【文章內容簡介】 外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 （ 1）存貨的購買價款，是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。 （ 2）存貨的相關稅費，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應計入存貨采購成本的稅費。 （ 3）其他可歸屬于存貨采購成本的費 用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。 （ 1）收回委托物資時一定計入存貨成本的有： 實際耗用的原材料或者半成品成本； 加工費； 往返運雜費。 （ 2）收回委托物資時不一定計入存貨成本的有： 消費稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的消費稅應記入 “應交稅費－應交消費稅 ”科目的借方；支付的收回后直接用于銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品的委托加工應稅消費品的消費稅，應計入委托加工物資成本。 增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅 按稅法規(guī)定可以抵扣，不計入存貨成本。小規(guī)模納稅企業(yè)交納的增值稅不可以抵扣，計入存貨成本。 【 2020 年考題 單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。 2020 年 1 月 1 日，甲公司發(fā)出一批實際成本為 240 萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2020 年 5 月 30 日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費 12萬元、增值稅 萬元，另支付消費稅 28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為（ ）萬元。 [答疑編號 5806040103：針對該題提問 ] 『正確答案』 C 『答案解析』如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應稅消費品，消費稅計入收回物資成本。甲公司收回應稅消費品的入賬價值＝ 240＋ 12＋ 28＝ 280 （萬元）。 【拓展】委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時，消費稅不計入收回物資的成本，計入 “應交稅費 ——應交消費稅 ”科目。則此時甲公司收回應稅消費品的入賬價值＝ 240＋ 12＝ 252（萬元）。 （二）存貨的期末計量 資產(chǎn)負債表日，當存貨成本低于可變現(xiàn) 凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。 （ 1）產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值為： 可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計銷售費用和相關稅費 （ 2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，需要判斷： 可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價－至完工估計將要發(fā)生的成本－估計銷售費用和相關稅費 【 2020 年考題】對于需要加工才能對外銷售的在產(chǎn)品，下列各項中，屬于在確定其 可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素有（ ）。 [答疑編號 5806040104：針對該題提問 ] 『正確答案』 BCD 『答案解析』需要進一步加工才能對外銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值＝存貨估計售價 —至完工估計將發(fā)生的成本 —估計銷售費用 —相關稅金，所以答案為 BCD。 （ 1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有 的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算； （ 2）企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務合同訂購數(shù)量的，超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。 【歸納】估計售價的確定方法：簽訂合同的用合同價格，沒有簽訂合同的用市場價格。 （ 1）企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。 企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。比如，將某一型號和規(guī)格的材料作為一個存貨項目、將某一品牌和規(guī)格的商品作為一個存貨項目，等等。 （ 2）存貨發(fā) 生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備 【 2020 年考題 單選題】 2020 年 11 月 15 日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于 2020 年 1 月 15 日按每件 2 萬元向乙公司銷售 W 產(chǎn)品 100件。 2020 年 12 月 31 日，甲公司庫存該產(chǎn)品 100 件，每件實際成本和市場價格分別為 萬元和 萬元。甲公司預計向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關稅費 10 萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在 2020 年 12 月 31日資產(chǎn)負債表中應列示的金額為（ ）萬元。 [答疑編號 5806040105：針對該題提問 ] 『正確答案』 B 『答案解析』可變現(xiàn)凈值＝ 2100－ 10＝ 190（萬元），成本 100＝ 180（萬元），存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量答案為 180（萬元）。 （ 3）轉回 已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復的，應在原已計提的存貨跌價準備金額內，按恢復的金額： 借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失 【例題】（ 2020年考題 判斷題）以前期間導致減記存貨價值的影響因素在 本期已經(jīng)消失的，應在原已計提的存貨跌價準備金額內恢復減記的金額。（ ） [答疑編號 5806040106：針對該題提問 ] 『正確答案』對 （ 4）結轉 企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉已對其計提的存貨跌價準備。發(fā)出存貨結轉存貨跌價準備的： 借：存貨跌價準備 貸：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本 三、固定資產(chǎn) （一）固定資產(chǎn)初始計量 （ 1）企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā) 生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 （ 2）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。 （ 3）分期付款購買固定資產(chǎn) 購入時 ,按購買價款的現(xiàn)值 ,借記 “固定資產(chǎn) ”或 “在建工程 ”科目；按應支付的金額 ,貸記“長期應付款 ”科目；按其差額 ,借記 “未確認融資費用 ”科目。 本期攤銷金額＝（長期應付款期初余額－未確認融資費用期初余額） 折現(xiàn)率 分攤未確認融資費用，支付租金： 借 ：在建工程、財務費用 貸：未確認融資費用 借：長期應付款 應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 【注意問題】年末資產(chǎn)負債表 “長期應付款 ”項目列報金額＝長期應付款期末余額－未確認融資費用期末余額－一年內到期的長期應付款金額 （ 1）建設期間：發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損 ,減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失 ,計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益 ,沖減所建工程項目的成本。工程完工后，發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、 毀損 ,計入當期營業(yè)外收支。 （ 2）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費 通過專項儲備科目核算。 （ 3）待攤支出 在建工程達到預定可使用狀態(tài)時 ,首先計算分配待攤支出 ,其次 ,計算確定已完工的固定資產(chǎn)成本。 應在取得固定資產(chǎn)時，按預計棄置費用的現(xiàn)值，借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記 “預計負債 ”科目。在該固定資產(chǎn)的使用壽命內，計算確定各期應負擔的利息費用，借記 “財務費用 ”科目，貸記 “預計負債 ”科目。 【 2020 年考題 單選題】 2020 年 12 月 31 日，甲公司建造了一座核電站達到 預定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為 210 000萬元。當日，甲公司預計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復環(huán)境發(fā)生棄置費用 10 000 萬元，其現(xiàn)值為 8 200萬元。該核電站的入賬價值為（ ）萬元。 000 000 200 000 [答疑編號 5806040201：針對該題提問 ] 『正確答案』 C 『答案解析』分錄為： 借：固定資產(chǎn) 218 200 貸：在建工程 210 000 預計負債 8 200 當期損益。 （二）計提折舊的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)準則規(guī)定 ,企業(yè)應對所有的固定資產(chǎn)計提折舊 ,但是 ,兩個內容不計提：一是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，二是單獨計價入賬的土地。 在確定計提折舊的范圍時還應注意以下幾點： （ 1）已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn) ,應當按照估計價值確定其成本 ,并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值 ,但不需要調整原已計提的折舊額。 （ 2） 處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn) ,不計提折舊； （ 3）因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。 （ 4）未使用、不需用的固定資產(chǎn)，照提折舊。 企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 （ 1）年限平均法 年折舊額＝（原價－預計凈殘值） 247。預計使用年限 ＝（原價－預計凈殘值） 年折舊率 （ 2）雙倍余額遞減法 年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值 2/預計使用年限 最后 兩年改為直線法。 （ 3）年數(shù)總和法 年折舊額＝（原價－預計凈殘值） 年折舊率 （三）固定資產(chǎn)后續(xù)支出 ，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除（計入營業(yè)外支出）；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入當期損益。 【例題】 A公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為 17%。 2020 年 12 月購入一項生產(chǎn)設備，原價為 600 萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為 10 年，預計凈殘值為零， 2020年 12 月該企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換， 2020 年 1 月發(fā)生支出 400 萬元。符合固定資產(chǎn)確認條件，被更換的部件的原價為 300 萬元，不考慮殘值。 [答疑編號 5806040202：針對該題提問 ] 『答案解析』 對該項固定資產(chǎn)進行更換前的賬面價值＝ 600－ 600/103＝ 420（萬元） 減去：被更換部件的賬面價值： 300－ 300/103＝ 210（萬元） 加上：發(fā)生的后續(xù)支出： 400 萬元 對該項固定資產(chǎn)進行更換后的原價＝ 420－ 210＋ 400＝ 610（萬元） 借：在建工程 420 累計折舊 （ 600/103） 180 貸：固定資產(chǎn) 600 借：營業(yè)外支出 210 貸：在建工程 210 借：在建工程 400 貸：銀行存款 400 借：固定資產(chǎn) 610 貸：在建工程 610 ,不符合固定資產(chǎn)確認條件的 ,應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。 ，通過 “長期待攤費用 ”科目核算 ,并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內進行攤 銷。 （四）固定資產(chǎn)處置的賬務處理 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅額） 借：其他應收款、原材料 貸：固定資產(chǎn)清理 ① 固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 ② 固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 【 2020 年考題 多選題】下列關于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（ ）。 [答疑編號 5806040203：針對該題提問 ] 『正確答案』 BCD 『答案解析』未投入使用的固定資產(chǎn)在取得或者達到預定可使用狀態(tài)的下個月開始計提折舊。 四、投資性房地產(chǎn) （一）投資性房地產(chǎn)的范圍 ，是指企業(yè)通過出讓或轉讓方式取得的、以經(jīng)營租賃方式