【正文】 益=凈售價(jià)初始成本 處置時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=凈售價(jià)出售前賬面價(jià)值累計(jì)投資收益（持有期間累計(jì)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）=交易費(fèi)+利息收入+處置收益二、持有至到期投資（非衍生金融資產(chǎn)）（一）特征：到期日固定；回收金額固定或可確定；有明確意圖持有至到期；有能力持有至到期（兩固定，有意圖也要有能力）（二）初始計(jì)量入賬成本＝買(mǎi)價(jià)－到期未收到的利息＋交易費(fèi)用；（三）后續(xù)計(jì)量攤余成本后續(xù)計(jì)量（四）具體會(huì)計(jì)核算取得時(shí)：借：持有至到期投資——成本 【面值】 　應(yīng)收利息【支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】 持有至到期投資——利息調(diào)整 【按其差額】或在貸方　　　　貸：銀行存款 【按實(shí)際支付的金額】計(jì)算利息時(shí)：分期付息，一次還本 到期一次還本付息借：應(yīng)收利息【債券面值票面利率】 借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息【債券面值票面利率】　　貸：投資收益【期初債券攤余成本實(shí)際利率】 貸：投資收益【期初債券攤余成本實(shí)際利率】　　　 持有至到期投資——利息調(diào)整 【差額】或借方 持有至到期投資——利息調(diào)整 【差額】或借方首次攤余成本為：實(shí)際支付的金額 首次攤余成本為：實(shí)際支付的金額下一年的攤余成本為：期初攤余（應(yīng)收利息投資收益） 下一年的攤余成本為：期初攤余+應(yīng)計(jì)（應(yīng)計(jì)投資收益）最后一年倒擠投資收益和利息調(diào)整減值計(jì)提后，后續(xù)利息收益＝新的本金（現(xiàn)值）舊利率 減值計(jì)提后，后續(xù)利息收益＝新的本金（現(xiàn)值）舊利率減值時(shí)：計(jì)入當(dāng)期損益賬面價(jià)值即為攤余成本借：資產(chǎn)減值損失　　　　 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備恢復(fù)后，可轉(zhuǎn)回處置時(shí)：借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】　　　　投資收益【差額】或貸方　　　　貸：持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息【按其賬面余額】已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（一）劃分條件貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。包括：金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款；非金融企業(yè)持有應(yīng)收款項(xiàng)。　?。ǘ┏跏加?jì)量本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和（三）后續(xù)計(jì)量持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。（四）具體核算（略）貼現(xiàn)借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）】　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用【按貼現(xiàn)息部分】　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)【按商業(yè)匯票的票面金額，不附追索權(quán)】　　　　　　短期借款【按商業(yè)匯票的票面金額，附追索權(quán)】四、可供出售金融資產(chǎn)（變動(dòng)調(diào)資本公積）（一）劃分條件其他三項(xiàng)以外的。限售股權(quán)的分類(lèi)①股權(quán)分置改革過(guò)程中持有重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。②持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿(mǎn)足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（二）初始計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額（三）后續(xù)計(jì)量（四）具體核算取得時(shí)：　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 【應(yīng)按其公允價(jià)值＋交易費(fèi)用】　　　應(yīng)收股利（股票） 【按支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】應(yīng)收利息（債券）【支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　 【按差額】（債券）或貸方　　　　貸：銀行存款 【按實(shí)際支付的金額】資產(chǎn)負(fù)債表日債券借：應(yīng)收利息 【面值票面利率】（分期付息）　　可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息　【面值票面利率】?。ǖ狡谝淮芜€本付息）　　　　貸：投資收益【期初攤余成本實(shí)際利率】　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　【按其差額】 或借方 攤余成本計(jì)算同持有至到期暫時(shí)公允變動(dòng)（未發(fā)生事實(shí)貶值）不影響算投資收益，仍用攤余成本*實(shí)際利率算如果發(fā)生事實(shí)貶值，則每期利息收益＝貶值后的賬面價(jià)值舊利率；如果發(fā)生價(jià)值恢復(fù)，只要在貶值幅度內(nèi)的恢復(fù)，投資收益依然按最新攤余成本乘以舊利率來(lái)測(cè)算；如果發(fā)生價(jià)值恢復(fù)，已經(jīng)超過(guò)了貶值幅度，超過(guò)部分確認(rèn)為正常的公允價(jià)值變動(dòng)，而后續(xù)利息收益按恢復(fù)減值后的賬面價(jià)值（不包括超出貶值幅度的部分）乘以舊利率來(lái)測(cè)算。