【正文】 2 分 － 18 分 27 分 20xx 年 3 分 4 分 1 分 － － 8 分 20xx 年 1 分 4 分 － － － 5 分 本章主要考點 的編制方法 第一節(jié) 財務(wù)報告概述 一、財務(wù)報表的概念 財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 （六）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的顯著位置至少披露下列各項： ； ； ； ，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。 。 【例題 4】（多選題）下列各項中，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)列報的有（ ）。 表 19－ 4 損益類科目 20xx 年度累計發(fā)生凈額 單位：元 科目名稱 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 主營業(yè)務(wù)收入 1250 000 主營業(yè)務(wù)成本 750 000 營業(yè)稅金及附加 2 000 銷售費用 20 000 管理費用 157 1O0 財務(wù)費用 41 500 資產(chǎn)減值損失 30 900 投資收益 31 500 營業(yè)外收入 50 000 營業(yè)外支出 19 700 所得稅費用 112 596 根據(jù)上述資料，編制甲股份有限公司 20xx 年度利潤表，見表 19－ 5。 6＝ 3] 貸：其他應(yīng)付款 3 （ 3） 12 月 3 日，與 C 公司簽訂合同，采用分期預(yù)收款方式銷售商品一批。甲公司為完成該維修勞務(wù)發(fā)生勞務(wù)成本 70 萬元（假定均為維修人員工資）。發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù) 以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的合并凈利潤 ，即扣減少數(shù)股東損益后的余額。如果有利，持有者就轉(zhuǎn)換，否則持有者就不轉(zhuǎn)換。（計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)＋假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加普通股的加權(quán)平均數(shù)） 稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。當(dāng)期普通股平均市場價格 準(zhǔn)則中對于在假設(shè)認股權(quán)證和股份期權(quán)行權(quán)時所增加的普通股股數(shù)的計算，采用是所謂的“庫藏股票法”。那么， 20xx 年度比較利潤表中基本每股收益的計算如下： 【答疑編號 12190304】 20xx 年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) ＝（ 100＋ 20＋ 36） 12247。 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) （一）現(xiàn)金流量表的概念及結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，例如，企業(yè)用 現(xiàn)金購買 3 個月內(nèi)到期的國庫券。 —— 會計準(zhǔn)則講解。盡管應(yīng)收賬款科目沒有發(fā)生變化，但企業(yè)現(xiàn)金增加了。 【例題 12】甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅 8 500 元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營業(yè)稅款 18 000 元、收到的教育費附加返還款 33 000 元，款項已存入銀行。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費返還”項目中反映。計算題】乙公司出售一臺不需用設(shè)備，收到價款 30 000 元，該設(shè)備原價 40 000 元，已提折舊 15 000 元。計算題】甲企業(yè)購 買丙企業(yè)的一子公司，出價 150 000 元，全部以銀行存 款轉(zhuǎn)賬支付。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。多選題】現(xiàn)金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目應(yīng)反映的內(nèi)容有 （ ） 。故不需再作調(diào)整。 080 160 180 260 【答疑編號 12190401】 【答案】 A 【解析】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝主營業(yè)務(wù)收入 1 000＋增值稅銷項稅額 170＋應(yīng)收賬款減 少（ 100－ 150）＋預(yù)收賬款增加（ 10－ 50）＝ 1 080（萬元）。比如發(fā)行債券與支付利息；發(fā)行股票與支付現(xiàn)金股利。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。乙股份有限公司 20xx 年度稀釋每股收益為（ ）元。 （三）重新計算 企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益金額。 100 90＝ 720（萬股） 稀釋的每股收益＝（ 4 500＋ ）247。在準(zhǔn)則中，把這種通過轉(zhuǎn)換會導(dǎo)致每股收益減少 的潛在普通股，就稱為稀釋性潛在普通股。 12＝ 13 625（萬股） 基本每股收益＝ 2 600247。 （ 13） 12 月 31 日，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅（假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項）。 【答疑編號 12190206】 【答案】 借：發(fā)出商品 7 200 貸：庫存商品 7 200 （ 6） 12 月 15 日，與 F 公司簽訂了一項設(shè)備維修合同，合同總價款為 117 萬元（含增值稅額）。該批商品的銷售價格為400 萬元，實際成本為 340 萬元。 二、利潤表的填列方法 1.“本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)。 A.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目的借方余額 B.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額 C.“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目的借方余額 D.“預(yù)收賬款”科目所 屬明細科目的貸方余額 【答疑編號 12190103】 【答案】 A、 C 。 二、資產(chǎn)負債表的 填列方法 （一）“年初余額”的填列方法 “年初余額”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 （ 2）非日?；顒赢a(chǎn)生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。： ； :； 群： 第十九章 財務(wù)報告 考情分析 本章是教材的重點和難點。例如非流動資產(chǎn)處置形成的利得和損失，應(yīng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費用后的余額列示。 