【正文】 1）不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅（投資活動）； （ 2）不包括本期退回的增值稅、所得稅。 例題 16 【例題 18計算題】乙公司購入房屋一幢，價款 1 850 000 元，通過銀行轉(zhuǎn)賬 1 800 000元，其他價款用公司產(chǎn)品抵償。該子公司的有關(guān)資料如下： 資產(chǎn)負債表（簡表） 資 產(chǎn) 金 額 負債及所有者權(quán)益 金 額 現(xiàn)金及銀行存款 存貨 固定資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 其他資產(chǎn) 15 000 30 000 150 000 60 000 5 000 短期借款 應(yīng)付賬款 長期應(yīng)付款 實收資本 資本公積 盈余公積 40 000 50 000 20 000 120 000 20 000 10 000 資產(chǎn)總額 260 000 負債及所有者權(quán)益總額 260 000 【答疑編號 12190505】 該子公司有 15 000 元的現(xiàn)金及銀行存款，沒有現(xiàn)金等價物，企業(yè)的實際現(xiàn)金流出為： 購買子公司出價 150 000 減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 （ 15 000） 購買子公司支付的現(xiàn)金凈額 135 000 （ 9）支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在籌資活動現(xiàn)金流量的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映； 融資租入固定資產(chǎn)所支付 的租賃費，在籌資活動現(xiàn)金流量的“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 【答疑編號 12190502】 本期取得投資收益收到的現(xiàn)金計算如下： 取得 A 企業(yè)實際分回的投資收益 （ 800 000 25%） 200 000 加：取得 B 企業(yè)實際分回的投資收益 0 取得 C 企業(yè)實際分回的投資收益 （ 200 000 l0%） 20 000 本期取得投資收益收到的現(xiàn)金 220 000 、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。） 債權(quán)性投資收回的本金，在本項目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收 到的現(xiàn)金”項目中反映。 【答疑編號 12190408】 【答案】 B、 D 【解析】 A 項，企業(yè)為離退休人員支付的統(tǒng)籌退休金，應(yīng)在表中“支付的 其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映；而 C 項，為在建工程人員支付的養(yǎng)老保險，應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目反映。 具體的調(diào)整方法是：先在銷售成本和增值稅進項稅額的基礎(chǔ)上，考慮存貨期初、期末余額的變動額，以及賒購及預(yù)購的情況，即分析應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款的變動額進行調(diào)整，得出支付的現(xiàn)金數(shù)額。 ，減少應(yīng)收賬款，但不增加現(xiàn)金流入。 【答疑編號 12190404】 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝ 7 013－ 3＝ 7 010（萬元） 在前面的分析中，我們是根據(jù)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款這三個科目的余額的變化情況來進行調(diào)整的。 【例題 8】某企業(yè) 20xx 年度有關(guān)資料如下： （ 1）“應(yīng)收賬款”賬戶：年初數(shù) 100 萬元，年末數(shù) 127 萬元； （ 2）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶：年初數(shù) 40 萬元，年末數(shù) 20 萬元； （ 3）“預(yù)收賬款”賬戶：年初數(shù) 80 萬元，年末數(shù) 90 萬元； （ 4）主營業(yè)務(wù)收入 6 000 萬元； （ 5）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 037 萬元； （ 6）其他有關(guān)資料如下： 本期計提壞賬準(zhǔn)備 5 萬元，本期發(fā)生壞賬回收 2 萬元，工程項目領(lǐng)用的本企業(yè) 產(chǎn)品 100萬元產(chǎn)生增值稅銷項稅額 17 萬元。 根據(jù)賬戶記錄分析計算該項目的金額，通?？梢圆捎靡韵鹿剑? 銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)＋當(dāng)期預(yù)收款項－當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回的前期核銷的 壞賬損失 【思考】 ？ 答：不一定是現(xiàn)銷，比如在存在現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)賒銷商品，同時購買方在信用條件內(nèi)（本期）收到現(xiàn)金。 對于企業(yè)日常活動之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的項目，如自然災(zāi)害損失、保險賠款等，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，并單獨 反映。 【注意】 （ 1）投資活動包括兩個內(nèi)容，即既包括“對內(nèi)投資”（購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)），也包括“對外投資”（購買股票、購買債券、投資辦企業(yè)）； （ 2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括兩個方面，既包括購置時的現(xiàn)金流出，也包括處置時（或持有期間）的現(xiàn)金流入。 （二）現(xiàn)金流量的分類 現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。 【答疑編號 12190306】 【答案】 C 【解析】轉(zhuǎn)換價格＝ 100/90；轉(zhuǎn)換股數(shù)＝ 8000/轉(zhuǎn)換價格 20xx 年度稀釋每股收益＝ [45 000＋ 8 000 4% （ 125%） ]247。 ＝ （元） 【例 5為了保持會計指標(biāo)的前后期可比性，應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。增加的普通股股數(shù)就等于擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)減去可以買回作為庫藏股的股數(shù)。