若為股票 –宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利　　　　　　　貸：投資收益 收到時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利資產(chǎn)負(fù)債表日公允變動(dòng)：（暫時(shí)變動(dòng)）公允高于賬面： 公允小于賬面：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 借：資本公積——其他資本公積 　　　　貸：資本公積——其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)減值時(shí)：（持續(xù)下跌）借：資產(chǎn)減值損失【應(yīng)減記的金額】　　　　資本公積——其他資本公積【原計(jì)入資本公積的累計(jì)利得】　　　　貸：資本公積——其他資本公積【原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失】　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 【按其差額】債務(wù)工具減值轉(zhuǎn)回：計(jì)入當(dāng)期損益借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備【應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失】　　　　貸：資產(chǎn)減值損失權(quán)益工具減值轉(zhuǎn)回：不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　貸：資本公積——其他資本公積處置時(shí)：借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　投資收益（影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）　　借：資本公積－－其他資本公積【轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額】（影響其他綜合收益）　　　　貸：投資收益快速計(jì)算：處置時(shí)影響投資收益＝凈售價(jià)初始成本 處置時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝凈售價(jià)賣(mài)前公允+或資本公積 持有期間累計(jì)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=股利+處置時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)五、不同類(lèi)金融資產(chǎn)之間的重分類(lèi)（一）（二）持有至到期滿(mǎn)足一定條件可以重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)下列情況除外：出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如：到期前3個(gè)月內(nèi)）；且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金出售或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。例如，因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售。在重分類(lèi)日會(huì)計(jì)處理借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 　　　　　　200　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息　　　 　20　　　　　　　　　　——利息調(diào)整 　　　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　 　　　　貸：持有至到期投資——成本 　　　　　　　200（1 00020%）　　　　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息 　　　　　20（10020%）　　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整 　　　　　[（100－）20%]　　　　　 資本公積——其他資本公積 （明細(xì)對(duì)明細(xì)）　　　已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備（三）可供出售在滿(mǎn)足一定條件也能重分類(lèi)為持有至到期投資【歸納】類(lèi)別劃分條件初始計(jì)量持有期間后續(xù)計(jì)量（交易性金融資產(chǎn)） 準(zhǔn)備近期出售應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（“投資收益”科目）。不包括應(yīng)收項(xiàng)目。被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，計(jì)入投資收益。 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目）。有意圖和能力準(zhǔn)備持有至到期應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。不包括應(yīng)收項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)按照期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。按照攤余成本　在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)按照期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入。 不準(zhǔn)備近期出售，但也不準(zhǔn)備持有至到期或永遠(yuǎn)持有。股票：被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益 ?！　涸谫Y產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）第十章　股份支付（客觀題為主）第一節(jié) 股份支付概述一、概念是以“股份為基礎(chǔ)的支付”的簡(jiǎn)稱(chēng)，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。二、特征（一）股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易　?。ǘ┕煞葜Ц妒且垣@取職工或其他方服務(wù)為目的的交易　　（三）股份支付交易的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來(lái)的價(jià)值密切相關(guān)三、股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)?。ㄒ唬┦谟枞眨汗煞葜Ц秴f(xié)議獲得股東大會(huì)批準(zhǔn)的日期。（二）可行權(quán)日：可行權(quán)條件得到滿(mǎn)足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期（三）行權(quán)日：職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。（四）等待期：從授予日至可行權(quán)日的時(shí)段，是可行權(quán)條件得到滿(mǎn)足的期間，因此稱(chēng)為“等待期”。