【正文】 ， 209 年 12 月 1 日， B 銀行向人民法院提起訴訟。 判斷題】（ 2020 年）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核，如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。 （三）預(yù)計負債的計量需要考慮的其他因素 ：謹慎性； （ 3 年以上且金額較大）：折現(xiàn)； ：預(yù)計負債計量中反映其可能性； ：應(yīng)復(fù)核，按當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。 『正確答案』 D 『答案解析』義務(wù)與權(quán)利不得互相抵銷，預(yù)計負債與其他應(yīng)收款等應(yīng)分別確認。如果敗訴，甲公司將需賠償對方 100 萬元并承擔(dān)訴訟費用 5 萬元，但很可能從第三方收到補償款 10 萬元。 單選題】（ 2020 年） 2020 年 12 月 31 日，甲公司存在一項未決訴訟。同時，乙公司所確認的其他應(yīng)收款 200 000 元不能超過所確認的預(yù)計負債的賬面價值 500 000 元。 計算分析題】 209 年 12 月 31 日，乙公司因或有事項而確認了一筆金額為 500 000 元的預(yù)計負債；同時，乙公司因該或有事項基本確定可從甲保險公司獲得 200 000 元的賠償。 （二）預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚? 義務(wù)與權(quán)利不得互相抵銷，預(yù)計負債與其他應(yīng)收款等應(yīng)分別確認（如交通肇事），且確認的其他應(yīng)收款等不得超過預(yù)計負債的金額。此題最可能發(fā)生金額為 2 000 萬元，所以該事項對甲公司 2020 年利潤總額的影響金額為－ 2 000 萬元。 A.－ 1 800 B.－ 1 900 C.－ 1 940 D.－ 2 000 『正確答案』 D 『答案解析 』單個項目的判定法則：凡是只有兩極的就是單個項目，就像太極圖，一正一負、一陰一陽的情形（ 70%＋ 30%＝ 100%）。如敗訴，預(yù)計賠償 2 000 萬元的可能性為 70%，預(yù)計賠償 1 800 萬元的可能性為 30%。 2020 年 12 月 31 日，該案件尚未一審判決。 『正確答案』 209 年第一季度末丙公司應(yīng)確認的預(yù)計負債金額為： 最佳估計數(shù)＝（ 180 000 0000 ） 80% ＋（ 180 000 0001% ） 15% ＋（ 180 000 0002% ）5% ＝ 450 000（元） 借：銷售費用 450 000 貸：預(yù)計負債 450 000 【例題 4根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的 1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的 2%。 計算分析題】丙公司是生產(chǎn)并銷售 A 產(chǎn)品的企業(yè)， 209 年度第一季度共銷售 A 產(chǎn)品 30 000 件，銷售收入為 180 000 000 元。 『正確答案』 乙公司在 209 年 12 月 31 日應(yīng)確認的預(yù)計負債金額應(yīng)為 1 000 000 元，賬務(wù)處理為： 借：營業(yè)外支出 1 000 000 貸：預(yù)計負債 1 000 000 切忌：最佳估計數(shù) ≠1 000 00060% ＝ 600 000（元）。 209年 12 月 31 日，乙公司尚未接到人民法院的判決。 （ 2）多個項目 最佳估 計數(shù)＝ ∑ 各種結(jié)果金額 概率（期望值） 如：教材例 13－ 4，最佳估計數(shù)＝較大 5% ＋較小 15% ＋沒有（即 0） 80% （期望） 【例 13－ 3 ，即單個項目或多個項目。選項 A、 B 不滿足第（ 2）個條件，不應(yīng)確認為預(yù)計負債。 多選題】（ 2020 年）桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔(dān)保，下列各項中，桂江公司 不應(yīng)確認 預(yù)計負債的有（ ）。猶如宋氏三姐妹。 注：或有資產(chǎn)不是資產(chǎn)，或有負債不是負債，預(yù)計負債不是或有負債，其他應(yīng)收款等不是或有資產(chǎn)。 預(yù)計負債 —— 很可能： 50%＜ P ≤95% ； 其他應(yīng)收款等 —— 基 本確定： 95%＜ P＜ 100%。 基本確定 —— 95%＜ P ＜ 100% 很可能 —— 50%＜ P ≤95% 可能 —— 5%＜ P ≤50% 極小可能 —— 0＜ P ≤5% 或有事項產(chǎn)生的資產(chǎn)的確認條件 或有事項產(chǎn)生的權(quán)利，符合一定條件的，可以確認為資產(chǎn)。 預(yù)計負債的確認條件：（ 1）是現(xiàn)時義務(wù)；（ 2）很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（ 3）金額能 夠可靠地計量。選項B 錯誤。 多選題】（ 2020 年）下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的有（ ）。（ ） 【正確答案】 √ 【答案解析】或有負債不是負債，無論是潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不符合負債的確認條件，不能計入資產(chǎn)負債表。 注意：或有事項是或有負債和或有資產(chǎn)之母。 