【正文】 貸：工程物資 20 ☆ 安全生產(chǎn)費(fèi)用的核算 高危行業(yè)企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)，記入 “ 專項(xiàng)儲(chǔ)備 ” 科目。 （ 9）剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關(guān)手續(xù)。該庫(kù)存商品成本中耗用 B 原材料的增值稅額為 萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)部門核定可以抵扣；該庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià)（不含增值稅）為 萬(wàn)元。未對(duì)該批 B 原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （ 6）以銀行存款支付工程其他支出 40 萬(wàn)元。 （ 4）應(yīng)付工程人員職工薪酬 114 萬(wàn)元。 （ 3）工程領(lǐng)用生產(chǎn)用 A 原材料一批，實(shí)際成本為 100 萬(wàn)元；購(gòu)入該批 A 原材料支付的增值稅額為 17 萬(wàn)元；未對(duì)該批 A 原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 2020 年 1 月至 4 月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （ 1）購(gòu)入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 200 萬(wàn)元，增值稅額為 34 萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。 乙股份有限公司（簡(jiǎn)稱乙公司）為增值稅一般納稅人（該企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅額可以抵扣），適用的增值稅稅率為 17%。 計(jì)算題】 注：按照 2020 年開始執(zhí)行的新增值稅條例規(guī)定，機(jī)器設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失 【正確答案】 D 【答案解析】為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬應(yīng)該計(jì)入建造固定資產(chǎn)的成本，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤 ；工程完工前工程物資盤虧、報(bào)廢或毀損計(jì)入在建工程成本，工程完工后工程物資盤虧、報(bào)廢或毀損計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤；工程完工前正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢凈損失計(jì)入在建工程成本，非正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤；已 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬，選項(xiàng) D 正確。 當(dāng)工程物資入賬價(jià)值包含增值稅時(shí)，需要進(jìn)行價(jià)稅分離： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：工程物資 當(dāng)工程物資入賬價(jià)值不包含增值稅時(shí)，不需進(jìn)行價(jià)稅分離： 借：原材料 貸：工程物資 【 2020 年考題 需要注意的是，固定資產(chǎn)入賬的時(shí) 點(diǎn)，以及開始計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn)，不是竣工決算，而是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。暫估入賬之后，就得開始計(jì)提折舊。 ⑤ 試運(yùn)行 在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，可能需要進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車（即試運(yùn)行），試運(yùn)行領(lǐng)用原材料時(shí)借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 原材料 ” 科目；如果試運(yùn)行生產(chǎn)出了合格產(chǎn)品，產(chǎn)品轉(zhuǎn)入倉(cāng)庫(kù)時(shí)，那就借記 “ 庫(kù)存商品 ” 科目，貸記 “ 在建工程 ” 科目；如果產(chǎn)品直接對(duì)外銷售，那就借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 在建工程 ” 科目，不能確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 ④ 相關(guān)稅費(fèi) 達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)的測(cè)試費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等直接增量費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入工程成本。 工程完工后工程物資盤虧、報(bào)廢或毀損，計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” ；盤盈計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，確認(rèn)固定資產(chǎn)， 入賬價(jià)值＝ 808 000＋ 36 000＝ 844 000（元） 借：固定資產(chǎn) 844 000 貸：在建工程 844 000 要注意 “ 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) ” 這個(gè)詞，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是確認(rèn)固定資產(chǎn)的標(biāo)志，這個(gè)標(biāo)志既不是工程完工，也不是竣工結(jié)算。在建工程領(lǐng)用原材料，是企業(yè)自己使用原材料，不視為銷售，不確認(rèn)銷售收入，直接轉(zhuǎn)銷原材料的賬面價(jià)值，原材料包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出，因?yàn)闄C(jī)器設(shè)備和存貨的增值稅處理原則相同，就相當(dāng)于把原材料用去生產(chǎn)產(chǎn)品，無(wú)需把增值稅轉(zhuǎn)出。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額136 000 元可以抵扣。 【正確答案】 （ 1） 2020 年 7 月 8 日購(gòu)入設(shè)備 第一步，購(gòu)入設(shè)備。 2020 年 7 月 20 日，設(shè)備開始安裝，安裝過(guò)程中領(lǐng)用一批原材料，該批原材料成本 30 000 元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，購(gòu)入材料 支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 5 100 元，另支付本公司安裝人員工資 6 000 元。 