【正文】 權(quán)投資公允價(jià)值 600 萬(wàn)元＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） 75 萬(wàn)元＋購(gòu)買稅費(fèi) 0＝ 675（萬(wàn)元）。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià) 750 000 元 247。乙公司換入寫(xiě)字樓后用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采用成本計(jì)量模式。 換出產(chǎn)品，視同銷售，確認(rèn)銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 注：甲公司發(fā)生的清理費(fèi) 1 500 元，屬于換出設(shè)備的 “ 銷售稅費(fèi) ” 。假設(shè)甲公司和乙公司在整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)，甲公司和乙公司均開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為 1 500 000 元，在交換日的累計(jì)折舊為 525 000 元，公允價(jià)值為1 404 000 元，甲公司此前沒(méi)有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 【正確答案】 B 【答案解析】具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且 公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。 判斷題】 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價(jià)值計(jì)量的，假定不考慮補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。注意增值稅發(fā)票有價(jià)值：收款＝ 100＋ 17。 具體來(lái)說(shuō)，就是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（購(gòu)買稅費(fèi)），作為換入資產(chǎn)的成本即入賬價(jià)值；換出資產(chǎn)視同銷售，確認(rèn)銷售損益，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（含銷售稅費(fèi)）。 【正確答案】 ABCD 【答案解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（ 1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；（ 2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 判斷題】 在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間方面與 換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 。存在公允價(jià)值與賬面價(jià)值兩種計(jì)量屬性。 補(bǔ)價(jià) 整個(gè)交換金額 25% ，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 。從分值來(lái)看，本章不太重要。第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 前 言 本章講的是一種會(huì)計(jì)處理方法，這章本身的知識(shí)點(diǎn)綜合性不強(qiáng)，但計(jì)算過(guò)程比較繁瑣，資料比較復(fù)雜，計(jì)算過(guò)程必須很細(xì)心。 近 5年考情分析 單選題 多選題 判斷題 總分 1 題 1 分 賬面價(jià)值計(jì)量多項(xiàng)資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 — — —— 1 分 1 題 1 分 換入資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算 —— 1題 1分 非貨幣性資產(chǎn)交換的損益確定 2 分 —— —— 1題 1分 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判定 1 分 1 題 1 分 換入資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算 —— —— 1 分 1 題 1 分 公允價(jià)值計(jì)量下?lián)Q出資產(chǎn)的核算 1題 2分 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 —— 3 分 知識(shí)點(diǎn) 1：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 變現(xiàn)金額確定的資產(chǎn)，就是貨幣性資產(chǎn)。 “ 整個(gè)交換金額 ” 是指交易價(jià)格（公允價(jià)值或賬面價(jià)值），不包含相關(guān)稅費(fèi)。 同時(shí)滿足兩個(gè)條件 ：一是交換具 有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是具有公允價(jià)值（換入和換出二者之一），采用公允價(jià)值計(jì)量；否則，采用賬面價(jià)值計(jì)量。 注意：交換不同類型的資產(chǎn)，通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，比如原材料與固定資產(chǎn)交換。（ ） 【正確答案】 √ 【 2020 年考題 二、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷 公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的條件： 第一，存在活躍市場(chǎng)； 第二，類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)； 第三，滿足估值技術(shù)條件（變動(dòng)區(qū)間小或者用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能確定）。銷售稅費(fèi)和購(gòu)買稅費(fèi)是指增值稅以外的其他稅費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等 。處理原則：發(fā)票與發(fā)票交換（或款項(xiàng)），貨物與貨物交換。（ ） 【正確答案】 【答案解析】銷售損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－銷售稅費(fèi) 非貨幣性 資產(chǎn)交換按照公允價(jià)值計(jì)量的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公允價(jià)值計(jì)量情況下，換出資產(chǎn)視同銷售。此外，甲公司以銀行存款支 付清理費(fèi) 1 500 元。 【正確答案】 甲公司： 發(fā)票與發(fā)票交換，貨物與貨物交換。 甲公司銷售設(shè)備損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值 1 404 000 －換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 975 000 －銷售稅費(fèi) 1 500＝ 427 500（元），貸記營(yíng)業(yè)外收入是處置設(shè)備凈損益。 