【正文】 期財(cái)務(wù)費(fèi)用 資本化時(shí)，既不與資本化期間相聯(lián)系，也不與資產(chǎn)支出數(shù)量相掛鉤。2． 借款可分為專門借款和其他借款（1）對于其他借款產(chǎn)生的借款費(fèi)用，要記住兩句話：在籌建期間發(fā)生的計(jì)入長期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)）；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。注意兩個(gè)問題，一、是將利潤分配表中的（年末）未分配利潤折成人民幣后，應(yīng)將其直接抄到資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤項(xiàng)目中；二、是盈余公積的折算，用不同匯率折成。2． 日常業(yè)務(wù)有四種類型（兌換、購銷、借款、接受投資）3． 外幣報(bào)表的折算即現(xiàn)行匯率法、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣項(xiàng)目法和時(shí)態(tài)法。十二章 外幣業(yè)務(wù)1． 匯兌損益是?？嫉牡胤剑⒁鈨蓚€(gè)問題，即匯兌損益的計(jì)算和列支渠道：（1） 匯兌損益的產(chǎn)生有兩個(gè)途徑，即外幣兌換和期末匯兌損益的計(jì)算。75%標(biāo)準(zhǔn)：全部分部的對外營業(yè)收入≥合并總收入（企業(yè)總收入）的75%，否則應(yīng)增加分部的數(shù)量。（五）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷　　1．將期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷　　借：期初未分配利潤（期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　2．將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷　　借：主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　3．將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（六）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理1． 一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)2． 一方的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)假設(shè)：“不考慮關(guān)聯(lián)交易”或“價(jià)格是公允的”　　　（1）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷　　　　①將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷　　借：期初未分配利潤　　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）　　　?、趯⑵诔趵塾?jì)多提折舊抵銷　　借：累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）　　　　貸：期初未分配利潤　　　?、蹖⒈酒谫徣氲墓潭ㄙY產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）　貸：主營業(yè)務(wù)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本）　　固定資產(chǎn)原價(jià)（本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)　　?、軐⒈酒诙嗵嵴叟f抵銷　　借：累計(jì)折舊（本期多提折舊）　　　　貸：管理費(fèi)用　 （2）發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷　　　將上述抵銷分錄中的固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目和累計(jì)折舊項(xiàng)目用營業(yè)外收入項(xiàng)目或營業(yè)外支出項(xiàng)目代替。（二）內(nèi)部投資收益等項(xiàng)目與子公司利潤分配有關(guān)項(xiàng)目等的抵銷　　抵銷分錄為：　　借：期初未分配利潤（子公司）　　　　投資收益（母公司）　　　　少數(shù)股東收益（子公司凈利潤少數(shù)股東投資持股比例）　　　　貸：提取盈余公積（子公司）　　　　　　應(yīng)付利潤（子公司）　　　　　　未分配利潤（子公司）（三）內(nèi)部提取盈余公積的抵銷處理　　1．對以前年度提取的盈余公積的轉(zhuǎn)回借：期初未分配利潤（子公司以前年度提取盈余公積母公司投資持股比例）貸：盈余公積　　2．對本期提取盈余公積的轉(zhuǎn)回　　借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積母公司投資持股比例）　　　　貸：盈余公積（四）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷　　1．內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷　　在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：　　（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；　?。?）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；　?。?）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；　?。?）長期債券投資與應(yīng)付債券（二者不一致的差額作為合并價(jià)差處理）；　?。?）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。第二十三章 合并會(huì)計(jì)報(bào)表一、合并范圍(實(shí)質(zhì)：達(dá)到控制)量的標(biāo)準(zhǔn)：母公司控股50％(=50％就不行)，三種情況：①、直接 ②、間接 ③、直接+間接質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)(其它控制情形)： ①、與其它投資者有協(xié)議，持有半數(shù)以上表決權(quán) ②、據(jù)章程，有權(quán)控制財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策 ③、有權(quán)任免多數(shù)董事會(huì)成員 ④、董事會(huì)上有半數(shù)以上投票權(quán)*****不在合并范圍的情況(實(shí)質(zhì)：不具有控制權(quán))：如準(zhǔn)備停業(yè)、宣告破產(chǎn)、短期持有、受外匯管制的國外子公司，非持續(xù)經(jīng)營的凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的公司(持續(xù)經(jīng)營的不能算)?！巴顿Y收益”的處理，如果雙方稅率相同，則作永久性差異減除即可；若雙方稅率不同，投資方需要補(bǔ)稅，則還要考慮時(shí)間性差異的影響。時(shí)間性差異稅率 應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得稅率 遞延稅款=時(shí)間性差異稅率 所得稅=應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅+遞延稅款二、納稅影響會(huì)計(jì)法與應(yīng)付稅款法計(jì)算的“應(yīng)交稅金”相等。時(shí)間性差異 應(yīng)稅所得=會(huì)計(jì)利潤177。 會(huì)計(jì)利潤 177。六、納稅影響會(huì)計(jì)法核算的特殊點(diǎn)①、債務(wù)法時(shí)，如已知本期發(fā)生的時(shí)間性差異在今后轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率，可按照預(yù)計(jì)稅率計(jì)算，而遞延法不行。******從每一筆業(yè)務(wù)整個(gè)核算過程來看，其“遞延稅款”科目借、貸方一定相等。在資產(chǎn)負(fù)債表上作為未來應(yīng)付稅款的債務(wù)或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用現(xiàn)行稅率計(jì)算。******采用債務(wù)法時(shí)一定時(shí)期的所得稅費(fèi)包括：?、佟⒈酒趹?yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；五、債務(wù)法本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算。以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用當(dāng)初發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算。永久性差異177。所得稅率不變情況下的會(huì)計(jì)處理借：所得稅 (會(huì)計(jì)利潤177。時(shí)間性差異)*稅率******“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目永遠(yuǎn)都反映本年實(shí)際要交給稅務(wù)局的金額三、納稅影響會(huì)計(jì)法本期應(yīng)交所得稅 ＋ 本期遞延稅款發(fā)生額＝本期所得稅費(fèi)用。時(shí)間性差異)*稅率 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅(任何情況下都是：會(huì)計(jì)利潤177。借：所得稅 (會(huì)計(jì)利潤177。 例：權(quán)益法下的投資收益、稅法允許的加速折舊法、理解：應(yīng)納稅時(shí)間性差異，在未來才納稅，現(xiàn)在先不交，但是現(xiàn)在必須確認(rèn)為一項(xiàng)未來應(yīng)納稅的負(fù)債，形成遞延稅款貸項(xiàng)。 例：當(dāng)期計(jì)提的產(chǎn)品銷售的保修費(fèi)用理解：可抵減時(shí)間性差異，在未來可抵減，現(xiàn)在先交，形成遞延稅款借項(xiàng)。發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，以后能夠轉(zhuǎn)回。這種差異在本期發(fā)生，以后不能轉(zhuǎn)回。（通過以前年度損益調(diào)整） ⑧、需要安裝檢查的銷售：安檢完后確認(rèn)收入，如果安檢較簡單時(shí)，發(fā)出進(jìn)就確認(rèn) ⑨、附銷售退回條件的： 能夠合理估計(jì)的部分，確認(rèn)收入；可能退貨部分，不作收入，僅做發(fā)出處理 不能合理估計(jì)的部分，期滿確認(rèn) ⑩、以舊換新：銷售的新商品，按銷售處理；換回的舊商品，按購進(jìn)處理三、提供勞務(wù)收入 不跨年度的，按完成合同法確認(rèn) 跨年度的 ①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計(jì)量的，[完工百分比法]包括： A、總收入、總成本能夠可靠計(jì) B、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入 C、完工程度能夠可靠確定 本期應(yīng)確認(rèn)的＝全部*目前完工程度—已確認(rèn)的 ②、期末，完工程度不能可靠估計(jì)的： A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)模杖耄匠杀?，不確認(rèn)利潤 B、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，收入＝預(yù)計(jì)可收回金額；成本＝本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失 C、不能得到補(bǔ)償?shù)?，不確認(rèn)收入，成本＝本年已發(fā)生成本當(dāng)期費(fèi)用 四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 利息收入 使用費(fèi)收入 ①、一次付清，不再提供后續(xù)服務(wù)的，收到時(shí)一次性計(jì)入收入 ②、一次付清，提供后續(xù)服務(wù)的，分期確認(rèn)收入 分期收款、分期確認(rèn)收入五、建造合同收入 類型：固定造價(jià)合同、成本加成合同 合同收入組成內(nèi)容 A、初始收入 B、變更、索賠、獎(jiǎng)勱形成的收入 合同成本組成內(nèi)容：直接費(fèi)用和間接費(fèi)用 確認(rèn)和計(jì)量（類似提供勞務(wù)收入） ①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計(jì)量的，用完工百分比法 ②、期末，完工程度不能可靠估計(jì)的： A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)?，收入＝成本，不確認(rèn)利潤 B、不能得到補(bǔ)償?shù)?，不確認(rèn)收入，費(fèi)用發(fā)生時(shí)立即確認(rèn) 利潤 ①、營業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣交易收益、罰沒收入、教育費(fèi)附加返還款等 ②、營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出、提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等 利潤分配第十章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（不含定期存款）、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物（即滿足四個(gè)特定條件[期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換定額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小]的短期投資）。 B、形成經(jīng)營租賃的，“遞延收益”按租金支付進(jìn)度比例分?jǐn)偂? ③、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) ④、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量 賬務(wù)處理 ①、商品已發(fā)出，發(fā)票已開，暫不確認(rèn)收入 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 交稅時(shí)： 借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17 確認(rèn)收入時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 特殊銷售業(yè)務(wù) ①、代銷：[代銷清單] A、視同買斷方式：跟所代銷清單，確認(rèn)收入 B、收取手續(xù)費(fèi)：按委托方價(jià)格出售，只收取手續(xù)費(fèi) ②、分期收款[按合同約定日期，分期確認(rèn)收入] 借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品 借：銀行存款 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：分期收款發(fā)出商品 ③、預(yù)收款，[實(shí)際交貨時(shí)確認(rèn)收入] ④、售后回購：[不確認(rèn)收入] “待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)” 發(fā)出時(shí)： 借：銀行存款 117 貸：庫存商品 80 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 20 回購價(jià)大于原價(jià)的利息分?jǐn)?可看作是一種融資費(fèi)用)在銷售與回購期內(nèi)攤銷。第九章 收入、費(fèi)用和利潤一、收入的分類 按性質(zhì)不同可分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分：主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入二、商品銷售收入 確認(rèn)條件(必須全部滿足) ①、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移 A、實(shí)物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移(例如大多數(shù)零售交易) B、實(shí)物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移的情況： a、發(fā)出商品與合同不符，又未根據(jù)條款彌補(bǔ) b、代銷的，取決于受托方的收入是否取得