【正文】 日按 2500萬元的價(jià)格（不含增值稅額）回購該批機(jī)器設(shè)備。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的成本為 500萬元，已攤銷 340萬元，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 萬元。南云公司發(fā)出該批機(jī)器時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 9月 30日，收到丁公司預(yù)付的貨款 290 萬元并存入銀行； 11月 30 日，發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。 （ 4） 9 月 30 日，采用分期預(yù)收款方 式向丁公司銷售一批 C 機(jī)器設(shè)備。 （ 3） 6 月 30 日，在二級市場轉(zhuǎn)讓持有的丙公司 10 萬股普通股股票，相關(guān)款項(xiàng) 50 萬元已收存銀行。 4月 10日，收到乙公司支付的款項(xiàng)。 （ 2） 3 月 25 日，向乙公司銷售一批 B機(jī)器設(shè)備，銷售價(jià)格為 3000 萬元，銷售成本為2800 萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。 6 月 30 日，收到甲公司退回的 A機(jī)器設(shè)備 11 臺并驗(yàn)收入庫， 89臺A機(jī)器設(shè)備的銷售款項(xiàng)收存銀行。合同約定，甲公司在 6月 30日前有權(quán)無條件退貨。 綜合題】（ 2020 年） 18 分 南云公司為上市公司，屬于增值稅一般的納稅人，適用的增值稅稅率為 17%；主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，銷售價(jià)格為公允價(jià)格（ 不含增值稅額），銷售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。但應(yīng)注意兩種特殊情形： （ 1）售價(jià)大于公允價(jià)值的差額，計(jì)入遞延收益，攤銷額調(diào)整折舊費(fèi)用；售價(jià)低于公允價(jià)值，且損失由未來低于市價(jià)的租金來補(bǔ)償，價(jià)差計(jì)入遞延收益，攤銷額調(diào)整租金費(fèi)用。 售后租回能否確認(rèn)銷售收入， 應(yīng)該以資產(chǎn)所有權(quán) 上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移為依據(jù)。 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 187 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 售后回購 20 000 其他應(yīng)付款 —— 乙公司 1 080 000 貸：銀行存款 1 287 000 （十二）售后租回 售后租回，是指賣主將一項(xiàng)資產(chǎn)出售后又將其租賃回來的業(yè)務(wù)。甲公司的 賬務(wù)處理如下： 【正確答案】 （ 1） 209 年 6 月 1 日，簽訂銷售合同 借：銀行存款 1 170 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000 其他應(yīng)付款 1 000 000 （ 2）回購價(jià)大于原售價(jià)的差額，作為利息費(fèi)用，按直線法在 5個(gè)月內(nèi)平攤，每月 20 000元（ 100 000247。該批商品成本為 800 000 元。購銷差價(jià)作為借款利息，在回購期內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。 【正確答案】 C 【答案解析】具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，按照應(yīng)收款的現(xiàn)值或者現(xiàn)行售價(jià)確認(rèn)收入。 【例題 2如果采用現(xiàn)銷方式，該批商品的價(jià)格為 4500 萬元，不考慮增值稅等因素， 2020 年 1 月 1日，甲公司該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)對賬務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響中，正確的有（ ）。 【例題 1 根據(jù)下列公式：未來五年收款額的現(xiàn)值 = 現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額 可以得出： 4 000 000 （ P/A， r， 5） = 16 000 000（元） 可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。該大型設(shè)備成本為 15 600 000 元。 知識點(diǎn) 5：分期收款的會計(jì)處理 （十）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理 分期收款銷售商品， 發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)銷售收入 。 借：預(yù)收賬款 2 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000 6月 30 日退貨期滿，如發(fā)生 2 000 件退貨，取得紅字增值稅專用發(fā)票 【答案解析】拆分兩部分：確認(rèn) 3000 件收入＋確認(rèn) 2020 件退貨 ① 確認(rèn) 3000 件收入 借：預(yù)收賬款 1 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000 （ 3000500 ） 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 000 （ 3000400 ） 貸：發(fā)出商品 1 200 000 ② 確認(rèn) 2020 件退貨 借：預(yù)收賬款 （ 2020500 ） 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000（ 202050017% ） 貸：銀行存款 （ 2020500 ） 1 170 000 借：庫存商品 800 000（ 2020400 ） 貸：發(fā)出商品 800 000 兩部分合并得到教材分錄 ： 借：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000（ 2 00050017% ） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （ 3 000500 ） 1 500 000 銀行存款 （ 2 000500 ） 1 170 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 000（ 3 000400 ） 庫存商品 800 000（ 2 000400 ） 貸：發(fā)出商品 2 000 000 （九）房地產(chǎn)銷售的處理 房地產(chǎn)銷售應(yīng) 按一般商品銷售確認(rèn)收入 。 借：應(yīng)收賬款 425 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425 000 借：發(fā)出商品 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000 （ 2） 209 年 2 月 1 日前收到貨款 收到貨款時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，即預(yù)收賬款。 