【課堂練習(xí) 3 ② 安裝：按發(fā)生的安裝費(fèi)用，借記 “ 在建工程 ” 科目， 貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 原材料（無(wú)需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ” 等科目。 【正確答案】 （ 1） 2020 年 1 月 1 日購(gòu)入設(shè)備 借：固定資產(chǎn) 1 005 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng) 稅額） 170 000 貸：銀行存款 1 175 000 （ 2） 2020 年 1 月 10 日出售設(shè)備 ① 轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值 借：固定資產(chǎn)清理 904 500 累計(jì)折舊 100 500（折舊期 09 年 2 月～次年 1 月） 貸：固定資產(chǎn) 1 005 000 ② 收到出售價(jià)款 借：銀行存款 1 404 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204 000 注：銷項(xiàng)稅額＝ 1 200 00017% ＝ 204 000（元） ③ 結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益 借：固定資產(chǎn)清理 295 500 貸：營(yíng)業(yè)外收入 295 500 需要安裝的設(shè)備，分三個(gè)階段核算： ① 購(gòu)買設(shè)備； ② 安裝； ③ 固定資產(chǎn)入賬。假定不考慮其他因素。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用 10 年，凈殘值為 0，按直線法計(jì)提折舊。 【 課堂練習(xí) 2運(yùn)雜費(fèi)等應(yīng)構(gòu)成固定資產(chǎn)成本。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 單選題】 甲公司為增值稅一般納稅人，于 2020 年 2 月 3 日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 3 000 萬(wàn)元，增值稅額為 510 萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付；另支付保險(xiǎn)費(fèi) 15 萬(wàn)元，裝卸費(fèi) 5 萬(wàn)元。 比如，企業(yè)為了自行建造一棟辦公樓，購(gòu)買了 100 萬(wàn)元鋼筋，支付了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17 萬(wàn)元，那這 17 萬(wàn)元的增值稅，是不可以抵扣的，應(yīng)該計(jì)入辦公樓的成本。從 2020 年 1 月 1 日起，生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。 多選題】 下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)該確 認(rèn)為固定資產(chǎn)的有（ ）。將組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)的，應(yīng)將固定資產(chǎn)的整體成本，按各組成部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值比重進(jìn)行分?jǐn)偅_認(rèn)各單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（ ） 【正確答案】 【答案解析】企業(yè)購(gòu)置 的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，對(duì)于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 【 2020 年考題 工業(yè)企業(yè)的器具和備件，應(yīng)按照重要性原則，分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)或者低值易耗品。要注意的是，融資租入固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，要和自有資產(chǎn)一樣進(jìn)行確認(rèn)，這叫實(shí)質(zhì)重于形式。 （二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件有兩個(gè) ：一是經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是成本能夠可靠計(jì)量。 固定資產(chǎn)分為動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，動(dòng)產(chǎn)就是可以移動(dòng)的固定資產(chǎn)，主要是機(jī)器設(shè)備；不動(dòng)產(chǎn)就是不可移動(dòng)的固定資產(chǎn)，主要是建筑物，具體來(lái)說(shuō)，是指企業(yè)自己使用的廠房、倉(cāng)庫(kù)和辦公樓等。第三章 固定資產(chǎn) 前 言 固定資產(chǎn)這章比較重要，可以單獨(dú)出大題，同時(shí)，它也是資產(chǎn)減值、所得稅、合并報(bào)表等知識(shí)的基礎(chǔ)。 近 5 年考情分析 單選題 判斷題 計(jì)算題 總分 2020年 1 題 1 分 棄置費(fèi)用的核算 1 題 1 分 環(huán)保設(shè)備的確認(rèn) —— 2 分 2020年 1 題 1 分 外購(gòu)固定資產(chǎn)初始計(jì)量 1 題 1 分 終止確認(rèn)的條件 —— 2 分 2020年 1 題 1 分 自行建造固定資產(chǎn)的核算 1 題 1 分 租賃的分類 —— 2 分 2020年 1 題 1 分 棄置費(fèi)用的核算 —— 1 題 10 分 自行建造固定資產(chǎn)的核算 11 分 2020年 —— 1 題 1 分 棄置費(fèi)用的核算 —— 1 分 知識(shí)點(diǎn) 1：固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、固定資產(chǎn)的確認(rèn) （一）固定資產(chǎn)的定義 固定資產(chǎn)是指使用壽命超過(guò)一年、為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理或出租而持有的有形資產(chǎn)。企業(yè)用于出租的建筑物不是固定資產(chǎn)，而是投資性房地產(chǎn)。所有資產(chǎn)都是這兩個(gè)確認(rèn)條件。 （三）固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用 環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備，也是固定資產(chǎn)。這個(gè)劃分是重要性原則的體現(xiàn)。 