【正文】 元 000 元和 125 000 元 000 元和 53 000 元 000 元和 115 000 元 【答疑編號 12190102】 【答案】 B 【解析】應(yīng)收賬款項目的期末數(shù)＝ 50 000＋ 3 000＝ 53 000（元），應(yīng)付賬款項目的期末數(shù)＝ 5 000＋ 120 000＝ 125 000（元）。 。 三、資產(chǎn)負債表編制示例 【例 l9－ 1】甲股份有限公司 20xx 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負債表（年初余額略）及 20xx年 12 月 31 日的科目余額表分別見表 19－ 1 和表 l9－ 2。 【答疑編號 12190105】 表 19－ 3 資產(chǎn)負債表 會企 01 表 編制單位：甲股份有限公司 20xx 年 12 月 31 日 單位：元 資 產(chǎn) 期末余額 年初余 額 負債和所有者權(quán)益（或股東 權(quán)益） 期末余額 年初余 額 流動資產(chǎn)： 流動負債： 貨幣資金 795 435 1 406 300 短期借款 50 000 300 000 交易性金融資產(chǎn) 0 15 000 交易性金融負債 0 0 應(yīng)收票據(jù) 66 000 246 000 應(yīng)付票據(jù) 100 000 200 000 應(yīng)收賬款 598 200 299 100 應(yīng)付賬款 953 800 953 800 預(yù)付款項 100 000 100 000 預(yù)收款項 0 0 應(yīng)收利息 0 0 應(yīng)付職工薪酬 180 000 110 000 應(yīng)收股利 0 0 應(yīng)交稅費 226 731 36 600 其他應(yīng)收款 5000 5 000 應(yīng)付利息 0 1 000 存貨 2 484 700 2 580 000 應(yīng)付股利 32 0 一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) 0 0 其他應(yīng)付款 50 000 50 000 其他流動資產(chǎn) 90 000 100 000 一年內(nèi)到期的非流動負債 0 1 000 000 流動資產(chǎn)合計 4 139 335 4 751 400 其他流動負債 0 0 非流動資產(chǎn)： 流動負債合計 1 592 2 651 400 可供出售金融資產(chǎn) 0 0 非流動負債： 持有至到期投資 0 0 長期借款 1 160 000 600 000 長期應(yīng)收款 0 0 應(yīng)付債券 0 0 長期股權(quán)投資 250000 250 000 長期應(yīng)付款 0 0 投資性房地產(chǎn) 0 0 專項應(yīng)付款 0 0 固定資產(chǎn) 2 201 000 1 l00 000 預(yù)計負債 0 0 在建工程 578 000 1500000 遞延所得稅負債 0 0 工程物資 150 000 0 其他非流動負債 0 0 固定資產(chǎn)清理 0 0 非流動負債合計 1 160 000 600 000 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 0 0 負債合計 2 752 3 251 400 油氣資產(chǎn) 0 0 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）： 無形資產(chǎn) 540 000 600 000 實收資本（或股本） 5 000 000 5 000 000 開發(fā)支出 0 0 資本公積 0 0 商譽 0 0 減：庫存股 0 0 長期待攤費用 0 0 盈余公積 124 100 000 遞延所得稅資產(chǎn) 9 900 0 未分配利潤 190 50 000 其他非流動資產(chǎn) 200 000 200 000 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計 5 315 5 150 000 非流動資產(chǎn)合計 3 928 900 3 650 000 資產(chǎn)總計 8 068 235 8 401 400 負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計 8 068 235 8 401 400 第三節(jié) 利潤表 一、利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) 在利潤表中，費用應(yīng)當按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等。 （三）利潤總額 利潤總額＝營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 （四）凈利潤 凈利潤＝利潤總額（虧損總額以“－”號填列）－所得稅費用 注意：“所得稅費用”項目金額并不一定等于企業(yè)當期產(chǎn)生的應(yīng)交所得稅。 。適用的所得稅稅率為 25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，假定產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異預(yù)計在未來有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣；不考慮其他相關(guān)稅費。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計提減值準備。 12 月 5 日，商品已發(fā)出并向銀行辦理了托收 承付手續(xù)。該合 同規(guī)定，甲公司應(yīng)在 20 9 年 6 月 1 日將該批商品回購，回購價格為 418 萬元（不含增值稅額）。甲公司已于20 8 年 12 月 10 日收到第一筆款項，并存入銀行。 12 月 12 日，收到A 公司支付的含增值稅額的價款 1 萬元（ A 公司已扣除總價款的 8%），并收到 A 公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試由甲公司負責，如安裝調(diào)試未達到合同要求， E 公司可以退貨。當日，甲公司收到 F 公司的預(yù)付款 萬元。該批原材料的銷售價格 為 500萬元，增值稅額為 85 萬元；實際成本為 460 萬元。出售該專利應(yīng)交納營業(yè)稅 38 萬元。 【答疑編號 12190211】 【答案】 借：銀行存款 60 貸：營業(yè)外收入 60 （ 11） 12 月 31 日，計提壞賬準備 4 萬元，計提存貨跌價準備 16 萬元，計提在建工程減值準備 10 萬元。 （一）基本每股收益 基本每股收益僅考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定。 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當期新發(fā)行普通股股數(shù)（已發(fā)行時間247。 【答疑編號 12190301】 計算該公司基本每股益時，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為： 10 000 12247。 12＋ 14 500 9247?！? 準則中列示的這三種潛在普通股均具有如下特點：第一，它不是普通股，只是有可能在未來轉(zhuǎn)換為普通股（正是由于這個原因，所以成為潛在普通股）；第二，未來能否轉(zhuǎn)換為普通股，具有不確定性。我們以認股權(quán)證為例進行說明。持有者行使認股權(quán)，則公司普通股可以增加 1 000 股。這樣，就相當于轉(zhuǎn)換后，公司股票增加了 500 股。稀釋每股收益，就是在考慮稀釋性潛在普通股對每股收益稀釋作用之后，所計算出的每股收益。 計算稀釋每股收益，應(yīng)當根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當期凈利潤進行調(diào)整：（ 1）當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息；（ 2）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用。 