【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。 （ 1）存貨的購買價(jià)款，是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。 （ 2）存貨的相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入存貨采購成本的稅費(fèi)。 （ 3）其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi) 用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。 （ 1）收回委托物資時(shí)一定計(jì)入存貨成本的有： 實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本； 加工費(fèi)； 往返運(yùn)雜費(fèi)。 （ 2）收回委托物資時(shí)不一定計(jì)入存貨成本的有： 消費(fèi)稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入 “應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 ”科目的借方；支付的收回后直接用于銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。 增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅 按稅法規(guī)定可以抵扣，不計(jì)入存貨成本。小規(guī)模納稅企業(yè)交納的增值稅不可以抵扣，計(jì)入存貨成本。 【 2020 年考題 單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。 2020 年 1 月 1 日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為 240 萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對(duì)外出售。2020 年 5 月 30 日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi) 12萬元、增值稅 萬元，另支付消費(fèi)稅 28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為（ ）萬元。 [答疑編號(hào) 5806040103：針對(duì)該題提問 ] 『正確答案』 C 『答案解析』如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅計(jì)入收回物資成本。甲公司收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值＝ 240＋ 12＋ 28＝ 280 （萬元）。 【拓展】委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，消費(fèi)稅不計(jì)入收回物資的成本，計(jì)入 “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交消費(fèi)稅 ”科目。則此時(shí)甲公司收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值＝ 240＋ 12＝ 252（萬元）。 （二）存貨的期末計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn) 凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 1）產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值為： 可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi) （ 2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，需要判斷： 可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)－至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本－估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi) 【 2020 年考題】對(duì)于需要加工才能對(duì)外銷售的在產(chǎn)品，下列各項(xiàng)中，屬于在確定其 可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素有（ ）。 [答疑編號(hào) 5806040104：針對(duì)該題提問 ] 『正確答案』 BCD 『答案解析』需要進(jìn)一步加工才能對(duì)外銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值＝存貨估計(jì)售價(jià) —至完工估計(jì)將發(fā)生的成本 —估計(jì)銷售費(fèi)用 —相關(guān)稅金，所以答案為 BCD。 （ 1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有 的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算； （ 2）企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量的，超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。 【歸納】估計(jì)售價(jià)的確定方法：簽訂合同的用合同價(jià)格，沒有簽訂合同的用市場(chǎng)價(jià)格。 （ 1）企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。比如，將某一型號(hào)和規(guī)格的材料作為一個(gè)存貨項(xiàng)目、將某一品牌和規(guī)格的商品作為一個(gè)存貨項(xiàng)目，等等。 （ 2）存貨發(fā) 生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 【 2020 年考題 單選題】 2020 年 11 月 15 日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于 2020 年 1 月 15 日按每件 2 萬元向乙公司銷售 W 產(chǎn)品 100件。 2020 年 12 月 31 日，甲公司庫存該產(chǎn)品 100 件，每件實(shí)際成本和市場(chǎng)價(jià)格分別為 萬元和 萬元。甲公司預(yù)計(jì)向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 10 萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在 2020 年 12 月 31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為（ ）萬元。 [答疑編號(hào) 5806040105：針對(duì)該題提問 ] 『正確答案』 B 『答案解析』可變現(xiàn)凈值＝ 2100－ 10＝ 190（萬元），成本 100＝ 180（萬元），存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量答案為 180（萬元）。 （ 3）轉(zhuǎn)回 已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)的金額： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 【例題】（ 2020年考題 判斷題）以前期間導(dǎo)致減記存貨價(jià)值的影響因素在 本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。（ ） [答疑編號(hào) 5806040106：針對(duì)該題提問 ] 『正確答案』對(duì) （ 4）結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已對(duì)其計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本 三、固定資產(chǎn) （一）固定資產(chǎn)初始計(jì)量 （ 1）企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā) 生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 （ 2）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 （ 3）分期付款購買固定資產(chǎn) 購入時(shí) ,按購買價(jià)款的現(xiàn)值 ,借記 “固定資產(chǎn) ”或 “在建工程 ”科目；按應(yīng)支付的金額 ,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款 ”科目；按其差額 ,借記 “未確認(rèn)融資費(fèi)用 ”科目。 