【正文】 貸：固定資產減值準備 固定資產一旦確認減值，以后期間減值損失不得轉回。 經營租入固定資產發(fā)生改良支出，也是資本化支出，不過經營租入固定資產本身不作為固定資產入賬，因此，后續(xù)支出不可能通過 “ 固定資產 ” 科目核算，而是通過 “ 長期待攤費用 ” 核算，攤銷期限是租賃資產 尚可使用年限和剩余租賃期兩者的較短者。這是重要性原則的體現(xiàn)。生產設備的折舊費、租賃費等計入制造費用，但維修費應計入管理費用。費用化支出在發(fā)生時一次性計入當期損益，不得預提或待攤。 借：固定資產 286 000 貸：在建工程 286 000 （二）費用化的后續(xù)支出 費用化的后續(xù)支出是指不符合固定資產確認條件的支出，它不會提高而只是保持固定資產的原有工作能力。10 ） 4 ＝ 51 000（元） 借：營業(yè)外支出 —— 處置非流動資產損失 51 000 在建工程 189 000（ 400 000－ 160 000－ 51 000） 累計折舊 160 000（ 400 000247。不考慮其他相關稅費，甲公司的賬 務處理為： 【正確答案】 （ 1）固定資產轉入在建工程 升降機轉入更新改造時，要將其賬面價值轉入在建工程，然后將舊電動機的賬面價值從在建工程中扣除，由于舊電動機無任何價值，所以應將舊電動機的賬面價值直接計入營業(yè)外支出。新購置電動機的價款為 82 000 元，增值稅稅額為 13 940 元，款項已通過銀行轉賬支付；改造過程中，輔助生產車間提供了勞務支出 15 000 元。該升降機購買于 2020 年 6 月 30 日，甲公司已將其整體作為一項固定資產進行了確認，原價 400 000 元（其中的電動機在 2020 年 6月 30 日的市場價格為 85 000 元），預計凈殘值為 0，預計使用年限為 10 年，采用年限平均法計提折舊。 【例題 （ 712 ）＝ 8 000（元） 2020 年應計提 8 個月（ 5 月～ 12 月）的折舊： 借：制造費用 64 000 （ 8 0008 ） 貸：累計折舊 64 000 固定資產部件更新 更新后固定資產賬面價值＝更新前固定資產賬面價值－舊部件賬面價值＋新部件成本＋更新資 本化支出。 月折舊額 ＝ 700 000 （ 1－ 4%） 247。 借：固定資產 700 000 貸：在建工程 700 000 注： 2020 年 1 月 1 日～ 4 月 30 日改擴建期間該生產線不計提折舊。 借：在建工程 406 000 累計折舊（ 97 0002 ） 194 000 貸：固定資產 600 000 （ 3）發(fā)生改擴建工程支出 發(fā)生改擴建支出的處理與自營工程相同。6 ＝ 582 000247。按年計提折舊，不考慮相關稅費。改擴建過程中發(fā)生支出：購買工程物資價款 210 000 元，增值稅 35 700 元，發(fā)生人員薪酬 84 000 元。 （ 2） 2020 年 12 月 31 日決定對生產線進行改擴建。 【例題 大修理支出根據(jù)其是否符合資本化條件，既可能是資本化支出，也可能是費用化支出。資本化支出是指符合固定資產確認條件的支出，它會提高固定資產產生經濟利益的能力，會使流入企業(yè)的經濟利益超過原先的估計，如會延長固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低。 固定資產預計凈殘值、使用壽命和折舊方法的變更，屬于會計估計變更。 辦公設備 —— 管理費用 生產設備 —— 制造費用（生產成本） 銷售設備 —— 銷售費用 經營出租 —— 其他業(yè)務成本 未使用 —— 管理費用（重點） 固定資產賬面價值＝賬面余額（原價）－累計折舊－減值準備。新增的固定資產，從下月開始計提折舊；減少的固定資產，從下月起停止計提折舊。本例應將飛機其他部分（除了發(fā)動機以外的其他部分）與發(fā)動機確認為兩個單獨的固定資產，分別計提折舊。則 2020年甲公司應對這架飛機計提的折舊額為（ ）萬元。假設發(fā)動機的成本為 6 000 萬元，無凈殘值。甲公司預計飛機使用 10 年，采用直線法計提折舊，無凈殘值。 【課堂練習 7 計算題】甲公司 2020 年 6 月 30 日購入一臺不需安裝的設備，該設備入賬價值為 120 萬元，預計使用壽命為 5 年，預計凈殘值率為 4%。當折舊年度與會計年度不一致時，注意年折舊額的計算。 