【例 l94】某公司 20xx 年歸屬于普通股股東的凈利潤為 4 500 萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù) 4 000 萬 股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。那么， 20xx年度每股收益計算如下： 【答疑編號 12190302】 基本每股收益＝ 4 500247。（ 2）假設(shè)按照當 期普通股平均市場價格發(fā)行普通股，計算需發(fā)行多少普通股能夠帶來上述相同的收入。也就是用取得收入按照市場價格在市場上購買股票，然后將其作為庫藏股票。 【例 l95】某公司 20xx 年度歸屬于普通股股東的凈利潤為 200 萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 500 萬股，該普通股平均市場價格為 4 元。 4＝ （萬股） 稀釋的每股收益＝ 200247。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間的，應(yīng)當以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。 12＋ 20 9247。單選題】 A 上市公司 20xx 年初對外發(fā)行 10 000 萬份認股權(quán)證，行權(quán)價格 元 ,20xx 年度 A 上市公司的凈利潤為 20 000 萬元 ,發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 50 000 萬股 ,普通股平均市場價格為 4 元 ,則 A 上市公司 20xx 年稀釋每股收益為（ ）元。單選題】乙股份有限公司 20xx 年 1 月 2 日發(fā)行票面利率為 4%的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值 8 000 萬元，一年后每面值 100 元債券可轉(zhuǎn)換為面值 1 元的普通股 90 股。（ 40 000＋ 8 000247。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。 （ 2）企業(yè) 3 年前購入的債券，還有一個月到期。 在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物被視為一個整體，企業(yè)現(xiàn)金（含現(xiàn)金等價物，下同）形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。 經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。比如，持有長期股權(quán)投資取得現(xiàn)金股利、處置長期股投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金與處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額等。通常情況下，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。 比如，對于自然災(zāi)害損失和保險賠款，如果能夠確指，屬于流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 ？ 答：核銷壞賬的會計分錄： 借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款 因此，當期收回前期核銷的壞賬不會出現(xiàn)在當期收回前期的應(yīng)收賬款之中。 20xx 年度，甲公司主營業(yè)務(wù)收入為 1 000 萬元，增值稅銷項稅額為 170 萬元；應(yīng)收賬款期初余額為 100 萬元，期末余額為 150 萬元；預(yù)收賬款期初余額為 50 萬元，期末余額 為 10 萬元。 要求：根據(jù)上述資料，計算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。 【例題 9】上例中，如果在其他資料中增加：收到客戶用 萬元商品（貨款 10 萬元，增值稅 萬元）抵償前欠賬款 12 萬元。除此之外，我們也可根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款這三個項目進行調(diào)整。 【答疑編號 12190405】 【答案】 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝（ 6 000＋ 1 020）＋（ 100－ 120）＋（ 40－ 20）＋（ 90－ 80）－ 5－ 12 ＝ 7 013（萬元） 【提示】 5 萬元，減少應(yīng)收賬款項目金額 5 萬元，但沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流入，因此，應(yīng)該減去。 2.“收到的稅費返還”項目 該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費附加等。 4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），包括本期購買材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項以及本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。調(diào)整公式如下： 購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的營業(yè)成本和增值稅進項稅額＋應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)本期的減少額＋預(yù)付賬款本期的增加額＋存貨的本期增加額177。 企業(yè)支付給離退休人員的各項費用（包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用），在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn) 金”項目反映； 支付給在建工程人員的工資及其他費用，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目反映。 6.“支付的各項稅費”項目 本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費。 【答疑編號 12190409】 本期支付的各項稅費計算如下： 本期支付的增值稅額 34 000 加：本期發(fā)生并交納的所得稅額 3 100 000 前期發(fā)生本期交納的所得稅額 （ 280 000－ 120 000） 160 000 本期支付的各項稅費 3 294 000 7.“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè) 除上述各項目外所支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費等（管理費用和銷售費用的有關(guān)現(xiàn)金支出）。 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)項目反映。 【例題 17 注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。 【答疑編號 12190503】 本期處置固定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額計算如下： 本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 30 000 減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費用 （ 280） 本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 29 720 本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額。 【例題 19 本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。如購買股票和債券時，支付的買價中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息