【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 7 種固定資產(chǎn) ① 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn) ② 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn) ③ 不需用的固定資產(chǎn) ④ 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)（竣工決算后調(diào)整資產(chǎn)價(jià)值，但不調(diào)原計(jì)折舊） ⑤ 因經(jīng)營(yíng)任務(wù)變更而停用的固定資產(chǎn) ⑥ 因季節(jié)性經(jīng)營(yíng)而停用的生產(chǎn)設(shè)備 ⑦ 因修理而停用的設(shè)備（ 屬于資本化的除外） 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)暫估入賬并計(jì)提折舊；竣工決算后調(diào)整其賬面余額，但不調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的折舊。 （二）固定資產(chǎn)折舊方法 （年限平均法）。 優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行。 缺點(diǎn)：只注重使用時(shí)間，而忽視使用狀況；固定資產(chǎn)各年使用成本不均衡。 。 優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單實(shí)用。 缺點(diǎn)：將有形損耗作為折舊的唯一因素，忽視了無(wú)形損耗。 。 （ 1）固定資產(chǎn)使用成本各年保持大致相同；（ 2）使收入和費(fèi)用合理配比；（ 3）固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于 市價(jià)；（ 4）可降低無(wú)形損耗的風(fēng)險(xiǎn)。 （ 1）雙倍余額遞減法 年折舊額＝該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值 年折舊 率 賬面凈值＝原價(jià)－累計(jì)折舊 注意：在固定資產(chǎn)使用年限到期前兩年，應(yīng)將本方法改為直線法，以保證固定資產(chǎn)賬面凈值高于凈殘值。 【課堂練習(xí) 5 計(jì)算題】甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為 120 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值率為 4%；假設(shè)甲公司沒(méi)有對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下： 【正確答案】 年折舊率＝ 2／ 5100% ＝ 40% 第 1 年應(yīng)提的折舊額＝ 12040% ＝ 48（萬(wàn)元） 第 2 年應(yīng)提的折舊額＝（ 120－ 48） 40% ＝ （萬(wàn)元） 第 3 年應(yīng)提的折舊額＝（ 120－ 48－ ） 40% ＝ （萬(wàn)元） 雙倍余額遞減法的簡(jiǎn)便算法： 應(yīng)用雙倍余額遞減法時(shí)，可以采用公式來(lái)計(jì)算各年的折舊額（最后兩年除外）。 假設(shè)固定資產(chǎn)原價(jià)用 A 表示，年折舊率用 p 表示，則： 第 2 年折舊額＝第 1 年折舊額 （ 1－ p） 其他各年依次類推。 第 n 年的折舊額＝ A（ 1－ p） n1 第 n 年年末的賬面凈值＝ A（ 1－ p） n 簡(jiǎn)算法 年折舊率＝ 2／ 5100% ＝ 40% 第一年應(yīng)提的折舊額＝ 12040% ＝ 48（萬(wàn)元） 第二年應(yīng)提的折舊額＝ 48 （ 1－ 40%）＝ （萬(wàn)元） 第三年應(yīng)提的折舊額＝ 6 0%＝ （萬(wàn)元） 最后兩年改為直線法，不適用簡(jiǎn)算法。 （ 2）年數(shù)總和法 第 n 年折舊率＝尚可使用年限／年數(shù)總和 100% 第 n 年折舊額＝折舊總額 年折舊率 （ 1）跨年度計(jì)提折舊。當(dāng)折舊年度與會(huì)計(jì)年度不一致時(shí)，注意年折舊額的計(jì)算。 【課堂練習(xí) 6 計(jì)算題】甲公司 2020 年 6 月 30 日購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，該設(shè)備入賬價(jià)值為 120 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值率為 4%。甲公司沒(méi)有對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備，假設(shè)按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，則該設(shè)備 2020 年折舊額是多少？ 【正確答案】第 1 年應(yīng) 提的折舊額＝ 12040% ＝ 48（萬(wàn)元） 第 2 年應(yīng)提的折舊額＝ 48 （ 1－ 40%）＝ （萬(wàn)元） 2020 年折舊額＝ 1～ 6 月折舊額 486/12 ＋ 7～ 12 月折舊額 6/12 ＝ （萬(wàn)元） （ 2）分項(xiàng)計(jì)提折舊 構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果以獨(dú)立的方式實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，那么要單獨(dú)確認(rèn)為各個(gè)單項(xiàng)固定資產(chǎn)，分別計(jì)提折舊。 【課堂練習(xí) 7 單選題】 2020 年 12 月 20 日，甲公司支付 15 000 萬(wàn)元購(gòu)入一架運(yùn)輸飛機(jī)。甲公司預(yù)計(jì)飛機(jī)使用 10 年，采用直線法計(jì)提折舊，無(wú)凈殘值。但是，甲公司估計(jì)飛機(jī)的組成部件 —— 發(fā) 動(dòng)機(jī)損耗速度較快，使用壽命僅為 5 年，應(yīng)該采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。假設(shè)發(fā)動(dòng)機(jī)的成本為 6 000 萬(wàn)元，無(wú)凈殘值。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。則 2020年甲公司應(yīng)對(duì)這架飛機(jī)計(jì)提的折舊額為（ ）萬(wàn)元。 500 900 500 【正確答案】 C 【答案解析】構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果以獨(dú)立的方式實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，那么要單獨(dú)確認(rèn)為各個(gè)單項(xiàng)的固定資產(chǎn)，分別計(jì)提折舊。本例應(yīng)將飛機(jī)其他部分（除了發(fā)動(dòng)機(jī)以外的其他部分）與發(fā)動(dòng)機(jī)確認(rèn)為兩個(gè)單獨(dú)的固定資產(chǎn)，分別計(jì)提折舊。 