【正文】 ②2020 年 12 月 31 日 借：應付賬款 —— 債務重組 10 000 財務費用 200 貸：銀行存款 10 200 四、以組合方式 以組合方式債務重組的，依次按現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務條件的順序，抵償重組債務的賬面價值。不考慮其他因素。假設(shè)甲和乙均預計乙企業(yè) 2020 年很可能盈利。 【例題 1 『正確答案』 BD 『答案解析』選項 A，減免的那部分債務不計入重組后負債賬面價值；選項 C，債務人在未來期間應付的債務利息，在實際發(fā)生時直接確認財務費用，不應計入重組后負債賬面價值。 【 2020 年考題 對債務人而言， “ 很可能 ” 發(fā)生的或有應付金額，應確認為預計負債，選 項 C 正確；預計負債實際沒有發(fā)生的，計入營業(yè)外收入，選項 D 正確。 多選題】下列關(guān)于債務重組會計處理的表述中，正確的有（ ）。（ ） 【正確答案】 【答案解析】已修改債務條件進行債務重組涉及或有應收金額的，債權(quán)人在重組日是不確認或有應收金額的，而是實際收取的時候才予以確認的。 實際收到或有應收金額時，沖減原確認的債務重組損失即營業(yè)外支出：借記銀行存款，貸記營業(yè)外支出。 （ 2）債權(quán)人賬務處理 或有應收金額債權(quán)人不予以確認，不計入重組后債權(quán)的賬面價值。 （ 1）債務人賬務處理 或有應付金額應按照或有事項的原則來處理： “ 很可能 ” 發(fā)生的或有支出，金額能夠可靠計量的，確認為預計負債。金融機構(gòu)已為該項貸款計提了 10 萬元呆賬準備，假定不考慮其他因素，甲公司在該項債務重組業(yè)務中確認的債務重組利得為（ ）萬元。 【答案】債務人甲公司的賬務處理： ①210 年 1 月 1 日債務重組 重組后債務公允價值＝ 560 000/（ 1＋ 5%） ＋（ 8 000 000＋ 560 000） /（ 1＋ 5%） ^2≈8 297 506（元） 債務重組利得＝ 10 700 000－ 8 297 506 ＝ 2 402 494（元） 借：長期借款 10 700 000 貸：長期借款 —— 債務重組 8 297 506 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 2 402 494 ②210 年 12 月 31 日會計處理 210 年 12 月 31 日，計提和支付利息 財務費用＝ 8 297 5065%≈414 （元） 借：財務費用 414 長期借款 —— 債務重組 145 貸：應付利息 560 000（ 8 000 0007% ） 借：應付利息 560 000 貸：銀行存款 560 000 ③211 年 12 月 31 日會計處理 211 年 12 月 31 日，償還本金及最后一年利息 利息調(diào)整＝（ 8 297 506－ 145 ）－ 8 000 000＝ 152 （元） 財務費用＝ 560 000－ 152 ＝ 407 （元） 借： 財務費用 407 長期借款 —— 債務重組 152 貸：應付利息 560 000（ 8 000 0007% ） 借：長期借款 —— 債務重組 8 000 000 應付利息 560 000 貸：銀行存款 8 560 000 【 2020 年考題 【答案】（ 1）甲公司賬務處理 債務重組利得＝ 10 700 000－ 8 000 000＝ 2 700 000（元） 借：長期借款 10 700 000 貸：長期借款 —— 債務重組 8 000 000 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 2 700 000 210 年 12 月 31 日，計提和支付利息 借：財務費用 400 000 貸：應付利息 400 000 借：應付利息 400 000 貸：銀行存款 400 000 211 年 12 月 31 日，償還本金及最后一年利息 借：財務費用 400 000 貸：應付利息 400 000 借：長期借款 —— 債務重組 8 000 000 應付利息 400 000 貸：銀行存款 8 400 000 （ 2） 乙銀行的賬務處理 210 年 1 月 1 日，債務重組 債務重組損失＝ 10 700 000－ 8 000 000－ 500 000＝ 2 200 000（元） 借：長期貸款 —— 債務重組 —— 本金 8 000 000 貸款減值準備 500 000 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 2 200 000 貸：長期貸款 10 700 000 210 年 12 月 31 日，收到利息 借：吸收存款 400 000 貸：利息收入 400 000 211 年 12 月 31 日，收到本金及最后一年利息 借：吸收存款 8 400 000 貸：長期貸款 —— 債務重組 —— 本金 8 000 000 利息收入 400 000 【例題】改編： “ 將利率從 7%降低到 5%（等于實際利率） ” 改為 “ 利率仍為 7%，實際利率為 5%” ，假定貨幣時間價值具有重要性，其他資料不變。