【正文】 務(wù)收入 150 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90 000 貸：勞務(wù)成本 90 000 （ 3） 211 年 確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 確認(rèn)提供勞務(wù)收入 = 300 000－ 112 500－ 150 000 = 37 500 （元） 確認(rèn)提供勞務(wù)成本 = 180 000－ 67 500－ 90 000 = 22 500 （元） 借：預(yù)收賬款 37 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 37 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 22 500 貸：勞務(wù)成本 22 500 二、交易結(jié)果不能可靠估計(jì) 知識(shí)點(diǎn) 6：交易結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)對(duì)收入的確認(rèn) 結(jié)果 不能可靠估計(jì)的，則按 能收回的實(shí)際成本確認(rèn)收入 ， 不能收回的實(shí)際成本確認(rèn)為費(fèi)用。 210 年 1月 1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。 四、特殊勞務(wù)交易 項(xiàng) 目 明 細(xì) 確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn) 安裝費(fèi) 按完工進(jìn)度 資產(chǎn)負(fù)債表日 安裝是銷售附帶的 確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) 宣傳媒介費(fèi) 出現(xiàn)于公眾面前時(shí) 廣告制作費(fèi) 按完工進(jìn)度 資產(chǎn)負(fù)債表日 軟件開(kāi)發(fā)費(fèi) 按完工進(jìn)度 資產(chǎn)負(fù)債表日 價(jià)內(nèi)服務(wù)費(fèi) 在服務(wù)期內(nèi)分期確認(rèn) 表演招待費(fèi) 活動(dòng)發(fā)生時(shí) 會(huì)費(fèi) 款項(xiàng)收回?zé)o重大不確定時(shí) 特許權(quán)費(fèi) 提供設(shè)備等的 轉(zhuǎn)移資產(chǎn)（所有權(quán)）時(shí) 提供服務(wù)的 提供服務(wù)時(shí) 長(zhǎng)期重復(fù)勞務(wù)費(fèi) 勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí) 五、授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分 知識(shí)點(diǎn) 6：獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理 教材抽象，下面舉例說(shuō) 明。 2020 年 2 月 1 日，客戶以 5000 萬(wàn)積分兌換一批微波爐，當(dāng)日甲公司預(yù)計(jì)上年授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分共有 8000 萬(wàn)分將被使用。 【正確答案】 2020 年 12月 31 日授予積分： 借：銀行存款 1000 萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 萬(wàn)（ 1000－ 400） 遞延收益 400 萬(wàn) 2020 年 2月 1日兌換微波爐： 借：遞延收益 250 萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250 萬(wàn)（ 4005000/8000 ） 2020 年 3月 1日兌換電影票： 借：遞延收益 150 萬(wàn)（ 400－ 250） 貸：銀行存款 100 萬(wàn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 萬(wàn) 注：購(gòu)物贈(zèng)券的會(huì)計(jì)處理比照授予積分。分期收取使用費(fèi)的，按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。 （三）追加資產(chǎn)作為獨(dú)立合同的條件 ； 。 （二）合同成本的組成 合同成本包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。 ，不能計(jì)入合同成本：（ 1）總部管理費(fèi)用；（ 2）銷售費(fèi)用；（ 3）不符合資本化條件的借款費(fèi)用。 結(jié)果能夠可靠估計(jì)的建造合同 結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，按完工百分比法確認(rèn)收入費(fèi)用。 （四）完工百分比法的應(yīng)用 本期毛利＝（收入總額－預(yù)計(jì)總成本） 完工進(jìn)度－已確認(rèn)毛利 （五）核算科目 “ 工程施工 ” 科目核算建造承包商實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。雖然歸屬于成本類科目，但 其發(fā)生額和期末余額記在貸方。 知識(shí)點(diǎn) 7：建造合同的賬務(wù)處理 （六）賬務(wù)處理 建造合同的賬務(wù)處理環(huán)節(jié)： ； ； ； ； 5.完工對(duì)沖等五個(gè)環(huán)節(jié)。工程已于 209 年 2月開(kāi)工，預(yù)計(jì) 211 年 8 月完工。 表 143 單位：元 年份 20 9 2 10 2 11 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本 1 540 000 4 800 000 5 950 000 預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生的成本 3 960 000 1 200 000 — 應(yīng)結(jié)算合同價(jià)款 1 740 000 2 960 000 1 300 000 實(shí)際收到價(jià)款 1 700 000 2 900 000 1 400 000 【正確答案】 （ 1） 209 年末確認(rèn)合同收入 209 年末的完工進(jìn)度＝實(shí)際成本 1 540 000247。 