飛機(jī)其他部分的折舊額＝ （ 15 000－ 6 000） /10＝ 900（萬(wàn)元） 發(fā)動(dòng)機(jī)的折舊額＝ 6 0005/ （ 1＋ 2＋ 3＋ 4＋ 5）＝ 2 000（萬(wàn)元） 2020 年飛機(jī)的折舊額＝ 900＋ 2 000＝ 2 900（萬(wàn)元） 企業(yè)應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。新增的固定資產(chǎn)，從下月開(kāi)始計(jì)提折舊；減少的固定資產(chǎn)，從下月起停止計(jì)提折舊。 對(duì)比無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)：無(wú)形資產(chǎn)是當(dāng)月增加當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)，當(dāng)月減少當(dāng)月停止攤銷(xiāo)。 辦公設(shè)備 —— 管理費(fèi)用 生產(chǎn)設(shè)備 —— 制造費(fèi)用（生產(chǎn)成本） 銷(xiāo)售設(shè)備 —— 銷(xiāo)售費(fèi)用 經(jīng)營(yíng)出租 —— 其他業(yè)務(wù)成本 未使用 —— 管理費(fèi)用（重點(diǎn)） 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝賬面余額（原價(jià)）－累計(jì)折舊－減值準(zhǔn)備。 （三）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)壽命、凈殘值和折舊方法的復(fù)核 如果預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化的，要改變折舊方法。 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值、使用壽命和折舊方法的變更，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 （一）資本化支出。資本化支出是指符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出，它會(huì)提高固定資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力，會(huì)使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì)，如會(huì)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低。 常見(jiàn)資本化支出 有更新改造、改良、改擴(kuò)建。大修理支出根據(jù)其是否符合資本化條件，既可能是資本化支出，也可能是費(fèi)用化支出。 固定資產(chǎn)進(jìn)入更新改造時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，原賬面價(jià)值加上資本化支出，作為新固定資產(chǎn)入賬，同時(shí)重新確定預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值和折舊方法等。 【例題 計(jì)算題】甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，有關(guān)資料如下： （ 1） 2020 年 12 月，自建一條生產(chǎn)線投入使用，建造成本 600 000 元，直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的 3%，預(yù)計(jì)使用期限為 6 年。 （ 2） 2020 年 12 月 31 日決定對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建。 （ 3） 2020 年 1 月 1 日 — 4 月 30 日經(jīng)過(guò) 4 個(gè)月的改擴(kuò)建，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生支出：購(gòu)買(mǎi)工程物資價(jià)款 210 000 元，增值稅 35 700 元，發(fā)生人員薪酬 84 000 元。 （ 4）新生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用 7 年，假定改擴(kuò)建的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值為改擴(kuò)建后的其賬面價(jià)值的 4%，折舊方法仍未直線法。按年計(jì)提折舊，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 【正確答案】 （ 1） 2020 年和 2020 年計(jì)提折舊 改擴(kuò)建支出前該生產(chǎn)線的年折舊額＝ 600 000 （ 1－ 3%） 247。6 ＝ 582 000247。6 ＝ 97 000（元） 借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)設(shè)備） 97 000 貸：累計(jì)折舊 97 000 （ 2） 2020 年 12 月 31 日生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建 轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)，要將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。 借：在建工程 406 000 累計(jì)折舊（ 97 0002 ） 194 000 貸：固定資產(chǎn) 600 000 （ 3）發(fā)生改擴(kuò)建工程支出 發(fā)生改擴(kuò)建支出的處理與自營(yíng)工程相同。 借：工程物資 210 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 35 700 貸：銀行存款 245 700 借：在建工程 294 000 貸：工程物資 210 000 應(yīng)付職工薪酬 84 000 （ 4） 2020 年 4 月 30 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 改擴(kuò)建完成，新生產(chǎn)線的入賬價(jià)值＝原賬面價(jià)值 406 000＋改擴(kuò)建支出 294 000＝ 700 000（元）。 借：固定資產(chǎn) 700 000 貸：在建工程 700 000 注： 2020 年 1 月 1 日～ 4 月 30 日改擴(kuò)建期間該生產(chǎn)線不計(jì)提折舊。 （ 5） 2020 年 5 月開(kāi)始重新計(jì)提折舊 改擴(kuò)建完成，生產(chǎn)線應(yīng)重新確定其使用年限、凈殘值和折舊方法。 月折舊額 ＝ 700 000 （ 1－ 4%） 247。 （ 712 ）＝ 672 000247。 （ 712 ）＝ 8 000（元） 2020 年應(yīng)計(jì)提 8 個(gè)月（ 5 月～ 12 月）的折舊： 借：制造費(fèi)用 64 000 （ 8 0008 ） 貸：累計(jì)折舊 64 000 固定資產(chǎn)部件更新 更新后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝更新前固定資產(chǎn)賬面價(jià)值－舊部件賬面價(jià)值＋新部件成本＋更新資 本化支出。 