如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初余額”欄內(nèi)。 （ 1）“長期應(yīng)收款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列； （ 2）“長期借款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所 屬明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列； （ 3）“應(yīng)付債券”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付債券”總賬科目余額扣除“應(yīng)付債券”科目所屬明細科目中將于一年內(nèi)到 期的部分填列； （ 4）“長期應(yīng)付款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認融資費用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。 如果上年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入報表的“上期金額”欄。商品已發(fā)出，款項已收到。該合同規(guī)定，合同簽訂日收取預(yù)付款 萬元，維修勞務(wù)完成并經(jīng) F 公司驗收合格后收取剩余款項。 【答疑編號 12190213】 【答案】應(yīng)交所得稅＝ [（ 1 000＋ 20＋ 500＋ 125＋ 15＋ 60）－（ 800＋ 3＋ 80＋ 70＋ 460＋ 8＋ 4＋ 9＋ 56＋ 45） ] 25%＝ （萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)＝（ 4＋ 16＋ 10－ 45） 25%＝－ （萬元） （其中，“ 45”為 12 月 25 日出售的持有至到期投資結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備） 借：所得稅費用 50 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交所得稅 遞延所得稅資產(chǎn) 【答案】填表： 【答疑編號 12190214】 利潤表（簡表） 編制單位：甲公司 20 8 年 12 月 單位：萬元 項 目 本月數(shù) 一、營業(yè)收入 1 440 減：營業(yè)成本 1 330 營業(yè)稅金及附加 56 銷售費用 8 管理費用 4 財務(wù)費用 12 資產(chǎn)減值損失 30 加：投資收益 15 二、營業(yè)利潤 15 加：營業(yè)外收入 185 減：營業(yè)外支出 0 三、利潤總額 200 減：所得稅費用 50 四、凈利潤 150 四、每股收益 普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中分別列示基本每股收益和稀釋每股收益，并在附注中披露下列相關(guān)信息： 、分母的計算過程； ； ，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況。 13 625＝ （元） （二）稀釋每股收益 “潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權(quán)證、股份期權(quán) 等。 稀釋性潛在普通股，這個概念出現(xiàn)之后，就隨之出現(xiàn)了“稀釋每股收益”這個概念。（ 4 000＋ 720）＝ （元） 、股份期權(quán)，計算稀釋每股收益時，一般無需調(diào)整作為分子的凈利潤金額，只需按照下列步驟對作為分母的普通股加權(quán)平均數(shù)進行調(diào)整：（ 1）假設(shè)這些認股權(quán)證、股份期權(quán)在當(dāng)期期初（或晚于當(dāng)期期初的發(fā)行日）已經(jīng)行權(quán)，計算按約定行權(quán)價格發(fā)行普通股將取得的收入金額。為了保持會計指標(biāo)的前后期可比性，應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。 【答疑編號 12190306】 【答案】 C 【解析】轉(zhuǎn)換價格＝ 100/90；轉(zhuǎn)換股數(shù)＝ 8000/轉(zhuǎn)換價格 20xx 年度稀釋每股收益＝ [45 000＋ 8 000 4% （ 125%） ]247。 （二）現(xiàn)金流量的分類 現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。 對于企業(yè)日?；顒又馓厥獾摹⒉唤?jīng)常發(fā)生的項目，如自然災(zāi)害損失、保險賠款等，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，并單獨 反映。 【例題 8】某企業(yè) 20xx 年度有關(guān)資料如下： （ 1）“應(yīng)收賬款”賬戶：年初數(shù) 100 萬元，年末數(shù) 127 萬元； （ 2）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶：年初數(shù) 40 萬元，年末數(shù) 20 萬元； （ 3）“預(yù)收賬款”賬戶：年初數(shù) 80 萬元，年末數(shù) 90 萬元； （ 4）主營業(yè)務(wù)收入 6 000 萬元； （ 5）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 037 萬元； （ 6）其他有關(guān)資料如下： 本期計提壞賬準(zhǔn)備 5 萬元，本期發(fā)生壞賬回收 2 萬元，工程項目領(lǐng)用的本企業(yè) 產(chǎn)品 100萬元產(chǎn)生增值稅銷項稅額 17 萬元。 ，減少應(yīng)收賬款，但不增加現(xiàn)金流入。 【答疑編號 12190408】 【答案】 B、 D 【解析】 A 項，企業(yè)為離退休人員支付的統(tǒng)籌退休金，應(yīng)在表中“支付的 其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映；而 C 項，為在建工程人員支付的養(yǎng)老保險，應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目反映。 【答疑編號 12190502】 本期取得投資收益收到的現(xiàn)金計算如下： 取得 A 企業(yè)實際分回的投資收益 （ 800 000 25%） 200 000 加：取得 B 企業(yè)實際分回的投資收益 0 取得 C 企業(yè)實際分回的投資收益 （ 200 000 l0%） 20 000 本期取得投資收益收到的現(xiàn)金 220 000 、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。該子公司的有關(guān)資料如下： 資產(chǎn)負債表（簡表） 資 產(chǎn) 金 額 負債及所有者權(quán)益 金 額 現(xiàn)金及銀行存款 存貨 固定資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 其他資產(chǎn) 15 000 30 000 150 000 60 000 5 000 短期借款 應(yīng)付賬款 長期應(yīng)付款 實收資本 資本公積 盈余公積 40 000 50 000 20 000 120 000 20 000 10 000 資產(chǎn)總額 260 000 負債及所有者權(quán)益總額 260 000 【答疑編號 12190505】 該子公司有 15 000 元的現(xiàn)金及銀行