本期攤銷金額＝（長(zhǎng)期應(yīng)付款期初余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額） 折現(xiàn)率 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，支付租金： 借 ：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 【注意問題】年末資產(chǎn)負(fù)債表 “長(zhǎng)期應(yīng)付款 ”項(xiàng)目列報(bào)金額＝長(zhǎng)期應(yīng)付款期末余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用期末余額－一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)付款金額 （ 1）建設(shè)期間：發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損 ,減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的凈損失 ,計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益 ,沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后，發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、 毀損 ,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。 （ 2）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi) 通過專項(xiàng)儲(chǔ)備科目核算。 （ 3）待攤支出 在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) ,首先計(jì)算分配待攤支出 ,其次 ,計(jì)算確定已完工的固定資產(chǎn)成本。 應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記 “預(yù)計(jì)負(fù)債 ”科目。在該固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目，貸記 “預(yù)計(jì)負(fù)債 ”科目。 【 2020 年考題 單選題】 2020 年 12 月 31 日，甲公司建造了一座核電站達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計(jì)發(fā)生的資本化支出為 210 000萬元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)該核電站在使用壽命屆滿時(shí)為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費(fèi)用 10 000 萬元，其現(xiàn)值為 8 200萬元。該核電站的入賬價(jià)值為（ ）萬元。 000 000 200 000 [答疑編號(hào) 5806040201：針對(duì)該題提問 ] 『正確答案』 C 『答案解析』分錄為： 借：固定資產(chǎn) 218 200 貸：在建工程 210 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 8 200 當(dāng)期損益。 （二）計(jì)提折舊的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定 ,企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 ,但是 ,兩個(gè)內(nèi)容不計(jì)提：一是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，二是單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。 在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： （ 1）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn) ,應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本 ,并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值 ,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 （ 2） 處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn) ,不計(jì)提折舊； （ 3）因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。 （ 4）未使用、不需用的固定資產(chǎn)，照提折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 （ 1）年限平均法 年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值） 247。預(yù)計(jì)使用年限 ＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值） 年折舊率 （ 2）雙倍余額遞減法 年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值 2/預(yù)計(jì)使用年限 最后 兩年改為直線法。 （ 3）年數(shù)總和法 年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值） 年折舊率 （三）固定資產(chǎn)后續(xù)支出 ，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除（計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出）；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 【例題】 A公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為 17%。 2020 年 12 月購入一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)為 600 萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零， 2020年 12 月該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換， 2020 年 1 月發(fā)生支出 400 萬元。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為 300 萬元，不考慮殘值。 [答疑編號(hào) 5806040202：針對(duì)該題提問 ] 『答案解析』 對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值＝ 600－ 600/103＝ 420（萬元） 減去：被更換部件的賬面價(jià)值： 300－ 300/103＝ 210（萬元） 加上：發(fā)生的后續(xù)支出： 400 萬元 對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)＝ 420－ 210＋ 400＝ 610（萬元） 借：在建工程 420 累計(jì)折舊 （ 600/103） 180 貸：固定資產(chǎn) 600 借：營(yíng)業(yè)外支出 210 貸：在建工程 210 借：在建工程 400 貸：銀行存款 400 借：固定資產(chǎn) 610 貸：在建工程 610 ,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的 ,應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。 ，通過 “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ”科目核算 ,并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)進(jìn)行攤 銷。 （四）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：其他應(yīng)收款、原材料 貸：固定資產(chǎn)清理 ① 固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 ② 固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入 【 2020 年考題 多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。 [答疑編號(hào) 5806040203：針對(duì)該題提問 ] 『正確答案』 BCD 『答案解析』未投入使用的固定資產(chǎn)在取得或者達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的下個(gè)月開始計(jì)提折舊。 四、投資性房地產(chǎn) （一）投資性房地產(chǎn)的范圍 ，是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式