【正文】 資本公積——其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動剩余持股比例) 第六章 無形資產(chǎn) 一、分期付款購買無形資產(chǎn)，具有融資性質(zhì) 借：無形資產(chǎn)（購買價款現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費用（未付的利息） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：長期應(yīng)付款（未付的本息和） 銀行存款 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后攤銷： 借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用 每期末支付款項： 借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款 二、無形資產(chǎn)攤銷 借：制造費用(生產(chǎn)車間使用的無形資產(chǎn)攤銷) 管理費用(企業(yè)管理部門使用的無形資產(chǎn)攤銷) 銷售費用(企業(yè)專設(shè)銷售部門使用的無形資產(chǎn)攤銷) 研發(fā)支出(企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用的無形資產(chǎn)攤銷) 在建工程(在建工程中使用的無形資產(chǎn)攤銷) 貸：累計攤銷 三、無形資產(chǎn)減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 四、無形資產(chǎn)的出售 借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 資產(chǎn)處置損益(或借方) 五、無形資產(chǎn)的出租 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷 銀行存款（其他相關(guān)費用） 六、無形資產(chǎn)的報廢 借：營業(yè)外支出 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn) 七、自行研發(fā)無形資產(chǎn) 借：研發(fā)支出——費用化支出 貸：銀行存款等 借：研發(fā)支出——資本化支出 貸：銀行存款等 借：管理費用 貸：研發(fā)支出——費用化支出 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出——資本化支出 第九章 金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn) (一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值) 投資收益(發(fā)生的交易費用) 應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利) 應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息) 貸：銀行存款等 (二)持有期間的股利或利息 借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例) 應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息) 貸：投資收益 (三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動 1．公允價值上升 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 2．公允價值下降 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 (四)出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款(價款扣除手續(xù)費) 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 ——公允價值變動(或借方) 投資收益(差額，也可能在借方) 同時： 借：公允價值變動損益(持有期間該金融資產(chǎn)累計確認(rèn)的公允價值變動) 貸：投資收益 或： 借：投資收益 貸：公允價值變動損益 二、持有至到期投資 (一)持有至到期投資的初始計量 借：持有至到期投資——成本(面值) ——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方) ——應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券，實際付款中包含的利息) 應(yīng)收利息(實際支付的款項中包含的利息) 貸：銀行存款等 (二)持有至到期投資的后續(xù)計量 借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息) 持有至到期投資——應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息) 貸：投資收益(持有至到期投資期初攤余成本X實際利率計算確定的利息收入) 持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，利息調(diào)整攤銷額，也可能在借方) （三）持有至到期投資減值及轉(zhuǎn)回 1．發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 2．減值轉(zhuǎn)回 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 (四)持有至到期投資轉(zhuǎn)換 借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值) 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息) 其他綜合收益(差額，也可能在借方) (五)出售持有至到期投資 借：銀行存款等 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息) 投資收益(差額，也可能在借方) 三、貸款和應(yīng)收款項的會計處理 （一）應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 （二）應(yīng)收票據(jù) 、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)（到期值） 借：銀行存款（實際收到的款項） 財務(wù)費用（差額） 貸：短期借款（附有追索權(quán)，實際屬于質(zhì)押貸款） 應(yīng)收票據(jù)（不附追索權(quán)） 【提示】針對應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，如果是附有追索權(quán)的貼現(xiàn)，則應(yīng)當(dāng)將其視為一項抵押借款進(jìn)行核算，不應(yīng)注銷應(yīng)收票據(jù)。 借：長期股權(quán)投資——投資成本 貸：盈余公積 利潤分配——未分配利潤（取得投資的以后年度處置） 營業(yè)外收入（取得當(dāng)年處置） ②投資后的追溯調(diào)整 借：長期股權(quán)投資 貸：留存收益(盈余公積、利潤分配——未分配利潤)(原投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動剩余持股比例) 投資收益(處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動剩余持股比例) 其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動剩余持股比例) 資本公積——其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動剩余持股比例) 2．合并財務(wù)報表 ①對剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價值重新計量的調(diào)整 借：長期股權(quán)投資（公允價值） 貸：長期股權(quán)投資（按權(quán)益法追溯調(diào)整后的賬面價值） 投資收益（差額） ②對個別財務(wù)報表中的處置部分收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整 借：投資收益 貸：盈余公積 未分配利潤 其他綜合收益 資本公積 ③從資本公積和其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益的部分）轉(zhuǎn)到投資收益： 借：資本公積 其他綜合收益 貸：投資收益 （二）公允價值計量轉(zhuǎn)成本法（非同一控制） 借：長期股權(quán)投資 貸：可供出售金融資產(chǎn)/交易性金融資產(chǎn) 銀行存款等（付出對價的公允價值） 投資收益（公允價值與賬面價值差額，可能在借方） 借：其他綜合收益/公允價值變動損益 貸：投資收益（或相反分錄） （三）權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（非同一控制） 借：長期股權(quán)投資 貸：長期股權(quán)投資（原權(quán)益法下的賬面價值） 銀行存款等（付出對價的公允價值） (四)公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算 借：長期股權(quán)投資——投資成本 貸：可供出售金融資產(chǎn)/交易性金融資產(chǎn) 銀行存款等（付出對價的公允價值） 投資收益（公允價值與賬面價值差額，可能在借方） 借：其他綜合收益/公允價值變動損益 貸：投資收益（或相反分錄） (五)權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價值計量 1．處置部分 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益 2．將原權(quán)益法核算時確認(rèn)的全部其他綜合收益(假定被投資單位實現(xiàn)的其他綜合收益均可結(jié)轉(zhuǎn)到損益)轉(zhuǎn)入投資收益 借：其他綜合收益 貸：投資收益 或作相反分錄。 （五）按照持股比例計算享有被投資單位其他綜合收益變動 借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 貸：其他綜合收益（或相反分錄） （六）按照持股比例計算享有被投資單位除凈損益、其他綜合收益及利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 貸：資本公積——其他資本公積（或相反分錄） （七）處置 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資——投資成本 ——損益調(diào)整（可能在借方） ——其他綜合收益（可能在借方） ——其他權(quán)益變動（可能在借方） 投資收益（差額） 借：其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益部分） 資本公積——其他資本公積 貸：投資收益（或相反分錄） （八）內(nèi)部交易的處理 以存貨為例（售價高于取得時成本） 個別報表處理 合并報表最終結(jié)果 合并報表在個別報表基礎(chǔ)上的調(diào)整處理 借：營業(yè)收入 借：營業(yè)收入 借：投資收益 順流交易 貸：營業(yè)成本 貸：營業(yè)成本 貸：長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資 投資收益 借：投資收益 借：投資收益 借：長期股權(quán)投資 逆流交易 貸：長期股權(quán)投資 貸：存貨 貸：存貨 六、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 (一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 1．個別財務(wù)報表 (1)處置部分 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益(差額，可能在借方) (2)剩余部分追溯調(diào)整 ①投資時點商譽的追溯 若剩余股權(quán)的投資成本原取得投資時應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 借：長期股權(quán)投資——投資成本 貸：營業(yè)外收入 （二）按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)凈損益（經(jīng)調(diào)整）的份額 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益（虧損作相反分錄） （三）按照持股比例計算享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 （四）超額虧損 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 （通常指長期應(yīng)收款） 借：投資收益 貸：長期應(yīng)收款 借：投資收益 貸：預(yù)計負(fù)債 。 四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換 （1）成本模式計量下的轉(zhuǎn)換處理 ①投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)） 借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)） 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)