（ 4 000＋ 720）＝ （元） 、股份期權(quán)，計算稀釋每股收益時，一般無需調(diào)整作為分子的凈利潤金額，只需按照下列步驟對作為分母的普通股加權(quán)平均數(shù)進行調(diào)整：（ 1）假設(shè)這些認股權(quán)證、股份期權(quán)在當(dāng)期期初（或晚于當(dāng)期期初的發(fā)行日）已經(jīng)行權(quán)，計算按約定行權(quán)價格發(fā)行普通股將取得的收入金額。 計算稀釋每股收益時，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。 稀釋性潛在普通股，這個概念出現(xiàn)之后，就隨之出現(xiàn)了“稀釋每股收益”這個概念。因為如果在市場上購買股票的話，每股 20 元，而行使認股權(quán)只需 10 元就可以獲得 1 股。 13 625＝ （元） （二）稀釋每股收益 “潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權(quán)證、股份期權(quán) 等。該公司當(dāng)年度實現(xiàn)凈利潤為 2 600 萬元。 【答疑編號 12190213】 【答案】應(yīng)交所得稅＝ [（ 1 000＋ 20＋ 500＋ 125＋ 15＋ 60）－（ 800＋ 3＋ 80＋ 70＋ 460＋ 8＋ 4＋ 9＋ 56＋ 45） ] 25%＝ （萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)＝（ 4＋ 16＋ 10－ 45） 25%＝－ （萬元） （其中，“ 45”為 12 月 25 日出售的持有至到期投資結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備） 借：所得稅費用 50 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交所得稅 遞延所得稅資產(chǎn) 【答案】填表： 【答疑編號 12190214】 利潤表（簡表） 編制單位：甲公司 20 8 年 12 月 單位：萬元 項 目 本月數(shù) 一、營業(yè)收入 1 440 減：營業(yè)成本 1 330 營業(yè)稅金及附加 56 銷售費用 8 管理費用 4 財務(wù)費用 12 資產(chǎn)減值損失 30 加：投資收益 15 二、營業(yè)利潤 15 加：營業(yè)外收入 185 減：營業(yè)外支出 0 三、利潤總額 200 減：所得稅費用 50 四、凈利潤 150 四、每股收益 普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中分別列示基本每股收益和稀釋每股收益，并在附注中披露下列相關(guān)信息： 、分母的計算過程； ； ，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況。該專利權(quán)的賬面價值為 602 萬元 。該合同規(guī)定，合同簽訂日收取預(yù)付款 萬元，維修勞務(wù)完成并經(jīng) F 公司驗收合格后收取剩余款項。甲公司同意了 A 公司提出的折讓要求。商品已發(fā)出，款項已收到。商品、原材料及 勞務(wù)銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的價格結(jié)算。 如果上年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入報表的“上期金額”欄。 表 19－ 1 資產(chǎn)負債表 會企 01 表 編制單位：甲股份有限公司 20xx 年 12 月 31 日 單位：元 資 產(chǎn) 期未余額 年初余 額 負債和股東權(quán)益 期未余額 年初余 額 流動資產(chǎn)： 流動負債： 貨幣資金 1 406 300 短期借款 300 000 交易性金融資產(chǎn) 15 000 交易性金融負債 0 應(yīng)收票據(jù) 246 000 應(yīng)付票據(jù) 200 000 應(yīng)收賬款 299 100 應(yīng)付賬款 953 800 預(yù)付款項 100 000 預(yù)收款項 0 應(yīng)收利息 0 應(yīng)付職工薪酬 110 000 應(yīng)收股利 0 應(yīng)交稅費 36 600 其他應(yīng)收款 5 000 應(yīng)付利息 1 000 存貨 2 580 000 應(yīng)付股利 0 一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) 0 其他應(yīng)付款 50 000 其他流動資產(chǎn) 100 000 一年內(nèi)到期的非流動負債 1 000 000 流動資產(chǎn)合計 4 751 400 其他流動負債 0 非流動資產(chǎn)： 流動負債合計 2 651 400 可供出售金融資產(chǎn) 0 非流動負債： 持有至到期投資 0 長期借款 600 000 長期應(yīng)收款 0 應(yīng)付債券 0 長期股權(quán)投資 250 000 長期應(yīng)付款 0 投資性房地產(chǎn) 0 專項應(yīng)付款 0 固定資產(chǎn) 1 100 000 預(yù)計負債 0 在建工程 1 500 000 遞延所得稅負債 0 工程物資 0 其他非流動負債 0 固定資產(chǎn)清理 0 非流動負債合計 600 000 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 0 負債合計 3 251 400 油氣資產(chǎn) 0 股東權(quán)益： 無形資產(chǎn) 600 000 股本 5 000 000 開發(fā)支出 0 資本公積 0 商譽 0 減：庫存股 0 長期待攤費用 0 盈余公積 100 000 遞延所得稅資產(chǎn) 0 未分配利潤 50 000 其他非流動資產(chǎn) 200 000 股東權(quán)益合計 5 150 000 非流動資產(chǎn)合計 3 650 000 資產(chǎn)總計 8 401 400 負債和股東權(quán)益總計 8 401 400 表 19－ 2 科目余額表 20xx 年 12 月 31 日 單位：元 科目名稱 借方余額 科目名稱 貸方余額 庫存現(xiàn)金 2 000 短期借款 50 000 銀行存款 786 135 應(yīng)付票據(jù) 100 000 其他貨幣資金 7 300 應(yīng)付賬款 953 800 交易性金融資產(chǎn) 0 其他應(yīng)付款 50 000 應(yīng)收票據(jù) 66 000 應(yīng)付職工薪酬 180 000 應(yīng)收賬款 600 000 應(yīng)交稅費 226 731 壞賬準(zhǔn)備 － 1 800 應(yīng)付利息 0 預(yù)付賬款 100 000 應(yīng)付股利 32 其他應(yīng)收款 5 000 一年內(nèi)到期的非流動負債 0 材料采購 275 000 長期借款 1 160 000 原材料 45 000 股本 5 000 000 周轉(zhuǎn)材料 38 050 盈余公積 124 庫存商品 2 122 400 利潤分配（未分配利潤） 190 材料成本差異 4 250 其他流動資產(chǎn) 90 000 長 期股權(quán)投資 250 000 固定資產(chǎn) 2 401 000 累計折舊 － 170 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 － 30