【正文】 元 000 元和 125 000 元 000 元和 53 000 元 000 元和 115 000 元 【答疑編號 12190102】 【答案】 B 【解析】應收賬款項目的期末數(shù)＝ 50 000＋ 3 000＝ 53 000（元），應付賬款項目的期末數(shù)＝ 5 000＋ 120 000＝ 125 000（元）。 。 三、資產負債表編制示例 【例 l9－ 1】甲股份有限公司 20xx 年 12 月 31 日的資產負債表（年初余額略）及 20xx年 12 月 31 日的科目余額表分別見表 19－ 1 和表 l9－ 2。 【答疑編號 12190105】 表 19－ 3 資產負債表 會企 01 表 編制單位：甲股份有限公司 20xx 年 12 月 31 日 單位：元 資 產 期末余額 年初余 額 負債和所有者權益（或股東 權益） 期末余額 年初余 額 流動資產： 流動負債： 貨幣資金 795 435 1 406 300 短期借款 50 000 300 000 交易性金融資產 0 15 000 交易性金融負債 0 0 應收票據 66 000 246 000 應付票據 100 000 200 000 應收賬款 598 200 299 100 應付賬款 953 800 953 800 預付款項 100 000 100 000 預收款項 0 0 應收利息 0 0 應付職工薪酬 180 000 110 000 應收股利 0 0 應交稅費 226 731 36 600 其他應收款 5000 5 000 應付利息 0 1 000 存貨 2 484 700 2 580 000 應付股利 32 0 一年內到期的非流動資產 0 0 其他應付款 50 000 50 000 其他流動資產 90 000 100 000 一年內到期的非流動負債 0 1 000 000 流動資產合計 4 139 335 4 751 400 其他流動負債 0 0 非流動資產： 流動負債合計 1 592 2 651 400 可供出售金融資產 0 0 非流動負債： 持有至到期投資 0 0 長期借款 1 160 000 600 000 長期應收款 0 0 應付債券 0 0 長期股權投資 250000 250 000 長期應付款 0 0 投資性房地產 0 0 專項應付款 0 0 固定資產 2 201 000 1 l00 000 預計負債 0 0 在建工程 578 000 1500000 遞延所得稅負債 0 0 工程物資 150 000 0 其他非流動負債 0 0 固定資產清理 0 0 非流動負債合計 1 160 000 600 000 生產性生物資產 0 0 負債合計 2 752 3 251 400 油氣資產 0 0 所有者權益（或股東權益）： 無形資產 540 000 600 000 實收資本（或股本） 5 000 000 5 000 000 開發(fā)支出 0 0 資本公積 0 0 商譽 0 0 減：庫存股 0 0 長期待攤費用 0 0 盈余公積 124 100 000 遞延所得稅資產 9 900 0 未分配利潤 190 50 000 其他非流動資產 200 000 200 000 所有者權益（或股東權益）合計 5 315 5 150 000 非流動資產合計 3 928 900 3 650 000 資產總計 8 068 235 8 401 400 負債和所有者權益（或股東權益）總計 8 068 235 8 401 400 第三節(jié) 利潤表 一、利潤表的內容及結構 在利潤表中，費用應當按照功能分類，分為從事經營業(yè)務發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等。 （三）利潤總額 利潤總額＝營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 （四）凈利潤 凈利潤＝利潤總額（虧損總額以“－”號填列）－所得稅費用 注意：“所得稅費用”項目金額并不一定等于企業(yè)當期產生的應交所得稅。 。適用的所得稅稅率為 25%，采用資產負債表債務法核算所得稅，假定產生的可抵扣暫時性差異預計在未來有足夠的應納稅所得額用于抵扣；不考慮其他相關稅費。除特別指明外，所售資產均未計提減值準備。 12 月 5 日，商品已發(fā)出并向銀行辦理了托收 承付手續(xù)。該合 同規(guī)定，甲公司應在 20 9 年 6 月 1 日將該批商品回購，回購價格為 418 萬元（不含增值稅額）。甲公司已于20 8 年 12 月 10 日收到第一筆款項，并存入銀行。 12 月 12 日，收到A 公司支付的含增值稅額的價款 1 萬元（ A 公司已扣除總價款的 8%），并收到 A 公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單。該合同規(guī)定：該生產線的安裝調試由甲公司負責，如安裝調試未達到合同要求， E 公司可以退貨。當日，甲公司收到 F 公司的預付款 萬元。該批原材料的銷售價格 為 500萬元，增值稅額為 85 萬元；實際成本為 460 萬元。出售該專利應交納營業(yè)稅 38 萬元。 【答疑編號 12190211】 【答案】 借：銀行存款 60 貸：營業(yè)外收入 60 （ 11） 12 月 31 日，計提壞賬準備 4 萬元，計提存貨跌價準備 16 萬元，計提在建工程減值準備 10 萬元。 （一）基本每股收益 基本每股收益僅考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)計算確定。 發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當期新發(fā)行普通股股數(shù)（已發(fā)行時間247。 【答疑編號 12190301】 計算該公司基本每股益時，發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為： 10 000 12247。 12＋ 14 500 9247?！? 準則中列示的這三種潛在普通股均具有如下特點：第一，它不是普通股，只是有可能在未來轉換為普通股（正是由于這個原因，所以成為潛在普通股）；第二，未來能否轉換為普通股，具有不確定性。我們以認股權證為例進行說明。持有者行使認股權，則公司普通股可以增加 1 000 股。這樣，就相當于轉換后，公司股票增加了 500 股。稀釋每股收益，就是在考慮稀釋性潛在普通股對每股收益稀釋作用之后，所計算出的每股收益。 計算稀釋每股收益，應當根據下列事項對歸屬于普通股股東的當期凈利潤進行調整：（ 1）當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息；（ 2）稀釋性潛在普通股轉換時將產生的收益或費用。 【例 l94】某公司 20xx 年歸屬于普通股股東的凈利潤為 4 500 萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù) 4 000 萬 股，年內普通股股數(shù)未發(fā)生變化。那么， 20xx年度每股收益計算如下： 【答疑編號 12190302】 基本每股收益＝ 4 500247。（ 2）假設按照當 期普通股平均市場價格發(fā)行普通股，計算需發(fā)行多少普通股能夠帶來上述相同的收入。也就是用取得收入按照市場價格在市場上購買股票，然后將其作為庫藏股票。 【例 l95】某公司 20xx 年度歸屬于普通股股東的凈利潤為 200 萬元，發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為 500 萬股，該普通股平均市場價格為 4 元。 