【正文】 長期債券投資溢、折價的確定和攤銷；掌握長期債權投資利息的確認；掌握可轉(zhuǎn)換公司債券的核算；掌握長期債權投資處置的核算 (三 )掌握長期股權投資初始投資成本的確定方法；掌握長期股權投資核算的成本法和權益法以及成本法與權益法轉(zhuǎn)換的會計處理；掌握長期股權投資處置的核算 (四 )掌握長期投資減值的確認和計量 (五 )熟悉投資的確認條件 (六 )熟悉委托貸款的核算 (七 )熟悉長期投資減值的跡象 (八 )了解其他債權投資的核算 ［考試內(nèi)容］ 第一節(jié) 投資的確認 投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。長期投資又可分為長期債權投資和長期股權投資。 第二節(jié) 短期投資 一、短期投資初始投資成本的確定 短期投資在取得時應以初始投資成本計價。 實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算，不構成短期投資初始投資成本。 (三 )債務重組取得的短期投 資 通過債務重組取得的短期投資，其初始投資成本按 第十二章債務重組 的有關規(guī)定確定。 二、短期投資的現(xiàn)金股利和利息 (一 )短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時已計入應收項目的現(xiàn)金股利或利息外，其他應以實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資賬面價值。 三、短期投資的期末計價 (一 )短期投資的期末計價應采用成本與市價孰低法。 (二 )企業(yè)在運用成本與市價孰低法時，可根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備。 企業(yè) ()大量管理資料下載 第三節(jié) 長期 債權投資 一、長期債券投資初始投資成本的確定 長期債權投資按投資對象不同可以分為長期債券投資和其他長期債權投資兩類。 (一 )以現(xiàn)金購入的長期債券投資 以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用作為長期債權投資初始投資成本。但是，當其數(shù)額較小時，可于購買時一次計入當期投資損益；當數(shù)額較大的，應計入初始投資成本，并單獨核算，在債券購入 后至到期前的期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時予以攤銷，計入當期投資損益。但是，如取得的長期債券投資系分期付息、到期還本，則實際支付的價款中包含的未到期債券利息，構成該長期債券投資的初始投資成本，在長期債券投資的應計利息中單獨核算，待其實質(zhì)上形成一項短期債權時，再轉(zhuǎn)入應收利息。 (三 )以非貨幣性交易換入的長期債券投資 以非貨幣性交易換入的長期債券投資，其初始投資成本按 第十三章非貨幣性交易 的有關規(guī)定確定。 (二 )溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應在債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時攤銷，攤銷時可采用直線法，也可以采用實際利率法。如長期債券投資系采用溢價 (折價 )方式取得，則在確認長期債券投資利息時，應將按債券面值和適用的利率計算確定的利 息減去 (加上 )當期溢價 (折價 )攤銷額的金額計入當期投資收益； (二 )持有的到期一次還本付息的長期債券投資，應計未收利息于確認投資收益時增加投資的賬面價值；分期付息、到期還本的長期債券投資，應計未收利息于確認投資收益時作為應收利息單獨核算，不增加投資的賬面價值； (三 )實際收到的分期付息長期債券投資利息，沖減已計的應收利息；實際收到的一次還本付息長期債券投資利息，沖減長期債券投資的賬面價值。 五、其他長期債權投資的核算 企業(yè) ()大量管理資料下載 其他長期債權投資是指長期債券投資以外的長期債權投資。 六、長期債權投資的處置 (一 )到期收回或未到期提前處置的債券投資，實際取得的價款與其賬面價值 (包括賬面攤余價值、 計提的減值準備 )及已計入應收項目的債券利息的差額，確認為收到或處置當期的收益或損失。部分處置某項長期債權投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應比例結轉(zhuǎn)已計提的減值準備。委托貸款應按期計提利息，計入損益；原按期計提的利息到付息期不能收回時，應停止計提委托貸款利息，并將原已計提的利息沖銷。委托貸款已計提的利息不計提委托貸款減值準備。計提的減值準備沖減投資收益。 第四節(jié) 長期股權投資 一、長期股權投資初始投資成本的確定 長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。 (二 )債務重組取得的長期股權投資 通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本按 第十二章債務重組 的有關規(guī)定確定。 (四 )取得股權投資后，由于增加被投資單位股份，而使長期股權投資由成本法改為權益法核算，則按追溯調(diào)整后投資的賬面價值 (不含 股權投資差額 )加上追加投資成本作為初始投資成本。在成本法下，長期股權投資以取得時的初始投資成本計價；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權投資的賬面價值一般應保持不變。 (二 )成本法的適用 、無共同控制且無重大影響時，長期股權投資應采用成本法核算。 ，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制時，長期股權投資應采用成本法核算。 ，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。 企業(yè) ()大量管理資料下載 （ 1）如果投資企業(yè)投資當年分得的利潤或現(xiàn)金股利，部分是來自投資后被投資單位的盈余分配，則該部分應作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。全年月份 應沖減初始投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利 投資企業(yè)持股比例 －投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益 如果投資企業(yè)投資年度應享有的被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利大于投資企業(yè)該年度應享有的投資收益，應按上述公式計算應沖減的初始投資成本；如果投資企業(yè)投資年度應享有的被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利等于或小于投資企業(yè)應享有的投資收益，則不需要計算沖減初始投資成本的金額，應分得的利潤或現(xiàn)金股利全部確認為當期投資收益。如果已沖減初始投資成本的股利，又由投資后被投資單位實現(xiàn)的未分配利潤彌補，應將原已沖減初始投資成本以后又由被投資單位實現(xiàn)的未分配的凈利潤彌補的部分予以轉(zhuǎn)回，并確認為當期投資收益。 (二 )權益法的適用 、共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。這些情況包括： (1)投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響，但仍部分或全部保留對被投資單位的投資； (2)被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進行清理整頓； (3)原采用權益法核 算時被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后因故使被投資單位處于嚴格的限制性條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。 (1)股權投資差額是指采用權益法核算長期股權投資時，投資企業(yè)的初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權益份額的金額。 (2)股權投資借方差額的攤銷 企業(yè) ()大量管理資料下載 股權投資借方差額應在一定的期限內(nèi)平均攤銷，攤銷金額計入攤銷當期的損益。 