【正文】 2 分 － 18 分 27 分 20xx 年 3 分 4 分 1 分 － － 8 分 20xx 年 1 分 4 分 － － － 5 分 本章主要考點(diǎn) 的編制方法 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述 一、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念 財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。 （六）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露下列各項(xiàng)： ； ； ； ，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。 。 【例題 4】（多選題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)列報(bào)的有（ ）。 表 19－ 4 損益類科目 20xx 年度累計(jì)發(fā)生凈額 單位：元 科目名稱 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1250 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 2 000 銷售費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用 157 1O0 財(cái)務(wù)費(fèi)用 41 500 資產(chǎn)減值損失 30 900 投資收益 31 500 營(yíng)業(yè)外收入 50 000 營(yíng)業(yè)外支出 19 700 所得稅費(fèi)用 112 596 根據(jù)上述資料，編制甲股份有限公司 20xx 年度利潤(rùn)表，見(jiàn)表 19－ 5。 6＝ 3] 貸：其他應(yīng)付款 3 （ 3） 12 月 3 日，與 C 公司簽訂合同，采用分期預(yù)收款方式銷售商品一批。甲公司為完成該維修勞務(wù)發(fā)生勞務(wù)成本 70 萬(wàn)元（假定均為維修人員工資）。發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù) 以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的合并凈利潤(rùn) ，即扣減少數(shù)股東損益后的余額。如果有利，持有者就轉(zhuǎn)換，否則持有者就不轉(zhuǎn)換。（計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)＋假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加普通股的加權(quán)平均數(shù)） 稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股。當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格 準(zhǔn)則中對(duì)于在假設(shè)認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)行權(quán)時(shí)所增加的普通股股數(shù)的計(jì)算，采用是所謂的“庫(kù)藏股票法”。那么， 20xx 年度比較利潤(rùn)表中基本每股收益的計(jì)算如下： 【答疑編號(hào) 12190304】 20xx 年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) ＝（ 100＋ 20＋ 36） 12247。 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) （一）現(xiàn)金流量表的概念及結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，例如，企業(yè)用 現(xiàn)金購(gòu)買 3 個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)庫(kù)券。 —— 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解。盡管應(yīng)收賬款科目沒(méi)有發(fā)生變化，但企業(yè)現(xiàn)金增加了。 【例題 12】甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅 8 500 元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營(yíng)業(yè)稅款 18 000 元、收到的教育費(fèi)附加返還款 33 000 元，款項(xiàng)已存入銀行。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映。計(jì)算題】乙公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款 30 000 元，該設(shè)備原價(jià) 40 000 元，已提折舊 15 000 元。計(jì)算題】甲企業(yè)購(gòu) 買丙企業(yè)的一子公司，出價(jià) 150 000 元，全部以銀行存 款轉(zhuǎn)賬支付。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。多選題】現(xiàn)金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)反映的內(nèi)容有 （ ） 。故不需再作調(diào)整。 080 160 180 260 【答疑編號(hào) 12190401】 【答案】 A 【解析】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000＋增值稅銷項(xiàng)稅額 170＋應(yīng)收賬款減 少（ 100－ 150）＋預(yù)收賬款增加（ 10－ 50）＝ 1 080（萬(wàn)元）。比如發(fā)行債券與支付利息；發(fā)行股票與支付現(xiàn)金股利。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。乙股份有限公司 20xx 年度稀釋每股收益為（ ）元。 （三）重新計(jì)算 企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會(huì)增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益金額。 100 90＝ 720（萬(wàn)股） 稀釋的每股收益＝（ 4 500＋ ）247。在準(zhǔn)則中，把這種通過(guò)轉(zhuǎn)換會(huì)導(dǎo)致每股收益減少 的潛在普通股，就稱為稀釋性潛在普通股。 12＝ 13 625（萬(wàn)股） 基本每股收益＝ 2 600247。 （ 13） 12 月 31 日，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅（假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。 【答疑編號(hào) 12190206】 【答案】 借：發(fā)出商品 7 200 貸：庫(kù)存商品 7 200 （ 6） 12 月 15 日，與 F 公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備維修合同，合同總價(jià)款為 117 萬(wàn)元（含增值稅額）。該批商品的銷售價(jià)格為400 萬(wàn)元，實(shí)際成本為 340 萬(wàn)元。 二、利潤(rùn)表的填列方法 1.“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。 A.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額 B.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額 C.“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額 D.“預(yù)收賬款”科目所 屬明細(xì)科目的貸方余額 【答疑編號(hào) 12190103】 【答案】 A、 C 。 二、資產(chǎn)負(fù)債表的 填列方法 （一）“年初余額”的填列方法 “年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 （ 2）非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。： ； :； 群： 第十九章 財(cái)務(wù)報(bào)告 考情分析 本章是教材的重點(diǎn)和難點(diǎn)。例如非流動(dòng)資產(chǎn)處置形成的利得和損失，應(yīng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費(fèi)用后的余額列示。 如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初余額”欄內(nèi)。 （ 1）“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列； （ 2）“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所 屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列； （ 3）“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付債券”總賬科目余額扣除“應(yīng)付債券”科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到 期的部分填列； （ 4）“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。 如果上年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤(rùn)表不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“上期金額”欄。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該合同規(guī)定，合同簽訂日收取預(yù)付款 萬(wàn)元，維修勞務(wù)完成并經(jīng) F 公司驗(yàn)收合格后收取剩余款項(xiàng)。 【答疑編號(hào) 12190213】 【答案】應(yīng)交所得稅＝ [（ 1 000＋ 20＋ 500＋ 125＋ 15＋ 60）－（ 800＋ 3＋ 80＋ 70＋ 460＋ 8＋ 4＋ 9＋ 56＋ 45） ] 25%＝ （萬(wàn)元） 遞延所得稅資產(chǎn)＝（ 4＋ 16＋ 10－ 45） 25%＝－ （萬(wàn)元） （其中，“ 45”為 12 月 25 日出售的持有至到期投資結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備） 借：所得稅費(fèi)用 50 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 遞延所得稅資產(chǎn) 【答案】填表： 【答疑編號(hào) 12190214】 利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表） 編制單位：甲公司 20 8 年 12 月 單位：萬(wàn)元 項(xiàng) 目 本月數(shù) 一、營(yíng)業(yè)收入 1 440 減：營(yíng)業(yè)成本 1 330 營(yíng)業(yè)稅金及附加 56 銷售費(fèi)用 8 管理費(fèi)用 4 財(cái)務(wù)費(fèi)用 12 資產(chǎn)減值損失 30 加：投資收益 15 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 15 加：營(yíng)業(yè)外收入 185 減：營(yíng)業(yè)外支出 0 三、利潤(rùn)總額 200 減：所得稅費(fèi)用 50 四、凈利潤(rùn) 150 四、每股收益 普通股或潛在普通股已公開(kāi)交易的企業(yè)以及正處于公開(kāi)發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中分別列示基本每股收益和稀釋每股收益，并在附注中披露下列相關(guān)信息： 、分母的計(jì)算過(guò)程； ； ，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況。 13 625＝ （元） （二）稀釋每股收益 “潛在普通股，是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán) 等。 稀釋性潛在普通股，這個(gè)概念出現(xiàn)之后，就隨之出現(xiàn)了“稀釋每股收益”這個(gè)概念。（ 4 000＋ 720）＝ （元） 、股份期權(quán)，計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，一般無(wú)需調(diào)整作為分子的凈利潤(rùn)金額，只需按照下列步驟對(duì)作為分母的普通股加權(quán)平均數(shù)進(jìn)行調(diào)整：（ 1）假設(shè)這些認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)在當(dāng)期期初（或晚于當(dāng)期期初的發(fā)行日）已經(jīng)行權(quán)，計(jì)算按約定行權(quán)價(jià)格發(fā)行普通股將取得的收入金額。為了保持會(huì)計(jì)指標(biāo)的前后期可比性，應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。 【答疑編號(hào) 12190306】 【答案】 C 【解析】轉(zhuǎn)換價(jià)格＝ 100/90；轉(zhuǎn)換股數(shù)＝ 8000/轉(zhuǎn)換價(jià)格 20xx 年度稀釋每股收益＝ [45 000＋ 8 000 4% （ 125%） ]247。 （二）現(xiàn)金流量的分類 現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。 對(duì)于企業(yè)日?；顒?dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款等，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，并單獨(dú) 反映。 【例題 8】某企業(yè) 20xx 年度有關(guān)資料如下： （ 1）“應(yīng)收賬款”賬戶：年初數(shù) 100 萬(wàn)元，年末數(shù) 127 萬(wàn)元； （ 2）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶：年初數(shù) 40 萬(wàn)元，年末數(shù) 20 萬(wàn)元； （ 3）“預(yù)收賬款”賬戶：年初數(shù) 80 萬(wàn)元，年末數(shù) 90 萬(wàn)元； （ 4）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6 000 萬(wàn)元； （ 5）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 037 萬(wàn)元； （ 6）其他有關(guān)資料如下： 本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 5 萬(wàn)元，本期發(fā)生壞賬回收 2 萬(wàn)元，工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè) 產(chǎn)品 100萬(wàn)元產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額 17 萬(wàn)元。 ，減少應(yīng)收賬款，但不增加現(xiàn)金流入。 【答疑編號(hào) 12190408】 【答案】 B、 D 【解析】 A 項(xiàng)，企業(yè)為離退休人員支付的統(tǒng)籌退休金，應(yīng)在表中“支付的 其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；而 C 項(xiàng)，為在建工程人員支付的養(yǎng)老保險(xiǎn)，應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。 【答疑編號(hào) 12190502】 本期取得投資收益收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 取得 A 企業(yè)實(shí)際分回的投資收益 （ 800 000 25%） 200 000 加：取得 B 企業(yè)實(shí)際分回的投資收益 0 取得 C 企業(yè)實(shí)際分回的投資收益 （ 200 000 l0%） 20 000 本期取得投資收益收到的現(xiàn)金 220 000 、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。該子公司的有關(guān)資料如下： 資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表） 資 產(chǎn) 金 額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金 額 現(xiàn)金及銀行存款 存貨 固定資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他資產(chǎn) 15 000 30 000 150 000 60 000 5 000 短期借款 應(yīng)付賬款 長(zhǎng)期應(yīng)付款 實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 40 000 50 000 20 000 120 000 20 000 10 000 資產(chǎn)總額 260 000 負(fù)債及所有者權(quán)益總額 260 000 【答疑編號(hào) 12190505】 該子公司有 15 000 元的現(xiàn)金及銀行