【例 1422】沿用【例 1421】，假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專 用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下： 【正確答案】 （ 1） 209 年 1 月 1 日發(fā)出健身器材 借：應(yīng)收賬款 2 925 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000 （ 2） 209 年 1 月 31 日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回 209 年 1月 31 日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回 借：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000（差額） （ 3） 20 9 年 2 月 1 日前收到貨款 借：銀行存款 2 925 000 貸：應(yīng)收賬款 2 925 000 （ 4）收到退貨時(shí)的分錄 收到退貨時(shí)的分錄，是以下三筆分錄的合并： 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 退貨量為 1 000 件情形 退貨量為 1 000 件的分錄，是以下三筆分錄的合并： 借：主營業(yè)務(wù)收入 （ 1 000500 ） 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000 貸：銀行存款 585 000 借：庫存商品 （ 1 000400 ） 400 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 主營業(yè)務(wù)成本 400 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 退貨量為 1 000 件的分錄 退貨量為 1 000 件的分錄： 借：庫存商品 400 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 預(yù)計(jì)退貨 100 000 貸：銀行存款 585 000 注：退貨量為 800 件和 1 200 件的情形，請自行完成。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。 【例 1421】甲公司是一家健身器材銷售公司， 209 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司銷售 5 000 件健身器材，單位銷售價(jià)格為 500 元，單位成本為 400 元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 2 500 000 元，增值稅稅額為 425 000 元。 （ 1）能夠估計(jì)退貨可能性的情形。 （ 3）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的銷售退回，屬于日后事項(xiàng)。收到退回商品時(shí)的賬務(wù)處理，就是銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)的反向分錄。 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 （ 2）已確認(rèn)收入的退回。略。 2020 年年報(bào)尚未報(bào)出，對它進(jìn)行調(diào)整。假設(shè)甲公司 2020 年年報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出日為 2020 年 3 月 1 日， 2020 年所得稅于2020 年 3月 10日匯算清繳，適用的所得稅稅率為 25%。 第二，發(fā)生銷售折讓的商品是以前年度銷售出去的，即商品不是本年度出售的，而是上年或更早的期間銷售出去的。甲公司的賬務(wù)處理如下： 【正確答案】 （ 1） 209 年 6 月 1 日銷售實(shí)現(xiàn) 借：應(yīng)收賬款 936 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 640 000 貸：庫存商品 640 000 （ 2） 209 年 6 月 30 日發(fā)生銷售折讓 借：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 800 貸：應(yīng)收賬款 46 800 （ 3） 209 年收到款項(xiàng) 借：銀行存款 889 200（ 936 000－ 46 800） 貸：應(yīng)收賬款 889 200 （ 2）屬于日后事項(xiàng)的銷售折讓 同時(shí)滿足以下兩項(xiàng)要求的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)： 第一，銷售折讓發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，即 1月 1日～財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。 6月 30 日，乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公司在價(jià)格上（不含增值稅稅額）給予 5%的減讓。 （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生以前年度銷售商品的折讓，屬于日后事項(xiàng)。 甲公司的賬務(wù)處理如下： 【正確答案】 （ 1） 209 年 4 月 1 日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 （ 2）享受 2%的現(xiàn)金折扣 如果乙公司在 209 年 4月 9日付清貨款，則按銷售總價(jià) 10 000 元的 2%享受現(xiàn)金折扣200 元（ 10 0002% ），實(shí)際付款 11 500 元（ 11 700－ 200） 借：銀行存款 11 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款 11 700 乙公司的賬務(wù)處理 （ 1） 209 年 4 月 1 日購入商品時(shí)，按總價(jià)確認(rèn)應(yīng)付賬款 借：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款 11 700 （ 2）假設(shè)乙公司在 209 年 4 月 9 日付清貨款，則按銷售總價(jià) 10 000 元的 2%享受現(xiàn)金折扣 200元（ 10 0002% ），實(shí)際付款 11 500 元（ 11 700－ 200） 借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款 11 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 銷售折讓是指商品出售之后因質(zhì) 量原因而給予售價(jià)上的減讓。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10， 1/20， n/30。 應(yīng)收賬款采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但應(yīng)收賬款的名義成本與其實(shí)際成本通常相 同（重要性原則），因此無需攤銷。 商業(yè)折扣＝標(biāo)價(jià)－成交價(jià) 應(yīng)按成交價(jià)確認(rèn)銷售收入