210 年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 210 年末合同毛利明細(xì) 科目為貸方余額 160 000（ 244 000－ 84 000）元，是損失，是工程施工（在產(chǎn)品）價(jià)值的抵減項(xiàng)目（減值準(zhǔn)備也是資產(chǎn)價(jià)值的抵減項(xiàng)目）。 （ 3） 211 年 6 月確認(rèn)合同收入 211 年確認(rèn)的合同收入＝（初始收入 5 800 000＋后續(xù)收入 200 000）－（ 1 624 000＋ 3 016 000）＝ 1 360 000（元） 211 年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝實(shí)際成本 5 950 000－（ 1 540 000＋ 3 260 000）＝ 1 150 000（元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 150 000 工程施工 —— 合同毛利 210 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 360 000 完工對(duì)沖 借：工程結(jié)算 6 000 000 貸：工程施工 —— 合同成本 5 950 000 —— 合同毛利 50 000 合同毛利 =84 000244 000+210 000=50 000（元）（借方余額） 對(duì)沖后， “ 工程施工 ” 和 “ 工程結(jié)算 ” 等科目均無(wú)余額。 總之，結(jié)果不能可靠估計(jì)的，不能確認(rèn)利潤(rùn)。 情形一：成本全部能收回（比如截至第一年末已結(jié)算 650 000 元） 【正確答案】 情形二：成本全部不能收回（比如截至第一年末未結(jié)算，且余款估計(jì)也不能收到） 【正確答案】 情形三：成本部分收回（比如第一年末結(jié)算 300 000 元，且余款估計(jì)不能收到） 【正確答案】 教材【例 1445】改編 教材【例 1445】只是突出了確認(rèn)合同收入部分的會(huì)計(jì)處理，下面講解合同結(jié)果不能估計(jì)時(shí)的完整會(huì)計(jì)處理。第一年結(jié)算價(jià)款 650 000 元。 ☆ 建造合同與提供勞務(wù)的區(qū)別 提供勞務(wù) 建造合同 核算實(shí)際發(fā)生成本的科目 勞務(wù)成本 工程施工 —— 合同成本 確認(rèn)收入和成本時(shí) 借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 工程施工 —— 合同毛利（也可能在借方） 貸：勞務(wù)成本 【例題 5 單選題】（ 2020 年）下列關(guān)于收入的表述中，不正確的是（ ）。 ，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 ，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入 ，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用 【正確答案】 A 【答案解析】非經(jīng)常性的零星收益沖減合同成本，選項(xiàng) A錯(cuò)誤。 要求：完成這兩年的會(huì)計(jì)處理。第 1年實(shí)際發(fā)生工程成本 400 000 元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無(wú)法可靠確定。第1年實(shí)際發(fā)生工程成本 400 000 元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無(wú)法可靠確定。其他資料不變（單位：萬(wàn)元）。 預(yù)計(jì)總損失＝合同總成本 6 000 000－合同總收入 5 800 000＝ 200 000（元） 尚未確認(rèn)的損失＝總損失 200 000－合同毛利貸方余額 160 000＝ 40 000（元） 210 年末減值損失 將剩余的損失 40 000 元確認(rèn)為減值損失，計(jì)提 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（工程項(xiàng)目是施工企業(yè)的在產(chǎn)品）。 （ 2） 210 年末確認(rèn)合同收入 210 年末的完工進(jìn)度＝實(shí)際成本（ 1 540 000＋ 3 260 000） 247。該造船企業(yè)于 211 年 6月提前兩個(gè)月完成了造船合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，乙客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款 200 000 元。 六、合同預(yù)計(jì)損失的處理 （第五點(diǎn)，在后面講） 建造承包商正在建造的資產(chǎn)，類似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn) 品，性質(zhì)上屬于建造承包商的存貨。 期末，計(jì)算 “ 工程施工 ” 科目余額與 “ 工程結(jié)算 ” 科目余額的差額，正差計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目（產(chǎn)品成本扣除已銷售部分的余額）；負(fù)差確認(rèn)為預(yù)收賬款（產(chǎn)品成本小于結(jié)算金額的部分）。完工時(shí)才轉(zhuǎn)出。 （二）成本加成合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件 ； 。 合同總成本通常是估計(jì)出來(lái)的（在完工前），建造期內(nèi)的各年末，要根據(jù)當(dāng)年發(fā)生的最新情況，對(duì)以前預(yù)計(jì)的合同總成本進(jìn)行調(diào)整，因此，建造期內(nèi)的各年末，合同總成本的金額是不斷變化的。（ 2）間接費(fèi)用：臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和下屬單位的費(fèi)用。