舊部件的賬面價(jià)值，扣除殘料收入等轉(zhuǎn)入 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 。 【例題 計(jì)算題】 2020 年 6 月 30 日，甲公司一臺(tái)生產(chǎn)用升降機(jī)機(jī)械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動(dòng)機(jī)磨損嚴(yán)重，需要更換。該升降機(jī)購(gòu)買(mǎi)于 2020 年 6 月 30 日，甲公司已將其整體作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行了確認(rèn)，原價(jià) 400 000 元（其中的電動(dòng)機(jī)在 2020 年 6月 30 日的市場(chǎng)價(jià)格為 85 000 元），預(yù)計(jì)凈殘值為 0，預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，采用年限平均法計(jì)提折舊。為繼續(xù)使用該升降機(jī)械并提高工作效率，甲公司決定對(duì)其進(jìn)行改造，為此購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)更大功率的電動(dòng)機(jī)代替原電動(dòng)機(jī) 。新購(gòu)置電動(dòng)機(jī)的價(jià)款為 82 000 元，增值稅稅額為 13 940 元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付；改造過(guò)程中，輔助生產(chǎn)車(chē)間提供了勞務(wù)支出 15 000 元。假定原電動(dòng)機(jī)磨損嚴(yán)重，沒(méi)有任何價(jià)值。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬 務(wù)處理為： 【正確答案】 （ 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程 升降機(jī)轉(zhuǎn)入更新改造時(shí)，要將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，然后將舊電動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值從在建工程中扣除，由于舊電動(dòng)機(jī)無(wú)任何價(jià)值，所以應(yīng)將舊電動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 2020 年 6 月 30 日，原電動(dòng)機(jī)的價(jià)值為： 85 000－（ 85 000247。10 ） 4 ＝ 51 000（元） 借：營(yíng)業(yè)外支出 —— 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 51 000 在建工程 189 000（ 400 000－ 160 000－ 51 000） 累計(jì)折舊 160 000（ 400 000247。104 ） 貸：固定資產(chǎn) 400 000 （ 2）更新改造支出 借：工程物資 82 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 940 貸：銀行存款 95 940 借：在建工程 97 000 貸：工程物資 82 000 生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 15 000 （ 3）在建工程轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn) 在建工程 轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)： 新升降機(jī)賬面價(jià)值＝更新前賬面價(jià)值 240 000－舊部件賬面價(jià)值 51 000＋新電動(dòng)機(jī)成本82 000＋更新支出 15 000＝ 286 000（元）。 借：固定資產(chǎn) 286 000 貸：在建工程 286 000 （二）費(fèi)用化的后續(xù)支出 費(fèi)用化的后續(xù)支出是指不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出，它不會(huì)提高而只是保持固定資產(chǎn)的原有工作能力。常見(jiàn)的是固定資產(chǎn)的維修費(fèi)。費(fèi)用化支出在發(fā)生時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期損益，不得預(yù)提或待攤。 管理設(shè)備 —— 管理費(fèi)用 ； 銷(xiāo)售設(shè)備 —— 銷(xiāo)售費(fèi)用； 生產(chǎn)設(shè)備 —— 管理費(fèi)用（不是制造費(fèi)用）。生產(chǎn)設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等計(jì)入制造費(fèi)用，但維修費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。因?yàn)橛?jì)入制造費(fèi)用，會(huì)影響產(chǎn)品成本的計(jì)算，而維修費(fèi)一般金額不大，可以簡(jiǎn)化處理，直接計(jì)入管理費(fèi)用。這是重要性原則的體現(xiàn)。 租入固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出，比照自有資產(chǎn)的原則處理。 經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生改良支出，也是資本化支出，不過(guò)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)本身不作為固定資產(chǎn)入賬，因此，后續(xù)支出不可能通過(guò) “ 固定資產(chǎn) ” 科目核算，而是通過(guò) “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 核算，攤銷(xiāo)期限是租賃資產(chǎn) 尚可使用年限和剩余租賃期兩者的較短者。 ☆ 固定資產(chǎn)減值 固定資產(chǎn)發(fā)生減值跡象，要減值測(cè)試，可收回金額低于賬面價(jià)值的，確認(rèn)減值損失。 固定資產(chǎn)可收回金額＝ max（公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值） 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)一旦確認(rèn)減值，以后期間減值損失不得轉(zhuǎn)回。 固定資產(chǎn)減值意味著實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生變化，因此，減值后要重新估計(jì)使用年限、凈殘值和折舊方法。 知識(shí)點(diǎn) 3：固定資產(chǎn)的處置 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置 一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 固定資產(chǎn)滿足下列條