股權投資貸方差額，在取得投資時應計入資本公積 (股權投資準備 )。如果追加投資時形成的 股權投資借方差額金額較小，可并入原股權投資借方差額按剩余年限一并攤銷。 如果追加投資時產(chǎn)生的股權投資貸方差額小于或等于初次投資時產(chǎn)生的尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的余額，以追加投資時產(chǎn)生的股權投資貸方差額為限沖減尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的余額，未沖減完畢的部分按規(guī)定年限繼續(xù)攤銷。 如果追加投資時產(chǎn)生的股權投資借方差額小于或等于初始投資時產(chǎn)生的股權投資貸方差額，應按追加投資時產(chǎn)生的股權投資借方差額沖減初始投資時產(chǎn)生的股權投資貸方差額。 (2)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應按持股比例計算的應分得利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權投資的賬面價值 (損益調(diào)整 明細科目 )；但如投資后被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利屬于投資前被投資單位實現(xiàn)凈利潤的分配額，投資企業(yè)應按持股比例計算分得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權投資的賬面價值 (投資成本 明細科目 )。 除凈損益外的其他所有者權益變動的處理 在采用權益法核算時，投資企業(yè)的長期股權投資賬面價值應隨著被投資單位所有者權益的變動而變動。 (1)投資企業(yè)對被投資單位的長期股權投資中止采用權益法時，對中止采用權益法前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，仍應采用權益法調(diào)整投資的賬面價值，并確認投資損益。 (3)投資企業(yè)投資后，因被投資單位的各種原因而調(diào)整前期留存收益或前期資本公積的，投資企業(yè)也應按相關期間的持股比例計算調(diào)整留存收益或資本公積。 四、成本法與權益法的轉(zhuǎn)換 (一 )權益法轉(zhuǎn)為成本法 投資企業(yè)對 被投資單位的持股比例下降，或由于其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重企業(yè) ()大量管理資料下載 大影響時，應中止采用權益法，改按成本法核算。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本的賬面價值。 五、長期股權投資的處置 處置長期股權投資時，所收到的處置收入與長期股權投資賬面價值的差額，應在股權轉(zhuǎn)讓日確認為投資損益。在會計實務中，只有當保護相關各方權益的所有條件均能滿足時，才能確認股權轉(zhuǎn)讓收益。如有關股權轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國家有關部門批準，則股權轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件且取得國家有關部門的批準文件時才能確認。 部分處置某項長期股權投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應比例結轉(zhuǎn)已計提的減值準備和資本公積準備項目。 第五節(jié) 長期投資減值 一、長期投資減值概述 (一 )長期投資減值概念 會計期末，如長期投資的賬面價值大于其可收回金額，表明該長期投資發(fā)生減值。其中，出售凈價是指長期投資的出售價格減去所發(fā)生的長期投資處置費用后的余額。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，則應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，計提長 期投資減值準備。如遇到以下情況，企業(yè)應對相關的長期投資計提減值準備： (1)市價持續(xù) 2 年低于賬面價值； (2)該項投資暫停交易 1 年或 1 年以上； (3)被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損； (4)被投資單位持續(xù) 2 年發(fā)生虧損； (5)被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。 二、長期投資減值的確認和計量 長期投資的減值準備應按個別投資項目計算確定。已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 三、與權益法核算的長期股權投資減值核算相關的其他方面 在長期股權投資發(fā)生減值，且長期股權投資初始投資成本大于或小于應享有被投資單位所有者權益份額時，應分別以下情況進行會計處理： (一 )如初始投資時產(chǎn)生股權投資貸方差額的，應將計提的長期股權投資減值準備，先沖減初始投資時記入資本公積的股權投 資貸方差額；如計提的減值準備大于轉(zhuǎn)出的資本公積，則確認為當期投資損失。 (二 )如初始投資時產(chǎn)生股權投資借方差額的，在計提長期股權投資減值準備時，如果長期股權投資的賬面價值與其可收回金額的差額，小于或等于尚未攤銷完畢 的股權投資借方差額的余額，應先將未攤銷股權投資借方差額沖銷；如計提的減值準備大于未攤銷股權投資借方差額，則超過部分應確認為當期投資損失。 第五章 固定資產(chǎn) ［基本要求］ (一 )掌握固定資產(chǎn)初始計量的核算 (二 )掌握固定資產(chǎn)折舊的范圍及其核算 (三 )掌握固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法的復核 (四 )掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算 (五 )掌握固定資產(chǎn) 期末計量的核算 (六 )掌握固定資產(chǎn)處置的核算 (七 )熟悉固定資產(chǎn)的確認條件 (八 )熟悉固定資產(chǎn)減值的跡象 (九 )了解固定資產(chǎn)折舊的方法 ［考試內(nèi)容］ 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認 固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： (1)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有； (2)使用年限超過 1 年； (3)單位價值較高。 固定資產(chǎn)應在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認： (一 )該固定資產(chǎn)包 含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； (二 )該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 企業(yè) ()大量管理資料下載 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)應按其成本入賬。這些支出既包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的其他一些費用，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤 的其他間接費用。固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價值或重置完全價值減去已提折舊后的凈額。 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)的，應按各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別 確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。 (一 )企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的買