4＝ （萬股） 稀釋的每股收益＝ 200247。上述變化發(fā)生于資產負債表日至財務報告批準報出日之間的，應當以調整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。 12＋ 20 9247。單選題】 A 上市公司 20xx 年初對外發(fā)行 10 000 萬份認股權證，行權價格 元 ,20xx 年度 A 上市公司的凈利潤為 20 000 萬元 ,發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為 50 000 萬股 ,普通股平均市場價格為 4 元 ,則 A 上市公司 20xx 年稀釋每股收益為（ ）元。單選題】乙股份有限公司 20xx 年 1 月 2 日發(fā)行票面利率為 4%的可轉換公司債券，面值 8 000 萬元，一年后每面值 100 元債券可轉換為面值 1 元的普通股 90 股。（ 40 000＋ 8 000247。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。權益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。 （ 2）企業(yè) 3 年前購入的債券，還有一個月到期。 在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物被視為一個整體，企業(yè)現(xiàn)金（含現(xiàn)金等價物，下同）形式的轉換不會產生現(xiàn)金的流入和流出。 經營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。比如，持有長期股權投資取得現(xiàn)金股利、處置長期股投資產生的現(xiàn)金流入；購建固定資產支付的現(xiàn)金與處置固定資產收回的現(xiàn)金凈額等。通常情況下，應付賬款、應付票據等屬于經營活動，不屬于籌資活動。 比如，對于自然災害損失和保險賠款，如果能夠確指，屬于流動資產損失，應當列入經營活動產生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產損失，應當列入投資活動產生的現(xiàn)金流量。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經營活動的現(xiàn)金流量。 ？ 答：核銷壞賬的會計分錄： 借：壞賬準備 貸：應收賬款 因此，當期收回前期核銷的壞賬不會出現(xiàn)在當期收回前期的應收賬款之中。 20xx 年度，甲公司主營業(yè)務收入為 1 000 萬元，增值稅銷項稅額為 170 萬元；應收賬款期初余額為 100 萬元，期末余額為 150 萬元；預收賬款期初余額為 50 萬元，期末余額 為 10 萬元。 要求：根據上述資料，計算銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。 【例題 9】上例中，如果在其他資料中增加：收到客戶用 萬元商品（貨款 10 萬元，增值稅 萬元）抵償前欠賬款 12 萬元。除此之外，我們也可根據企業(yè)資產負債表中的應收賬款、應收票據和預收賬款這三個項目進行調整。 【答疑編號 12190405】 【答案】 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝（ 6 000＋ 1 020）＋（ 100－ 120）＋（ 40－ 20）＋（ 90－ 80）－ 5－ 12 ＝ 7 013（萬元） 【提示】 5 萬元，減少應收賬款項目金額 5 萬元，但沒有產生現(xiàn)金流入，因此，應該減去。 2.“收到的稅費返還”項目 該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、所得稅、教育費附加等。 4.“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)購買商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），包括本期購買材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項以及本期預付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。調整公式如下： 購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金＝購買商品、接受勞務產生的營業(yè)成本和增值稅進項稅額＋應付賬款、應付票據本期的減少額＋預付賬款本期的增加額＋存貨的本期增加額177。 企業(yè)支付給離退休人員的各項費用（包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用），在“支付其他與經營活動有關的現(xiàn) 金”項目反映； 支付給在建工程人員的工資及其他費用，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金”項目反映。 6.“支付的各項稅費”項目 本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費。 【答疑編號 12190409】 本期支付的各項稅費計算如下： 本期支付的增值稅額 34 000 加：本期發(fā)生并交納的所得稅額 3 100 000 前期發(fā)生本期交納的所得稅額 （ 280 000－ 120 000） 160 000 本期支付的各項稅費 3 294 000 7.“支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè) 除上述各項目外所支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金，如經營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費、業(yè)務招待費、保險費等（管理費用和銷售費用的有關現(xiàn)金支出）。 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設項目反映。 【例題 17 注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映。 【答疑編號 12190503】 本期處置固定資 產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額計算如下： 本期出售固定資產收到的現(xiàn)金 30 000 減：支付出售固定資產的清理費用 （ 280） 本期處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額 29 720 本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關處置費用后的凈額。 【例題 19 本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。如購買股票和債券時，支付的買價中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息