【正文】 產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— 非專利技術(shù) 2 400 000 營業(yè)外支出 —— 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 1 200 000 貸：無形資產(chǎn) —— 非專利技術(shù) 9 000 000 【例題 15 計(jì)算題】甲企業(yè)原擁有一項(xiàng)非專利技術(shù)，采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)使用期限為 10年，現(xiàn)該項(xiàng)非專利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代，并且根據(jù)市場調(diào)查，用該非專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，故應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)銷時(shí)，該項(xiàng)非專利技術(shù)的成本為 9 000 000元，已攤銷 6年，累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備 2 400 000元，該項(xiàng)非專利技術(shù)的殘值為 0。 注意： 轉(zhuǎn)銷實(shí)際上是將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入 “ 營業(yè)外支出 ” 科目。 轉(zhuǎn) 銷時(shí)，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記 “ 累計(jì)攤銷 ” 科目；按其賬面余額（原值），貸記 “ 無形資產(chǎn) ” 科目；按其差額，借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目。該商標(biāo)權(quán)成本為 3 000 000元，出售時(shí)已攤銷金額為 1 800 000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為 300 000元。 【例題 13 計(jì)算題】 209 年 1月 1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用，租期為 4年，每年收取租金 150 000元，租金收入適用的營業(yè)稅稅率為 5%，甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標(biāo)權(quán)，該商標(biāo)權(quán)系甲公司 208 年 1月 1日購入的，初始入賬價(jià)值為 1 800 000元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，采用直線法攤銷，假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)并按年攤銷。 第四節(jié) 無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢 一、無形資產(chǎn)出租 （一般是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)） 企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收 入和其他業(yè)務(wù)成本；稅金計(jì)入 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 科目。（ ） [答疑編號 1519060206] 『正確答案』 『答案解析』本題錯(cuò)在攤銷方法的選擇上。 【例題 11（ ） [答疑編號 1519060205] 『正確答案』 『答案解 析』按準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)自其可供使用時(shí)開始攤銷至終止確認(rèn)時(shí)止。 【例題 10 多選題】下列有關(guān)無形資產(chǎn)的說法中，正確的有（ ）。10 ＝ 66（萬元）。則甲公司對該項(xiàng)專利權(quán) 2020年度應(yīng)攤銷的金額為（ ）萬元。 單選題】甲公司 2020年年初開始進(jìn)行新產(chǎn)品研究開發(fā)， 2020年度投入研究費(fèi)用 300萬元， 2020年度投入開發(fā)費(fèi)用 600萬元（假定均符合資本化條件），至 2020年年 初獲得成功，并向國家專利局提出專利權(quán)申請且獲得專利權(quán)，實(shí)際發(fā)生包括注冊登記費(fèi)等 60萬元。 210 年年底，該非專利技術(shù)的可 收回金額為 1 800 000元。 由此，該非專利技術(shù)可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。 計(jì)算題】 20 9年 1月 1日，甲公司自行研發(fā)的某項(xiàng)非專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)研究支出為 800 000元，累計(jì)開發(fā)支出為 2 500 000元（其中符合資本化條件支出為 2 000 000元）。 211 年該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷金額為 5 000 000元，即（ 75 000 0007 500 0002 45 000 000）/3 甲公司 211 年對該項(xiàng)專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理為： 借：制造費(fèi)用 —— 專利權(quán)攤銷 5 000 000 貸：累計(jì)攤銷 5 000 000 三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 于每期期末按規(guī)定進(jìn)行減值測試。 本例中，甲公司外購的專利技術(shù)的預(yù)計(jì)使用期限（ 10年）短于法律保護(hù)期間（ 15年），則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè) 預(yù)期使用期限確定期使用壽命，同時(shí)這也就表明該項(xiàng)專利技術(shù)是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，且該項(xiàng)無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應(yīng)當(dāng)將其攤銷金額計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本。 借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用等） 貸：累計(jì)攤銷 【例題 6 每年年度終了，對使用壽命、攤銷方法復(fù)核。這些方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。 注意： 當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷。 殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，持有期間 無需攤銷，但必須在每期期末進(jìn)行減值測試。 注意： 某些無形資產(chǎn)有合同約定年限，還可能有續(xù)約期間，如果續(xù)約成本不大，可以合理估計(jì)會續(xù)約的，則續(xù)約期應(yīng)并入無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限；如果續(xù)約成本比較大，則續(xù)約期發(fā)生的支出應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)； （ 2）無法律法規(guī)規(guī)定的，看合同是否有 規(guī)定年限； （ 3）參照其他單位類似無形資產(chǎn)的使用壽命；或綜合各方面因素，合理確定； （ 4）上述三種情況都無法確定的，則界定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 教材介紹了 7個(gè)因素，供學(xué)習(xí)時(shí)參考。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。 多選題】下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目支出的說法中，正確的有（ ）。 其次，甲公司在開發(fā)該項(xiàng)新型技術(shù)時(shí)，累計(jì)發(fā)生了 18 620 000元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為 8 870 000元，其符合 “ 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量 ” 的條件。 （ 2） 2010 年 1月 31日前發(fā)生材料費(fèi)用 800 000元，人工費(fèi)用 500 000元，計(jì)提專用設(shè)備折舊 50 000元，其他費(fèi)用 20 000元 ，總計(jì) 1 370 000元。 2010 年 1月 31日，該項(xiàng)新型技術(shù)研發(fā)成功并已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。 【例題 4 （ 3）對于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。 注意： （ 1）對于無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可出售狀態(tài)之前發(fā)生的一些無效的、初始的損失等不計(jì)入無形資產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 注意： 無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。 、財(cái)務(wù)和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。 。 根據(jù)規(guī)定，開發(fā)支出必須同時(shí)滿足以下條件，才可以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)；否則，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。 二、研究與開發(fā)支出的確認(rèn) （一）研究階段支出 基于研究階段的探索性及其成果的不確定性，因此，研究 階段的有關(guān)支出，在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。 （二）開發(fā)階段 開發(fā)，是指企業(yè)進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 研究階段是探索性的，是為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的 準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。 第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量 一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分 對于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。 多選題】北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司， 2020年 1月 1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨(dú)計(jì)量； 2020年 3月 1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至 2020年 12月 31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成； 2020年 1月 1日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至 2020年 12月 31日，丁地塊的 綠化已經(jīng)完成，假定不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，北方公司 2020年 12月 31日不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的有（ ）。（ ） [答疑編號 1519060102] 『正確答案』 『答案解析』工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)在生產(chǎn)車間正式動(dòng)工建造之前或之后都應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。 【例題 2 同時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的用于增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，也應(yīng)作為存貨核算。分別參見第 7章和第 12章的講解。 （三）投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 （二）購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支 付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 （一）外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 [答疑編號 1519060101] 『正確答案』 D 三、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 無形資產(chǎn)通常按其實(shí)際成本計(jì)量。 【例題 1 二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件（即資產(chǎn)的確認(rèn)條件） （ 1）該資源的有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （ 2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等。 ● 商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。 內(nèi)容介紹 本章主要內(nèi)容： 第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量 第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 第四節(jié) 無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢 內(nèi)容講解 第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、無形資產(chǎn)的概念及特征 （一）無形資產(chǎn)的概念 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。第六章 無形資產(chǎn) 考情分析 本章在近年的考試中主要以客觀題形式出現(xiàn)，分值在 3分左右。是基礎(chǔ)性章節(jié)。 ● 貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資 等均屬于貨幣性資產(chǎn)，不屬于無形資產(chǎn)。商譽(yù)是與無形資產(chǎn)平行的非流動(dòng)資產(chǎn)。 （二）特征： ； ； ； 。比如企業(yè)的 人力資源、內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、客戶名單等，其成本或者價(jià)值不能夠可靠計(jì)量是其不能作為資產(chǎn)確認(rèn)的原因之一。 單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)確認(rèn)的表述中，正確的是（ ）。不同渠道取得的無形資產(chǎn)，其實(shí)際成本的構(gòu)成并不相同。 注意： 不包括新產(chǎn)品的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用等。 注意： 實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。 （四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等取得的無形資產(chǎn)。 （五）土地使用權(quán) 注意： 區(qū)分以下四種情況： ，一般作為無形資產(chǎn)核算； 使用權(quán)，如果用于賺取租金或資本增值，作為投資性房地產(chǎn)核算； ，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本，也即計(jì)入存貨（開發(fā)產(chǎn)品）成本。 ，則應(yīng)當(dāng)對實(shí)際支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值相對比例）在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn) 行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的原則進(jìn)行處理。 判斷題】工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)，在生產(chǎn)車間正式動(dòng)工建造之前應(yīng)作為工