變更、索賠和獎(jiǎng)勵(lì)形成的后續(xù)收入：一要能流入，二要能計(jì)量。 二、合同的分立與合并 （一）合同分立的條件 ； ； 。 利息收入按實(shí)際利率計(jì)算。該批電影票是甲公司以 100 萬(wàn)元從影院購(gòu)得。 計(jì)算題】 新增內(nèi)容，教材抽象，舉例說(shuō)明。 210 年 3月 1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。 【例 1428】甲公司于 209 年 12 月 25 日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為 6個(gè)月， 210 年 1月 1日開(kāi)學(xué)。 年 份 20 9 2 10 2 11 合 計(jì) 發(fā)生的成本 70 000 90 000 20 000 180 000 【正確答案】 （ 1） 209 年 確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 提供勞務(wù)的完工進(jìn)度 = 9 個(gè)月 247。合同約定，咨詢期為 2年，咨詢費(fèi)為 300 000 元；乙公司分三次等額支付咨詢費(fèi)，第一次在項(xiàng)目開(kāi)始時(shí)支付，第二次在項(xiàng)目中期支付，第三次在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)支付。在實(shí)務(wù)中，如果特定時(shí)期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應(yīng)采用直線法確認(rèn)。 2020 年 5月 1日的賬務(wù)處理： 借：其他應(yīng)付款 2500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 425（ 250017% ） 貸：銀行存款 （ 2500 ） 2925 第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，應(yīng)區(qū)分交易結(jié)果能否可靠估計(jì)等兩種情形。 2020 年 11月 30 日的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 200 累計(jì) 攤銷 340 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 貸：無(wú)形資產(chǎn) 500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（ 2005% ） 10 營(yíng)業(yè)外收入 60 （ 6）售后回購(gòu)不確認(rèn)收入。 2020 年 1月 31日的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 4680 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3000 貸：庫(kù)存商品 3000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 2020 年 6月 30日的賬務(wù)處理： 【答案解析】首先分步完成三筆分錄 反向沖銷預(yù)計(jì)退回分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 編制收到退回分錄 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 440（ 1140 ） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 44017% ） 貸：應(yīng)收賬款 （ 440＋ ） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 330 貸：庫(kù)存商品 330 然后，將上述三筆分錄合并稱為一筆分錄： 【正確答案】 借：庫(kù)存商品 330 應(yīng)交稅費(fèi) — — 應(yīng)交增值稅 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30 應(yīng)收賬款 借：銀行存款 （ 8940 ） 貸：應(yīng)收賬款 （ 4680－ ） （ 2）現(xiàn)金折扣應(yīng)采用總價(jià)法核算，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。合同約定，南云公司應(yīng)于 2020 年 5 月 1 日按 2500萬(wàn)元的價(jià)格（不含增值稅額）回購(gòu)該批機(jī)器設(shè)備。南云公司發(fā)出該批機(jī)器時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 （ 4） 9 月 30 日，采用分期預(yù)收款方 式向丁公司銷售一批 C 機(jī)器設(shè)備。 4月 10日，收到乙公司支付的款項(xiàng)。 6 月 30 日，收到甲公司退回的 A機(jī)器設(shè)備 11 臺(tái)并驗(yàn)收入庫(kù)， 89臺(tái)A機(jī)器設(shè)備的銷售款項(xiàng)收存銀行。 綜合題】（ 2020 年） 18 分 南云公司為上市公司，屬于增值稅一般的納稅人，適用的增值稅稅率為 17%；主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，銷售價(jià)格為公允價(jià)格（ 不含增值稅額），銷售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。 售后租回能否確認(rèn)銷售收入， 應(yīng)該以資產(chǎn)所有權(quán) 上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移為依據(jù)。甲公司的 賬務(wù)處理如下： 【正確答案】 （ 1） 209 年 6 月 1 日，簽訂銷售合同 借：銀行存款 1 170 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000 其他應(yīng)付款 1 000 000 （ 2）回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，作為利息費(fèi)用，按直線法在 5個(gè)月內(nèi)