入庫前的挑選整理費(fèi)為 5萬元 ,已驗(yàn)收入庫 （上述款項(xiàng)均以銀行存款支付） 。 2020年 11 月 1日該批材料全部被生產(chǎn)部門領(lǐng)用，用于加工 A產(chǎn)品，加工過程中發(fā)生人工費(fèi) 12萬元 （尚未支付） 、 其他費(fèi)用 3 萬元（已經(jīng)以 銀行存款支付 ） 。 2020 年 12 月 1 日產(chǎn)品完工入庫。至 2020年 12月 31日 ，生產(chǎn)的 A產(chǎn)品尚未對外銷售，當(dāng) 日 市場銷售價(jià)格為113 萬元，預(yù)計(jì)銷售該批 A產(chǎn)品將要發(fā)生相關(guān)費(fèi)用 3 萬元。至 2020年 12月 31 日， 大海 公司將上述 A產(chǎn)品以 80萬元的價(jià)格售出 了 60%（假定為 2020年 8月 1日一次性售出，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行），剩余 40%與長江公司簽訂了銷售合同，合同價(jià)格為 62萬元，預(yù)計(jì)將發(fā)生銷售費(fèi)用 2萬元。 假定：大海公司存貨 跌價(jià) 準(zhǔn)備按 單項(xiàng) 存貨項(xiàng)目分別計(jì)提。 假如你是大海公司的財(cái)務(wù)人員，請代為 編制 大海公司上述存貨業(yè)務(wù)的 會(huì)計(jì)分錄 。 （答案中的金額單位以萬元表示） 五、綜合題（該題 涉及了債務(wù)重組及非貨幣性資產(chǎn)交換等知識(shí)，建議沒有基礎(chǔ)的學(xué)員在學(xué)完相關(guān)內(nèi)容后再做本題 ） 東方公司為一工業(yè)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅 人，適用的增值稅 稅 率為 17%。 2020年下半年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （ 1） 2020年 7 月 20日 收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批 作為庫存商品 ，支付購買價(jià)款 500 萬元，另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi) 15萬元，裝卸費(fèi) 8萬元，途中發(fā)生 1%的合理損耗，按照稅法規(guī)定，購入的該批農(nóng)產(chǎn)品 可 按照買價(jià)的 13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 10 （ 2） 2020年 7月 1日，西方公司應(yīng)收東方公司貨款余額為 500萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 100萬元。由于東方公司資金周轉(zhuǎn)困難，無法償還西方公司的到期債務(wù)， 2020年 7月 31日，東方公司與西方公司達(dá)成協(xié)議，東方公司用一批庫存商品抵償全部債務(wù)，庫 存商品的公允價(jià)值為 300萬元，賬面原價(jià)為 400萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 120萬元。 2020年 8月 10日，東方公司將庫存商品運(yùn)抵西方公司， 2020年 8月 18 日雙方解除債務(wù)關(guān)系。 （ 3） 2020 年 11 月 1 日，東方公司以持有的長期股權(quán)投資與長江公司一臺(tái)機(jī)器設(shè)備和一批材料進(jìn)行交換 。 長江公司該批材料的賬面價(jià)值為 80 萬元，公允價(jià)值為 100 萬元；機(jī)器設(shè)備原價(jià)為 300萬元，已計(jì)提折舊 190萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值為 160萬元，交換中發(fā)生固定資產(chǎn)清理費(fèi)用 10 萬元。東方公司持有的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為260 萬 元，公允價(jià)值為 277萬元，東方公司另向長江公司支付補(bǔ)價(jià) 。假設(shè)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 （ 4） 2020年 12月 31日，東方公司從長江公司取得的 材料 的市場 銷售 價(jià)格總額為 80萬元，假設(shè)不發(fā)生其他 相關(guān)稅費(fèi) ， 該材料專門用于生產(chǎn) A產(chǎn)品而持有。 用該材料生產(chǎn)的 A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為 220萬元， A產(chǎn)品的成本為 200萬元。 假定不考慮其他因素 。 要求： （ 1）計(jì)算免稅農(nóng)產(chǎn)品的入賬成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄； （ 2）編制債務(wù)重組中東方公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄； （ 3）判斷該非貨幣性資產(chǎn)交換是按照公允價(jià)值模式還是成本模 式進(jìn)行 計(jì)量 的，并作出東方公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄； （ 4）判斷東方公司通過非貨幣性資產(chǎn)交換換入的材料是否發(fā)生了減值，如果發(fā)生減值，計(jì)算減值了多少，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；同時(shí)說明材料資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)該以多少列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目中。 （答案中的金額單位以萬元表示） 參考答案及解析 一、 單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 B 【解析】一般納稅人外購材料 取得增值稅專用發(fā)票 發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） ”；采用簡易征收的辦法小規(guī)模納稅人，外購材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，要計(jì)入外購材料的成 本，增加材料的入賬價(jià)值。 2. 【答案】 A 【解析】 增值稅 一般納稅 人 購入免稅農(nóng)產(chǎn)品， 可按照 購買價(jià)款 的 13%計(jì)算可以抵扣的 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額， 故大海公司購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的成本 =200 （ 113%） +15+8=197（萬元）。 3. 【答案】 C 【解析】 委托加工物資收回后繼續(xù)用于 生產(chǎn) 加工應(yīng)稅消費(fèi)品，則委托方支付的由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 的借方，不計(jì)入委托加工物資的成本。所以該委托加工材料收回后的入賬價(jià)值 =600+120=720（萬元）。 4. 【答案】 C 11 【解析】 A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為 1150萬元 小于 成本 1180萬元，因此 A產(chǎn)品發(fā)生了減值 。由于甲材料是用來生產(chǎn) A產(chǎn)品的，材料的價(jià)值最終體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品中。因此甲材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以 A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)計(jì)算。 甲材料的可變現(xiàn)凈值 =1150400=750（萬元） 小于 成本 780萬元，因此甲材料應(yīng)當(dāng)計(jì)提 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 的金額 =780750=30（萬元），選項(xiàng) C正確。 5. 【答案】 D 【解析】 2020年 12月 31日，存貨的成本為 800萬元，可變現(xiàn)凈值為 750萬元， 2020年年末 應(yīng)當(dāng)計(jì)提 存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備的金額 =800750=50（萬元）； 2020 年 4 月 1日以 820 萬元出售時(shí)的賬務(wù)處理如下 （不考慮增值稅因素） ： 借：銀行存款 820 貸：主營業(yè)務(wù)收入 820 借：主營業(yè)務(wù)成本 800 貸：庫存商品 800 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 貸：主營業(yè)務(wù)成本 50 出售 時(shí)對利潤總額的影響金額 =820800+50=70（萬元），因此，選項(xiàng) D正確。 （注： A產(chǎn)品在 2020年年末計(jì)提了 50萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因此其賬面價(jià)值已經(jīng)發(fā)生變化。將已經(jīng)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨對外出售，對利潤的影響不是 20萬元（ 820800），不要誤選了選項(xiàng) B） 6. 【答案】 A 【解析】 騰達(dá)公司 2020年 12月 31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 =800750=50（萬元）； 2020年12月 31日， 導(dǎo)致 A產(chǎn)品減值的因素已經(jīng)銷售， A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =