【正文】 務(wù)收入 150 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 90 000 貸：勞務(wù)成本 90 000 （ 3） 211 年 確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 確認(rèn)提供勞務(wù)收入 = 300 000－ 112 500－ 150 000 = 37 500 （元） 確認(rèn)提供勞務(wù)成本 = 180 000－ 67 500－ 90 000 = 22 500 （元） 借：預(yù)收賬款 37 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 37 500 借：主營業(yè)務(wù)成本 22 500 貸：勞務(wù)成本 22 500 二、交易結(jié)果不能可靠估計 知識點 6：交易結(jié)果不能可靠估計時對收入的確認(rèn) 結(jié)果 不能可靠估計的，則按 能收回的實際成本確認(rèn)收入 ， 不能收回的實際成本確認(rèn)為費用。 210 年 1月 1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費。 四、特殊勞務(wù)交易 項 目 明 細(xì) 確認(rèn)收入時點 安裝費 按完工進(jìn)度 資產(chǎn)負(fù)債表日 安裝是銷售附帶的 確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時 宣傳媒介費 出現(xiàn)于公眾面前時 廣告制作費 按完工進(jìn)度 資產(chǎn)負(fù)債表日 軟件開發(fā)費 按完工進(jìn)度 資產(chǎn)負(fù)債表日 價內(nèi)服務(wù)費 在服務(wù)期內(nèi)分期確認(rèn) 表演招待費 活動發(fā)生時 會費 款項收回?zé)o重大不確定時 特許權(quán)費 提供設(shè)備等的 轉(zhuǎn)移資產(chǎn)（所有權(quán)）時 提供服務(wù)的 提供服務(wù)時 長期重復(fù)勞務(wù)費 勞務(wù)活動發(fā)生時 五、授予客戶獎勵積分 知識點 6：獎勵積分的會計處理 教材抽象，下面舉例說 明。 2020 年 2 月 1 日，客戶以 5000 萬積分兌換一批微波爐，當(dāng)日甲公司預(yù)計上年授予的獎勵積分共有 8000 萬分將被使用。 【正確答案】 2020 年 12月 31 日授予積分： 借：銀行存款 1000 萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 萬（ 1000－ 400） 遞延收益 400 萬 2020 年 2月 1日兌換微波爐： 借：遞延收益 250 萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 250 萬（ 4005000/8000 ） 2020 年 3月 1日兌換電影票： 借：遞延收益 150 萬（ 400－ 250） 貸：銀行存款 100 萬 主營業(yè)務(wù)收入 50 萬 注：購物贈券的會計處理比照授予積分。分期收取使用費的，按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認(rèn)收入。 （三）追加資產(chǎn)作為獨立合同的條件 ； 。 （二）合同成本的組成 合同成本包括直接費用和間接費用。 ，不能計入合同成本：（ 1）總部管理費用；（ 2）銷售費用；（ 3）不符合資本化條件的借款費用。 結(jié)果能夠可靠估計的建造合同 結(jié)果能夠可靠估計的，按完工百分比法確認(rèn)收入費用。 （四）完工百分比法的應(yīng)用 本期毛利＝（收入總額－預(yù)計總成本） 完工進(jìn)度－已確認(rèn)毛利 （五）核算科目 “ 工程施工 ” 科目核算建造承包商實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。雖然歸屬于成本類科目，但 其發(fā)生額和期末余額記在貸方。 知識點 7：建造合同的賬務(wù)處理 （六）賬務(wù)處理 建造合同的賬務(wù)處理環(huán)節(jié)： ； ； ； ； 5.完工對沖等五個環(huán)節(jié)。工程已于 209 年 2月開工，預(yù)計 211 年 8 月完工。 表 143 單位：元 年份 20 9 2 10 2 11 累計實際發(fā)生的成本 1 540 000 4 800 000 5 950 000 預(yù)計完成合同尚需發(fā)生的成本 3 960 000 1 200 000 — 應(yīng)結(jié)算合同價款 1 740 000 2 960 000 1 300 000 實際收到價款 1 700 000 2 900 000 1 400 000 【正確答案】 （ 1） 209 年末確認(rèn)合同收入 209 年末的完工進(jìn)度＝實際成本 1 540 000247。 210 年末計提跌價準(zhǔn)備 210 年末合同毛利明細(xì) 科目為貸方余額 160 000（ 244 000－ 84 000）元，是損失，是工程施工（在產(chǎn)品）價值的抵減項目（減值準(zhǔn)備也是資產(chǎn)價值的抵減項目）。 （ 3） 211 年 6 月確認(rèn)合同收入 211 年確認(rèn)的合同收入＝（初始收入 5 800 000＋后續(xù)收入 200 000）－（ 1 624 000＋ 3 016 000）＝ 1 360 000（元） 211 年確認(rèn)的合同費用＝實際成本 5 950 000－（ 1 540 000＋ 3 260 000）＝ 1 150 000（元） 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 150 000 工程施工 —— 合同毛利 210 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 360 000 完工對沖 借：工程結(jié)算 6 000 000 貸：工程施工 —— 合同成本 5 950 000 —— 合同毛利 50 000 合同毛利 =84 000244 000+210 000=50 000（元）（借方余額） 對沖后， “ 工程施工 ” 和 “ 工程結(jié)算 ” 等科目均無余額。 總之，結(jié)果不能可靠估計的，不能確認(rèn)利潤。 情形一：成本全部能收回（比如截至第一年末已結(jié)算 650 000 元） 【正確答案】 情形二：成本全部不能收回（比如截至第一年末未結(jié)算，且余款估計也不能收到） 【正確答案】 情形三：成本部分收回（比如第一年末結(jié)算 300 000 元，且余款估計不能收到） 【正確答案】 教材【例 1445】改編 教材【例 1445】只是突出了確認(rèn)合同收入部分的會計處理，下面講解合同結(jié)果不能估計時的完整會計處理。第一年結(jié)算價款 650 000 元。 ☆ 建造合同與提供勞務(wù)的區(qū)別 提供勞務(wù) 建造合同 核算實際發(fā)生成本的科目 勞務(wù)成本 工程施工 —— 合同成本 確認(rèn)收入和成本時 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 工程施工 —— 合同毛利（也可能在借方） 貸：勞務(wù)成本 【例題 5 單選題】（ 2020 年）下列關(guān)于收入的表述中，不正確的是（ ）。 ，應(yīng)計入營業(yè)外收入 ，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 同變更、索賠、獎勵等形成的收入 ，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用 【正確答案】 A 【答案解析】非經(jīng)常性的零星收益沖減合同成本，選項 A錯誤。 要求：完成這兩年的會計處理。第 1年實際發(fā)生工程成本 400 000 元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進(jìn)度無法可靠確定。第1年實際發(fā)生工程成本 400 000 元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進(jìn)度無法可靠確定。其他資料不變（單位：萬元）。 預(yù)計總損失＝合同總成本 6 000 000－合同總收入 5 800 000＝ 200 000（元） 尚未確認(rèn)的損失＝總損失 200 000－合同毛利貸方余額 160 000＝ 40 000（元） 210 年末減值損失 將剩余的損失 40 000 元確認(rèn)為減值損失，計提 存貨跌價準(zhǔn)備（工程項目是施工企業(yè)的在產(chǎn)品）。 （ 2） 210 年末確認(rèn)合同收入 210 年末的完工進(jìn)度＝實際成本（ 1 540 000＋ 3 260 000） 247。該造船企業(yè)于 211 年 6月提前兩個月完成了造船合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，乙客戶同意支付獎勵款 200 000 元。 六、合同預(yù)計損失的處理 （第五點，在后面講） 建造承包商正在建造的資產(chǎn)，類似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn) 品，性質(zhì)上屬于建造承包商的存貨。 期末，計算 “ 工程施工 ” 科目余額與 “ 工程結(jié)算 ” 科目余額的差額，正差計入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目（產(chǎn)品成本扣除已銷售部分的余額）；負(fù)差確認(rèn)為預(yù)收賬款（產(chǎn)品成本小于結(jié)算金額的部分）。完工時才轉(zhuǎn)出。 （二）成本加成合同結(jié)果能夠可靠估計的條件 ； 。 合同總成本通常是估計出來的（在完工前），建造期內(nèi)的各年末，要根據(jù)當(dāng)年發(fā)生的最新情況，對以前預(yù)計的合同總成本進(jìn)行調(diào)整，因此，建造期內(nèi)的各年末，合同總成本的金額是不斷變化的。（ 2）間接費用：臨時設(shè)施攤銷費用和下屬單位的費用。變更、索賠和獎勵形成的后續(xù)收入：一要能流入，二要能計量。 二、合同的分立與合并 （一）合同分立的條件 ； ； 。 利息收入按實際利率計算。該批電影票是甲公司以 100 萬元從影院購得。 計算題】 新增內(nèi)容，教材抽象，舉例說明。 210 年 3月 1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。 【例 1428】甲公司于 209 年 12 月 25 日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為 6個月， 210 年 1月 1日開學(xué)。 