第 n 年的折舊額＝ A（ 1－ p） n1 第 n 年年末的賬面凈值＝ A（ 1－ p） n 簡算法 年折舊率＝ 2／ 5100% ＝ 40% 第一年應提的折舊額＝ 12040% ＝ 48（萬元） 第二年應提的折舊額＝ 48 （ 1－ 40%）＝ （萬元） 第三年應提的折舊額＝ 6 0%＝ （萬元） 最后兩年改為直線法，不適用簡算法。甲公司按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下： 【正確答案】 年折舊率＝ 2／ 5100% ＝ 40% 第 1 年應提的折舊額＝ 12040% ＝ 48（萬元） 第 2 年應提的折舊額＝（ 120－ 48） 40% ＝ （萬元） 第 3 年應提的折舊額＝（ 120－ 48－ ） 40% ＝ （萬元） 雙倍余額遞減法的簡便算法： 應用雙倍余額遞減法時，可以采用公式來計算各年的折舊額（最后兩年除外）。 【課堂練習 5 （ 1）固定資產使用成本各年保持大致相同；（ 2）使收入和費用合理配比；（ 3）固定資產賬面凈值比較接近于 市價；（ 4）可降低無形損耗的風險。 缺點：將有形損耗作為折舊的唯一因素，忽視了無形損耗。 。 優(yōu)點：簡便易行。 7 種固定資產 ① 以經營租賃方式租出的固定資產 ② 以融資租賃方式租入的固定資產 ③ 不需用的固定資產 ④ 已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結算的固定資產（竣工決算后調整資產價值，但不調原計折舊） ⑤ 因經營任務變更而停用的固定資產 ⑥ 因季節(jié)性經營而停用的生產設備 ⑦ 因修理而停用的設備（ 屬于資本化的除外） 已達到預定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產，應暫估入賬并計提折舊；竣工決算后調整其賬面余額，但不調整已經計提的折舊。該核電站的入賬價值為（ ）萬元。 單選題】 2020 年 12 月 31 日，甲公司建造了一座核電站達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為 210 000 萬元 。 000 000 620 000 【正確答案】 C 【答案解析】該核設施的入賬價值＝ 10 000＋ 620＝ 10 620（萬元）。 單選題】 某核電站以 10 000 萬元購建一項核設施，現(xiàn)已達到預定可使用狀態(tài)，預計在使用壽命屆滿時，為恢復環(huán)境將發(fā)生棄置費用 1 000 萬元，該棄置費用按實際利率折現(xiàn)后的金額為 620 萬元。（ ） 【正確答案】 【答案解析】一般工業(yè)企業(yè)固定資產的清理費，不是棄置費用。 （ 3） 2025 年末支付棄置費用 借：預計負債 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 【 2020 年考題 2 000 000 （ P/F， 15， 10%） ＝ 478 800（元）。要求完成賬務處理。 計算題】 2020 年 12 月 31 日，甲公司購置一條化工生產線，價款 1 000 萬元（不考慮相關稅費），預計使用 15 年。注意：一般工業(yè)企業(yè)固定資產的清理費，不是棄置費用。 （四）其他方式取得的固定資產 投資者投入的固定資產、捐贈所得的固定資產的確認，比照存貨處理。 【正確答案】租金總額 270 000 元，按直線法平攤到每年就是 90 000 元。 計算題】 209 年 1 月 1 日，甲公司從乙租賃公司采用經營租賃方式租入一臺辦公設備， 租賃合同規(guī)定，租期為 209 年 1 月 1 日，租賃期為 3 年，租金總額 270 000元，租賃開始日，甲公司預付租金 200 000 元，第 3 年末再支付 70 000 元，租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設備。 經營租賃的會計處理 經營租入的固定資產，不入賬，不計提折舊。 判斷題】 一項租賃合同是否認定為融資租賃合同，應視出租人是否將與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬實質上轉移給承租人而定。 即如果資產不做改制，只有承租人能用，其他人不能使用。 最低租賃付款額主要是指租金，租金的現(xiàn)值達到租賃資產公允價值的 90% 以上，也就是相當于將該項資產買下了，只不過是分期付款而已。 （ 3）租賃期占資產使用壽命的 75% 以上。 （ 2）承租人具有優(yōu)惠購買選擇權。