公允價(jià)值計(jì)量體現(xiàn)等價(jià)交換的原則：設(shè)備 1 404 000 ＋增值稅發(fā)票 238 680 ＝鋼材 1 404 000 ＋增值稅發(fā)票 238 680（元）。甲公司換入對(duì)丙公司投資仍然作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 6 750 000 元（或換入長(zhǎng)期股權(quán)投投資公允價(jià)值 6 000 000 元＋收到的補(bǔ)價(jià) 750 000 元）＝ % 25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 乙公司換出股權(quán)投資損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值 600萬(wàn)元－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 450萬(wàn)元－銷售稅費(fèi) 0＝ 150（萬(wàn)元）。 單選題】 甲公司 為增值稅一般納稅人，于 2020 年 12月 5日以一批商品換入乙公司的一項(xiàng)非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 【正確答案】 D 【答案解析】甲公司換入非專利技術(shù)入賬價(jià)值＝換出商品公允價(jià)值 100萬(wàn)元＋增值稅17 萬(wàn)元 支付的補(bǔ)價(jià) （或－收到的補(bǔ)價(jià) 10萬(wàn)）＋購(gòu)買稅費(fèi) 0＝ 107（萬(wàn)元）。涉及增值稅的，也計(jì)入資產(chǎn)處置損益。乙公司尚未 繳納營(yíng)業(yè)稅，假設(shè)除營(yíng)業(yè)稅外，整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。同時(shí)，轉(zhuǎn)銷商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值，不確認(rèn)處置損益 —— 營(yíng)業(yè)外收支。 【例題】甲公司擁有一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)賬面原價(jià) 3 500 000 元，已計(jì)提折舊 2 350 000 元；乙公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值 1 050 000 元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定除營(yíng)業(yè)稅外，交易中沒(méi)有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 乙公司換入倉(cāng)庫(kù) 的入賬價(jià)值＝換出股權(quán)投資賬面價(jià)值 105 萬(wàn)元＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） 10 萬(wàn)元＋購(gòu)買稅費(fèi) 0＝ 115（萬(wàn)元）。 單選題】甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備和一項(xiàng)專利權(quán)與乙公司的一臺(tái)機(jī)床進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機(jī)床的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 公允價(jià)值計(jì)量下，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值與其公允價(jià)值，一般總是相等的（沒(méi)有購(gòu)買稅費(fèi)的話）；而賬面價(jià)值計(jì)量下，二者往往不相等，因?yàn)榇嬖阡N售損益的影響。與單項(xiàng)資產(chǎn)交換相似，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能計(jì)量的，采用公允價(jià)值計(jì)量；不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雙方資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能計(jì)量的，采用賬面價(jià)值計(jì)量。 【例題】 212 年 6月 30 日，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的辦公樓、機(jī)器設(shè)備和庫(kù)存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的 10輛貨運(yùn)車、 5輛轎車和 15 輛客運(yùn)汽車。 假定甲公司和乙公司都沒(méi)有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；甲公司換入乙公司的貨運(yùn)車、轎車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的辦公樓、機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫(kù)存商品作為原材 料使用和管理。 【正確答案】甲公司： 將資產(chǎn)價(jià)值與增值稅分離，分別計(jì)算。由于三項(xiàng)資產(chǎn)都是固定資產(chǎn)，可以合并計(jì)算處置凈損益： 乙公司換出三項(xiàng)固定資產(chǎn)的處置凈損益＝這三項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值 835 萬(wàn)元（貨車225 萬(wàn)元＋轎車 250 萬(wàn)元＋客車 360 萬(wàn)元）－這三項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 645 萬(wàn)元 [（貨車原價(jià) 225萬(wàn)元－累計(jì)折舊 75 萬(wàn)元）＋（轎車原價(jià) 300 萬(wàn)元－累計(jì)折舊 135 萬(wàn)元）＋（客車原價(jià) 450萬(wàn)元－累計(jì)折舊 120 萬(wàn)元） ]－銷售稅費(fèi) 0＝ 190（萬(wàn)元）（凈收益） 換出 的這三項(xiàng)固定資產(chǎn)都要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額＝這三項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值 835 萬(wàn)元（貨車 225 萬(wàn)元＋轎車 250萬(wàn)元＋客車 360 萬(wàn)元） 17% ＝ （萬(wàn)元） 乙公司賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 6 450 000 累計(jì)折舊 3 300 000 貸：固定資產(chǎn) —— 貨運(yùn)車 2 250 000 —— 轎車 3 000 000 —— 客運(yùn)汽車 4 500 000 借：固定資產(chǎn) —— 辦公樓 1 600 000 —— 機(jī)器設(shè)備 1 200 000 原材料 5 250 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 096 500 銀行存款 623 000 貸：固定資產(chǎn)清理 6 450 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 419 500 營(yíng)業(yè)外收入 1 900 000 量 多項(xiàng)資產(chǎn)交換分兩步處理：第一步，以換出（資產(chǎn)賬面價(jià)值總額）定換入（資產(chǎn)入賬價(jià)值總額）；第二步，按換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值比重分?jǐn)倱Q入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額。 