年 份 20 9 2 10 2 11 合 計 發(fā)生的成本 70 000 90 000 20 000 180 000 【正確答案】 （ 1） 209 年 確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 提供勞務(wù)的完工進(jìn)度 = 9 個月 247。合同約定，咨詢期為 2年，咨詢費為 300 000 元；乙公司分三次等額支付咨詢費，第一次在項目開始時支付，第二次在項目中期支付，第三次在項目結(jié)束時支付。在實務(wù)中，如果特定時期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應(yīng)采用直線法確認(rèn)。 2020 年 5月 1日的賬務(wù)處理： 借：其他應(yīng)付款 2500 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 425（ 250017% ） 貸：銀行存款 （ 2500 ） 2925 第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，應(yīng)區(qū)分交易結(jié)果能否可靠估計等兩種情形。 2020 年 11月 30 日的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 200 累計 攤銷 340 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 貸：無形資產(chǎn) 500 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅（ 2005% ） 10 營業(yè)外收入 60 （ 6）售后回購不確認(rèn)收入。 2020 年 1月 31日的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 4680 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 680 借：主營業(yè)務(wù)成本 3000 貸：庫存商品 3000 借：主營業(yè)務(wù)收入 400 貸：主營業(yè)務(wù)成本 300 預(yù)計負(fù)債 100 2020 年 6月 30日的賬務(wù)處理： 【答案解析】首先分步完成三筆分錄 反向沖銷預(yù)計退回分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本 300 預(yù)計負(fù)債 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 編制收到退回分錄 借：主營業(yè)務(wù)收入 440（ 1140 ） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （ 44017% ） 貸：應(yīng)收賬款 （ 440＋ ） 借：主營業(yè)務(wù)成本 330 貸：庫存商品 330 然后，將上述三筆分錄合并稱為一筆分錄： 【正確答案】 借：庫存商品 330 應(yīng)交稅費 — — 應(yīng)交增值稅 主營業(yè)務(wù)收入 40 預(yù)計負(fù)債 100 貸：主營業(yè)務(wù)成本 30 應(yīng)收賬款 借：銀行存款 （ 8940 ） 貸：應(yīng)收賬款 （ 4680－ ） （ 2）現(xiàn)金折扣應(yīng)采用總價法核算，實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。合同約定，南云公司應(yīng)于 2020 年 5 月 1 日按 2500萬元的價格（不含增值稅額）回購該批機(jī)器設(shè)備。南云公司發(fā)出該批機(jī)器時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 （ 4） 9 月 30 日，采用分期預(yù)收款方 式向丁公司銷售一批 C 機(jī)器設(shè)備。 4月 10日，收到乙公司支付的款項。 6 月 30 日，收到甲公司退回的 A機(jī)器設(shè)備 11 臺并驗收入庫， 89臺A機(jī)器設(shè)備的銷售款項收存銀行。 綜合題】（ 2020 年） 18 分 南云公司為上市公司，屬于增值稅一般的納稅人，適用的增值稅稅率為 17%；主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，銷售價格為公允價格（ 不含增值稅額），銷售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。 售后租回能否確認(rèn)銷售收入， 應(yīng)該以資產(chǎn)所有權(quán) 上的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移為依據(jù)。甲公司的 賬務(wù)處理如下： 【正確答案】 （ 1） 209 年 6 月 1 日，簽訂銷售合同 借：銀行存款 1 170 000 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000 其他應(yīng)付款 1 000 000 （ 2）回購價大于原售價的差額，作為利息費用，按直線法在 5個月內(nèi)