【正文】 4）12月1日，華夏公司與丁公司簽訂銷(xiāo)售合同，向丁公司銷(xiāo)售一批D商品。該批C商品的實(shí)際成本為90萬(wàn)元。華夏公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 234 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額 34借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140 貸：庫(kù)存商品 140（3）12月1 日，華夏公司向丙公司銷(xiāo)售一批C商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為120萬(wàn)元。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為280萬(wàn)元。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為400萬(wàn)元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取；第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時(shí)收取。1月6日，華夏公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為310萬(wàn)元，；該批A商品的實(shí)際成本為150萬(wàn)元，舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)。華夏公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在對(duì)2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2007年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問(wèn)，其中，下述交易或事項(xiàng)中的（1）、（2）項(xiàng)于2008年2月26日發(fā)現(xiàn)，（3）、（4）、（5）項(xiàng)于2008年3月2日發(fā)現(xiàn)：（1）1月1日，華夏公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷(xiāo)售一批A商品，同時(shí)從甲公司收回一批同類(lèi)舊商品作為原材料入庫(kù)。華夏公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年2月28日完成。銷(xiāo)售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格；商品銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅；商品銷(xiāo)售成本在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝（290－210）25%＝20（萬(wàn)元），期末遞延所得稅負(fù)債余額為20萬(wàn)元。要求：（1）編制A公司進(jìn)行債務(wù)重組的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（2）分別計(jì)算A公司2009年年末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及預(yù)計(jì)負(fù)債，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（3）計(jì)算確定2009年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅及所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（4）計(jì)算確定2010年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅及所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（5）編制2010年日后期間發(fā)生日后事項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（6）根據(jù)日后事項(xiàng)的相關(guān)處理，填列A公司報(bào)告年度（2010年度）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表中各項(xiàng)目的調(diào)整金額（調(diào)增數(shù)以“＋”表示，調(diào)減數(shù)以“－”表示）。A公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的20%。2010年末，A公司持有的可供出售金額資產(chǎn)的公允價(jià)值為280萬(wàn)元；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為0。2010年，銷(xiāo)售給C公司甲商品多次出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，A公司共發(fā)生修理支出10萬(wàn)元。（6）截至2010年12月31日，A公司尚未收到D公司欠款。雙方簽訂的銷(xiāo)售合同規(guī)定：D公司應(yīng)于2010年10月3日支付全部款項(xiàng)。 A公司2009年利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元。（4）2009年末，A公司預(yù)計(jì)剩余甲商品的可變現(xiàn)凈值為200萬(wàn)元。出于促銷(xiāo)的考慮，A公司對(duì)C公司做出如下承諾：該產(chǎn)品售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障和質(zhì)量問(wèn)題，A公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修。B公司該批商品的賬面余額為280萬(wàn)元，公允價(jià)值為300萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；B公司該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面余額為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為210萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；A公司將收到的該批甲商品后作為庫(kù)存商品管理，將取得的股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)管理。合同規(guī)定：B公司以其生產(chǎn)的一批庫(kù)存商品甲及一項(xiàng)股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù)；B公司該批庫(kù)存商品轉(zhuǎn)移至A公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清?！邦A(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目調(diào)增1000萬(wàn)元“資本公積”調(diào)增60萬(wàn)元“盈余公積”“未分配利潤(rùn)”2008年利潤(rùn)表本期金額欄的調(diào)整：“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目調(diào)整減少1100萬(wàn)元“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目調(diào)整減少800萬(wàn)元“管理費(fèi)用”項(xiàng)目調(diào)整增加180萬(wàn)元“資產(chǎn)減值損失”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”調(diào)減80萬(wàn)元“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目調(diào)整增加20萬(wàn)元“所得稅費(fèi)用”2008年所有者權(quán)益變動(dòng)表本年金額欄的調(diào)整：凈利潤(rùn)（未分配利潤(rùn)欄）提取盈余公積項(xiàng)目（盈余公積欄）提取盈余公積項(xiàng)目（未分配利潤(rùn)欄）（本題下稱“A公司”）為上市公司，2009年至2010年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2009年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為25萬(wàn)元，均為對(duì)應(yīng)收B公司賬款700萬(wàn)元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元引起的；遞延所得稅負(fù)債余額為0。