乙銀行為該項貸款計提了 500 000 元貸款減值準備。乙銀行同意將貸款本金減至 8 000 000 元，免去債務人所欠的全部利息；將利率從 7%降低到 5%（等于實際利率），并將債務到期日延長至 211 年 12 月31 日，利息按年支付。由于甲公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應于 209 年 12 月 31 日到期的貸款。 ，債務人將重組債務的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額計入資本公積 ，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股權(quán)公允價值的差額計入營業(yè)外支出 ，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失 ，債務人將重組債務的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入其他業(yè)務收入 『正確答案』 B 『答案解析』債務人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務的，債 務人重組債務的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額，是債務重組利得，記入 “ 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 ” ，選項 A錯誤；債務人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務的，債權(quán)人重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額，是債務重組損失，記入 “ 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 ” ，選項 B 正確；債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，債權(quán)人應將重組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額記入 “ 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失 ” ，選項 C 錯誤；債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額記入 “ 營業(yè)外收入 —— 債務 重組利得 ” ，選項 D 錯誤。 二、債務轉(zhuǎn)為資本 【 2020 年考題 【答案】 C 【解析】（債權(quán)人重組損失）營業(yè)外支出＝重組債權(quán)賬面價值－抵債資產(chǎn)公允價值 、商品產(chǎn)品抵償債務 （ 1）債務人賬務處理 比照清理，注銷賬面價值和支付清理費的賬務處理略。 『正確答案』 C 『答案解析』（債務人重組利得）營業(yè)外收入＝重組債務賬面價值－抵債資產(chǎn)公允價值 資產(chǎn)出售損益＝抵債資產(chǎn)公允價值－抵 債資產(chǎn)賬面價值。 （債務人重組利得）營業(yè)外收入＝重組債務賬面價值－抵債資產(chǎn)公允價值 資產(chǎn)出售損益＝抵債資產(chǎn)公允價值－抵債資產(chǎn)賬面價值 （債權(quán)人重組損失）營業(yè)外支出＝重組債權(quán)賬面價值－抵債資產(chǎn)公允價值 【 2020 年考題 『正確答案』主要應注意：債權(quán)人乙公司的會計處理 乙公司營業(yè)外支出＝應收賬款賬面價值 321 000（賬面余額 351 000－壞賬準備 30 000）－實收金額 301 000＝ 20 000（元） 乙公司賬務處理： 借：銀行存款 301 000 壞賬準備 30 000 營業(yè)外支出 20 000 貸：應收賬款 351 000 【例題】改編 沿用上面【例題】，假設(shè) “ 減免 50 000 元債務 ” 改為 “ 減免 20 000 元債務 ” ，其他不變，則債權(quán)人乙公司的賬務處理為： 借：銀行存款 331 000 壞賬準備 30 000 貸：應收賬款 351 000 資產(chǎn)減值損失 10 000 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務 以非現(xiàn) 金資產(chǎn)清償債務，應分解為兩部分：一是轉(zhuǎn)出抵債資產(chǎn)視同銷售（確認出售收入、成本或損益等）；二是以出售價款清償債務（按債務重組的處理原則確認重組利得和損失）。乙公司已為該項應收賬款計提了 30 000 元壞賬準備。債務重組協(xié)議規(guī)定，乙公司同意減免甲公司 50 000 元債務，余額用現(xiàn)金立即清償。按合同規(guī)定，甲公司應于 209年 5 月 15