判斷題】 企業(yè)購(gòu)入的環(huán)保設(shè)備，不能通過(guò)使用直接給企業(yè)來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果以獨(dú)立的方式實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，那么要單獨(dú)確認(rèn)為各個(gè)單項(xiàng)的固定資產(chǎn)，分別計(jì)提折舊。 【課堂練習(xí) 1 【正確答案】 ABCD 二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 （一）外購(gòu)固定資產(chǎn) （二）自行建造固定資產(chǎn) （三）租入固定資產(chǎn) （四）其他方式取得的固定資產(chǎn) （五）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的增值稅 固定資產(chǎn)分為兩大類：一類是不動(dòng)產(chǎn)，也就是建筑物；另一類是動(dòng)產(chǎn)，也就是機(jī)器設(shè)備。新增值稅法規(guī)定，機(jī)器設(shè)備相關(guān)的增值稅，實(shí)行抵扣制度，不計(jì)入資產(chǎn)成本；但是，建筑物相關(guān)的增值稅，還是不能抵扣的，還是要記入不動(dòng)產(chǎn)成本的。 【 2020 年考題 當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。 000 020 510 530 【正確答案】 B 【答案解析】機(jī)器設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 510 萬(wàn)元可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值＝ 3 000+15+5＝ 3 020（萬(wàn)元）。 計(jì)算題】 2020 年 1 月 1 日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 100 萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 17 萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi) 5 000 元，款項(xiàng)全部付清。 2020 年 1 月 10 日，甲公司將該設(shè)備出售，售價(jià)為 120 萬(wàn)元（不含增值稅）。 要求：完成固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。 ① 買設(shè)備：按買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)之和，借記 “ 在建工程 ” 科目，同時(shí)借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 ③ 固定資產(chǎn)入賬：在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，將 “ 在建工程 ” 科目余額轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 在建工程 ” 科目。 計(jì)算題】 2020 年 7 月 8 日，甲公司購(gòu)入需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款為 800 000 元，增值稅稅額為 136 000 元，發(fā)生裝卸費(fèi) 8 000 元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。 2020 年 8 月 1 日，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)即交付使用。 設(shè)備成本包括買價(jià) 800 000 元和裝卸費(fèi) 8 000 元，先計(jì)入在建工程。 借：在建工程 808 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 136 000 貸：銀行存款 944 000 （ 2）發(fā)生安裝費(fèi) 第二步，發(fā)生安裝費(fèi)。 借：在建工程 36 000 貸：原材料 30 000 應(yīng)付職工薪酬 6 000 （ 3）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 第三步，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 （二）自行建造固定資產(chǎn) ③ 工程物資盤虧盤盈 建設(shè)期間工程物資盤虧、報(bào)廢或毀損，計(jì)入在建工程成本；盤盈沖減工程成本。 工程完工前單項(xiàng)工程因正常原因毀損，凈損失計(jì)入工程成本；非正常原因毀損，凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。但員工培訓(xùn)費(fèi)、談判費(fèi)等間接費(fèi)用除外。 ⑥ 暫估入賬 固定資產(chǎn)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，但還沒(méi)有辦理竣工結(jié)算手續(xù)，這時(shí)會(huì)計(jì)上要做確認(rèn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，按照暫估價(jià)入賬。等到后來(lái)竣工決算后，算出的價(jià)值與以前暫估價(jià)值不相等，那么，就得調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但已經(jīng)計(jì)提的折舊額不再調(diào)整。 ⑦ 剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨 剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨，應(yīng)考慮是否要價(jià)稅分離，確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 單選題】 下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。 【 2020 年考題 據(jù)此對(duì) 2020 年考題進(jìn)行了適當(dāng)改編。該公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線。 （ 2）工程領(lǐng)用工程物資 180 萬(wàn)元。當(dāng)天，該批 A 原材料市價(jià)為 150 萬(wàn)元。 （ 5）工程建造過(guò)程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實(shí)際成本為 50 萬(wàn)元，未計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備；應(yīng)從保險(xiǎn)公司收取賠償款 5 萬(wàn)元，該賠償款尚未收到。 （ 7）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行 試運(yùn)轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用 B 原材料實(shí)際成本為 20 萬(wàn)元，購(gòu)入該批 B 原材料支付的增值稅額為 萬(wàn)元；以銀行存款支付其他支出 5 萬(wàn)元。 工程試運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為