經營租賃和融資租賃的區(qū)別： 租賃資產所有權上的風險與報酬是否轉移，根據(jù)以下五條標準判斷（滿足其中一條標準即 可）： （ 1）租賃期屆滿資產所有權轉移給承租人。本章介紹的是經營租賃。而本例的設備 209 年 10 月 8 日購入后，直到 210 年 4 月 1 日才投入安裝工程，因此，這 6 個月的等待期內先通過 “ 工程物資 ”科目核算。 待攤支出分攤率＝ 30 萬 /三項工程支出之和（ 600 萬元＋ 400 萬元＋ 500 萬元）＝ 2% 三項工程的成本（或入賬價值）： 廠房成本＝建筑工程支出 600 萬元＋待攤支出 600 萬元 2% ＝ 612（萬元） 冷卻系統(tǒng)成本＝建筑工程支出 400 萬元＋待攤支出 400 萬元 2% ＝ 408（萬元） 生產設備成本＝安裝工程支出 500 萬元＋待攤支出 5002% ＝ 510（萬元） 注意： 209 年 10 月 8 日購入設備，計入的是 “ 工程物資 ” 科目。 【正確答案】 建造新廠房和建造冷卻系統(tǒng)屬于建筑工程，安裝生產設備屬于安裝工程。 （ 8） 210 年 6 月 1 日，完成驗收，各項指標達到設計要求。 （ 6） 210 年 5 月 10 日，生產設備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設備安裝價款結算500 000 元，款項已通過 銀行轉賬支付。 （ 4） 210 年 3 月 10 日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結算 5 000 000 元，其中，廠房 3 000 000 元，冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000 元，款項已通過銀行轉賬支付。甲公司抵扣了預付備料款后，將余款通過銀行轉賬付訖。建造期間發(fā)生的有關經濟業(yè)務如下： （ 1） 209 年 2 月 10 日，甲公司按合同約定向乙公司預付 10%備料款 1 000 000 元，其中廠房 600 000 元，冷卻循環(huán)系統(tǒng) 400 000 元。 209年 2 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。 【例題 建筑固定資產成本＝建筑工程支出＋待攤支出 安裝固定資產成本＝安裝工程支出＋待攤支出 待攤支出是指應由所建造固定資產共同負擔的管理費、借款費用、工程物資損失，以及負荷聯(lián)合試車費（扣除試車收入）等相關稅費。 “ 在建工程 ” 下設 “ 建筑工程 ” 、 “ 安裝工程 ” 和 “ 待攤支出 ” 等三個明細科目。 借：專項儲備 150 000 貸：銀行存款 150 000 自行建造的另一種方式是出包。第五筆分錄： 借：專項儲備 2 300 000 貸：累計折舊 2 300 000 2 300 000 就是安全設備的成本，第五筆分錄才是專項儲備資本性支出的賬務處理。 （ 2）購置安全防護設備 用專項儲備購置安全設備，屬于資本性支出。假定 209 年 6 月 30 日，甲公司 “ 專項儲備 —— 安全生產費 ” 余額為 50 000 000 元。 209 年 7 月 8 日，經有關部門批準，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)陌踩雷o設備，價款為2 000 000 元，增值稅進項稅額為 340 000 元，安裝過程中支付人工費 300 000 元， 7月 28 日安裝完成。 【例題 但購建同時一次性計提累計折舊： 借：專項儲備（安全設備成本） 貸：累計折舊 安全設備以后期間不再計提折舊。 （ 1）提取專項儲備 借：生產成本或管理費用（根據(jù)提取的依據(jù)確定） 貸：專項儲備 （ 2）使用專項儲備 ① 費用性支出 借：專項儲備 貸：銀行存款等 ② 資本性支出，即購建安全設備。（ “ 應交稅費 ” 科目要求寫出明細科目及專欄 名稱；答案中的金額單位用萬元表示） 【正確答案】 （ 4）計提工程人員職工薪酬 借：在建工程 114 貸：應付職工薪酬 114 （ 5）工程部分毀損 借：營業(yè)外支出 45 其他應收款 5 貸：在建工程 50 （ 8）達到預定可使用狀態(tài) 借：固定資產 貸：在建工程 （ 180＋ 100＋ 114－ 50＋ 40＋ 25－ ） （ 9）剩余工程物資轉為生產用原材料 借：原材料 20