或有負債和或有資產(chǎn)不能確認，即不能作為會計科目記在賬簿上或錄入報表中，只能在附注中披露。 資產(chǎn)是指企業(yè)過去 的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。可見，或有負債不符合負債的確認條件。其中，潛在義務(wù)是指結(jié)果取決于不確定未來事項的可能義務(wù)；現(xiàn)時義務(wù)的特征：該義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，或義務(wù)的金額不能可靠地計量。 或有事項會產(chǎn)生或有負債和或有資產(chǎn)。 本章考試一般以客觀題形式出現(xiàn)，近幾年考試分值為 3～ 4 分，從考試分值來看，本章不是很重要。另外應(yīng)注意，重組后債務(wù)（或債權(quán)）公允價值，一般是指重組后債務(wù)（或債權(quán)）的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，重組協(xié)議約定的利率不等于實際利率時，重組后債 務(wù)（或債權(quán)）的公允價值則不等于其賬面價值。 【正確答案】（ 1）甲公司賬務(wù)處理 債務(wù)重組后債務(wù)的公允價值＝ [1 300 000－ 300 000 （ 1＋ 17%）－ 250 000] （ 1－ 40%）＝ 699 00060% ＝ 419 400（元） ，債務(wù)重組利得＝ 699 000－ 419 400＝ 279 600（元） 借：應(yīng)付賬款 1 300 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 000 股本 50 000 資本公積 —— 股本溢價 200 000 應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 419 400 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 279 600 同時，借 ：其他業(yè)務(wù)成本 280 000 貸：原材料 280 000 （ 2）乙公司的賬務(wù)處理 債務(wù)重組損失＝（ 1 300 000－ 18 000）－ 351 000－ 250 000－ 419 400＝ 261 600（元） 借：原材料 300 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51 000 長期股權(quán)投資 250 000 應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 419 400 壞賬準備 18 000 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 261 600 貸：應(yīng)收賬款 1 300 000 本章小結(jié) 本章難度不大，主要需要掌握以下兩點： 一是以資產(chǎn)清償債務(wù)的：（債務(wù)人重組利得）營業(yè)外收入＝重組債務(wù)賬面價值－抵債資產(chǎn)公允價值，資產(chǎn)處置損益＝抵債資產(chǎn)公允價值－抵債資產(chǎn)賬面價值；（債權(quán)人重組損失）營業(yè)外支出＝重組債權(quán)賬面價值－抵債資產(chǎn)公允價值，如果抵債資產(chǎn)公允價值高于重組債權(quán)賬面價值（但低于重組債權(quán)賬面余額），差額沖減資產(chǎn)減值損失。 （ 3）乙公司同意減免甲公司所負全部債務(wù)扣除實物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的 40%，其余債務(wù)的償還期延長至 210 年 6 月 30 日。 （ 2）將 250 000 元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中， 50 000 元為股份面值。該批材料的賬面價值為 280 000 元（未提取減值準備），公允價值為 300 000 元，適用的增值稅稅率為 17%。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還債務(wù)，與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組。 【例題】 209 年 1 月 10 日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價款 1 300 000 元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額）。 【正確答案】 （ 1） 2020 年 12 月 31 日債務(wù)重組日 重組后債務(wù)公允價值＝ 10 000 元 預(yù)計負債＝ 10 0003% ＝ 300（元） 借：應(yīng)付賬款 11 000 貸：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 10 000 預(yù)計負債 300 營業(yè)外收入 700 （ 2） 2020 年盈利 ①2020 年 12 月 31 日 借：財務(wù)費用 200 貸：銀行存款 200 ②2020 年 12 月 31 日 借：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 10 000 財務(wù)費用 200 預(yù)計負債 300 貸：銀行存款 10 500 （ 3） 2020 年虧損 ①2020 年 12 月 31 日 借：財務(wù)費用 200 貸：銀行存款 200 借：預(yù)計負債 300 貸：營業(yè)外收入 300