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專欄名稱，“利潤(rùn)分配”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，結(jié)果保留兩位小數(shù)）[答案]（1）調(diào)整事項(xiàng)有：（1）、（2）、（4）、（5）、（6）、（8）。（9）4月10日，遠(yuǎn)華公司為了籌集資金，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券500萬(wàn)元。（7）3月20日，遠(yuǎn)華公司處置了其子公司，獲得投資收益為210萬(wàn)元。遠(yuǎn)華公司在2008年11月2日的賬務(wù)處理為：借：銀行存款 1170 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額170借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 720 貸：庫(kù)存商品 720（6）3月6日，遠(yuǎn)華公司獲知丁公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丁公司賬款300萬(wàn)元（含增值稅）收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（5）2月20日遠(yuǎn)華公司發(fā)現(xiàn)，2008年11月2日，遠(yuǎn)華公司與丙公司簽訂大型設(shè)備的銷(xiāo)售合同并負(fù)責(zé)安裝，合同規(guī)定，遠(yuǎn)華公司向丙公司銷(xiāo)售兩臺(tái)大型設(shè)備，售價(jià)為每臺(tái)500萬(wàn)元，成本為360萬(wàn)元，并負(fù)責(zé)安裝，且安裝是銷(xiāo)售的重要組成部分，遠(yuǎn)華公司已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票并已收到丙公司通過(guò)銀行支付的上述款項(xiàng)，設(shè)備已發(fā)出，預(yù)計(jì)在2009年5月30日安裝完畢。（4）2月10日，遠(yuǎn)華公司發(fā)現(xiàn)2008年漏記某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用180萬(wàn)元，金額較大，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)用于管理部門(mén)。該項(xiàng)業(yè)務(wù)是遠(yuǎn)華公司和乙公司簽訂的供銷(xiāo)合同，合同約定，遠(yuǎn)華公司需要在2008年10月銷(xiāo)售一批商品給乙公司，但是遠(yuǎn)華公司到期未發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大損失，乙公司提起訴訟，至12月31日，法院尚未判決，遠(yuǎn)華公司預(yù)計(jì)很可能敗訴，如果敗訴估計(jì)賠償金額為95萬(wàn)元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬(wàn)元，當(dāng)時(shí)確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元。至2009年1月5日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。該批商品的銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為80萬(wàn)元。2009年1月1日至4月18日，遠(yuǎn)華公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)；（1）1月5日，遠(yuǎn)華公司收到甲公司退回的2008年購(gòu)入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單。遠(yuǎn)華公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年3月8日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。遠(yuǎn)華公司對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例確定為10%。理由：甲公司不準(zhǔn)備將持有的丁公司債券分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也尚未確定是否長(zhǎng)期持有，即未劃分為持有至到期投資，所以應(yīng)將持有的丁公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本6000貸：股本500資本公積——股本溢價(jià)5500借：資本公積——股本溢價(jià)30貸：銀行存款30借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本250（2500025%－6000）貸：營(yíng)業(yè)外收入250借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整250貸：投資收益250{[（1200－160）－（600－400）20%]25%}。會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6300貸：銀行存款6000資本公積——股本溢價(jià)300借：應(yīng)收股利180貸：投資收益180借：銀行存款180貸：應(yīng)收股利180（2）后續(xù)計(jì)量應(yīng)采用權(quán)益法核算。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）參考答案：（1）屬于同一控制下的企業(yè)合并。（4）根據(jù)資料（4），判斷購(gòu)入丁公司債券應(yīng)劃分金融資產(chǎn)的類(lèi)別，并說(shuō)明理由。編制甲公司2011年對(duì)丙公司投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。編制甲公司2011年個(gè)別報(bào)表對(duì)乙公司投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2011年12月31日該金融資產(chǎn)公允價(jià)值為4 828．08萬(wàn)元。丁公司債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為3%，實(shí)際年利率為4%，每年12月31日計(jì)提利息并支付。該債券每張面值為l00元，期限為5年，票面年利率為4%，實(shí)際年利率為5%，每年12月31日計(jì)提利息并支付。丙公司于2011年11月10日向甲公司銷(xiāo)售一批存貨，售價(jià)為600萬(wàn)元，成本為400萬(wàn)元，至2011年12月31日，甲公司已將上述商品出售80%。甲公司取得丙公司25%股權(quán)后，能夠?qū)Ρ镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。2011年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。合并日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元。而存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為50萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)要以未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)（50萬(wàn)元）為限。理由：合并前，乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。（7）編制甲公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。（5）編制甲公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部固定資產(chǎn)銷(xiāo)售相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。