四、股份支付工具的主要類(lèi)型（一）以權(quán)益結(jié)算的股份支付：限制性股票；股票期權(quán)（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：模擬股票；現(xiàn)金股票增值權(quán)五、可行權(quán)條件的種類(lèi)服務(wù)期限條件：服務(wù)期等于等待期市場(chǎng)條件：等待期不調(diào)整常見(jiàn)的市場(chǎng)條件：最低股價(jià)增長(zhǎng)率；股東報(bào)酬率；股價(jià)達(dá)到多少等（跟市場(chǎng)有關(guān)的條件）【總結(jié)】市場(chǎng)條件是否得到滿(mǎn)足不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。非市場(chǎng)條件：等待期一般都要調(diào)整 常見(jiàn)的非市場(chǎng)條件：凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率、最低盈利目標(biāo)、最低銷(xiāo)售目標(biāo)等 【總結(jié)】非市場(chǎng)條件是否得到滿(mǎn)足影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。第二節(jié) 股份支付的確認(rèn)、計(jì)量和核算一、權(quán)益與現(xiàn)金結(jié)算的對(duì)比：權(quán)益工具公允價(jià)值無(wú)法可靠確定時(shí)的處理原則：如果其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。（一）權(quán)益結(jié)算的股份支付（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（1）立即可行權(quán)的股份支付借：管理費(fèi)用　　貸：資本公積—股本溢價(jià)【按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值】　　　?。?）除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。 （1）立即可行權(quán)的股份支付借：管理費(fèi)用　　貸：應(yīng)付職工薪酬【按授予日企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益?！浚?）除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。 借：管理費(fèi)用等　　貸：資本公積——其他資本公積【以授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量】 借：管理費(fèi)用等　　貸：應(yīng)付職工薪酬【以每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量】 注意問(wèn)題：（1）確定等待期長(zhǎng)度。（2）等待期長(zhǎng)度確定后,在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息做出最佳估計(jì),修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日,最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。（3）計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額,再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額,作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。 （不調(diào)整）對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付,在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。 （要調(diào)整，變動(dòng)進(jìn)公允價(jià)值變動(dòng)損益）對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用,公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　貸：應(yīng)付職工薪酬【以資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量】 借：銀行存款　　資本公積——其他資本公積　　貸：股本　　　　資本公積——股本溢價(jià) 借：應(yīng)付職工薪酬　　貸：銀行存款　　企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的,屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下處理:（1）回購(gòu)股份借：庫(kù)存股【實(shí)際成本】　　貸：銀行存款同時(shí)進(jìn)行備查登記。（2）確認(rèn)成本費(fèi)用同上2（3）職工行權(quán)借：資本公積——其他資本公積　　貸：庫(kù)存股　　　　資本公積——股本溢價(jià)　 　　——【小結(jié)】權(quán)益結(jié)算股份支付　?、倜總€(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，都按授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)費(fèi)用?！　、诿總€(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，在考慮人數(shù)變動(dòng)的情況下，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用都是用（期末－期初）的方法計(jì)算。　?、坳P(guān)注行權(quán)條件的變化?！　、苄袡?quán)時(shí)，應(yīng)沖減等待期內(nèi)累計(jì)確認(rèn)的“資本公積——其他資本公積”。【小結(jié)】現(xiàn)金結(jié)算股份支付　　，當(dāng)期費(fèi)用應(yīng)以每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算，而不是按授予日的公允價(jià)值計(jì)算?！　?，負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)不再計(jì)入成本費(fèi)用，而應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。二、權(quán)益工具公允價(jià)值的確定（一）股份支付中權(quán)益工具的公允價(jià)值的確：應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)。（二）所有適用于估計(jì)授予職工期權(quán)的定價(jià)模型至少應(yīng)考慮以下因素：期權(quán)的行權(quán)價(jià)格；期權(quán)期限；基礎(chǔ)股份的現(xiàn)行價(jià)格；股價(jià)的預(yù)計(jì)波動(dòng)率；股份的預(yù)計(jì)股利；期權(quán)期限內(nèi)的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率（三）估計(jì)授予職工的期權(quán)價(jià)格所