（2）編制甲公司購(gòu)入W公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄（3）編制甲公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷(xiāo)售相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。（2）除上述交易和事項(xiàng)外，不考慮其他交易和事項(xiàng)。甲公司和乙公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)均采用直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為零。（5）2009年7月，甲公司將本公司的某項(xiàng)專利權(quán)以80萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)在甲公司的取得成本為60萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷(xiāo)5年。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至2009年12月31日，W公司尚未償還因賒購(gòu)上述商品所欠甲公司賬款，甲公司對(duì)上述應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。2009年W公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品200件，年末結(jié)存A商品100件。當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元。W公司2009年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17000萬(wàn)元。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司，適用的增值稅稅率為17%。（本題下稱“甲公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。A公司和B公司內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售凈利潤(rùn)＝（100－80）（1－25%）＝15（萬(wàn)元）。（2）借：投資性房地產(chǎn)——成本 3000 累計(jì)折舊 800 貸：固定資產(chǎn)2800 資本公積——其他資本公積1000借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200借：資本公積——其他資本公積250 所得稅費(fèi)用50 貸：遞延所得稅負(fù)債300（3）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 225（75030%） 貸：資本公積——其他資本公積 225B公司2010年1月1日設(shè)備的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額對(duì)B公司2010年凈利潤(rùn)的影響＝（1000－800）247。（4）計(jì)算2010年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。（2）編制B公司2010年12月1日自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)、期末公允價(jià)值變動(dòng)及確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。假定A公司和B公司所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，兩公司適用的所得稅稅率均為25%；長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算時(shí)應(yīng)考慮所得稅影響。（3）2010年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1030萬(wàn)元。該辦公大樓出租時(shí)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，賬面原價(jià)為2800萬(wàn)元，已計(jì)提折舊800萬(wàn)元（與稅費(fèi)規(guī)定計(jì)提折舊相同），未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定B公司對(duì)該設(shè)備按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，無(wú)殘值。2010年1月1日，B公司除一臺(tái)設(shè)備的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5000萬(wàn)元。（金額單位用萬(wàn)元表示）[答案]（1）①2009年1月1日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——大海公司33000貸：銀行存款33000②2009年分配2008年現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元借：應(yīng)收股利800貸：投資收益800借：銀行存款800貸：應(yīng)收股利800③2010年分配2009年現(xiàn)金股利1100萬(wàn)元借：應(yīng)收股利880貸：投資收益880借：銀行存款880貸：應(yīng)收股利880（2）①2009年抵銷(xiāo)分錄（內(nèi)部交易抵消分錄）1）內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵消借：營(yíng)業(yè)收入500（1005） 貸：營(yíng)業(yè)成本500借：營(yíng)業(yè)成本80[40（5－3）] 貸：存貨802）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消借：營(yíng)業(yè)收入100 貸：營(yíng)業(yè)成本60 固定資產(chǎn)——原價(jià)40借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4（40247。要求：（1）編制長(zhǎng)江公司2009年和2010年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）長(zhǎng)江公司2009年6月20日出售一件產(chǎn)品給大海公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元，大海公司購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法提折舊。2010年長(zhǎng)江公司出售100件B產(chǎn)品給大海公司，每件售價(jià)6萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元。2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，提取盈余公積500萬(wàn)元，2010年宣告分派2009年現(xiàn)金股利1100萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司和大海公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。，長(zhǎng)江公司用銀行存款33000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入大海公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制大海公司。10] 40%} 貸：投資收益600⑦借：銀行存款840 預(yù)收賬款360 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1160[（3000＋600＋80＋360＋600）1／4] 投資收益 40借：資本公積——其他資本公積 20（801／4） 貸：投資收益 20⑧借：應(yīng)收股利 60 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60⑨借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 450 {[1480＋（500－30