注：應(yīng)關(guān)注涉稅處理。 乙公司在建工程截止到交換日的成本為 875 000 元，對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為250 000 元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，因此項(xiàng)交易甲公司和乙公司分別需要繳納營(yíng)業(yè)稅 56 250 元和 43 750 元。 乙公司賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 875 000 貸：在建工程 —— 工程 875 000 借：固定資產(chǎn) —— 廠房 750 000 無(wú)形資產(chǎn) —— 專利技術(shù) 375 000 貸：固定資產(chǎn)清理 875 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 250 000 借：營(yíng)業(yè)外支出 43 750 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 43 750 注：可以把營(yíng)業(yè)稅分錄單列。否則也不相等。不考慮其他因素，甲 公司換入在建房屋的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。在建房屋的入賬價(jià)值＝ 500300/ （ 100＋ 300）＝ 375（萬(wàn)元）。 第八章 資產(chǎn)減值 第一節(jié)資產(chǎn)減值的認(rèn)定 第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定 第三節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理 第四節(jié) 商譽(yù)減值的處理 前 言 本章的知識(shí)點(diǎn)綜合性很強(qiáng)，難度比較大，尤其是資產(chǎn)組減值和商譽(yù)減值。 近 5年考情分析 單選題 多選題 判斷題 綜合題 總分 2020年 1題 1分 預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的考慮因素 1題 2分 資產(chǎn)組的認(rèn)定 —— —— 3分 2020年 —— —— —— 1題 15 分 資產(chǎn)組減值的核算 15分 2020年 —— 1題 2分 預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的考慮因素 1 題 1 分 資產(chǎn)組的認(rèn)定依據(jù) —— 3分 2020年 —— —— 2 題 2 分 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率；商譽(yù)的減值測(cè)試。補(bǔ)充兩種：在建工程、工程物資。 （ 6）貸款 —— 貸款損失準(zhǔn)備（可轉(zhuǎn)回）； （ 7）消耗性生物資產(chǎn) —— 消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備（比照存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）； （ 8）抵債資產(chǎn) —— 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備（比照存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）； （ 9）損余物資 —— 損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備（比照存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。 （ 2）以前期間表明資產(chǎn)對(duì)減值跡象不敏感，本期不需因?yàn)樯鲜鰷p值跡象而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。這二者中只要有一個(gè)高于賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有減值；沒(méi)有確鑿證據(jù)表明后者會(huì)大于前者，就應(yīng)按前者確定可收回金額。 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：一是資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量；二是資產(chǎn)的使用壽命；三是折現(xiàn)率。 （ 3）處置資產(chǎn)時(shí)的凈現(xiàn)金流量。 （ 2）不應(yīng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。若某資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)量，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)將其調(diào)整為 “ 最佳未來(lái)價(jià)格 ” （接近于公允價(jià)值）。 企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，不應(yīng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來(lái)每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。是企業(yè)的必要報(bào)酬率。 【 2020 年考題 （三）未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定 資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算公式如下： 資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（ PV）＝ ∑[ 第 t年預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量（ NCF t） 247。 （四）外幣未 來(lái)現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì) 首先，計(jì)算外幣未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 【注意】：前兩步順序不能顛倒。 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)處置時(shí)予以轉(zhuǎn)出。但如果單項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值均無(wú)法確定時(shí)，則其可收回金額無(wú)法確定，即減值無(wú)法確定，此時(shí)必須構(gòu)建資產(chǎn)組，以期通過(guò)確定資產(chǎn)組的減值，進(jìn)而間接確定資產(chǎn)組中包含的每一項(xiàng)資產(chǎn)的減值。 資產(chǎn)組的定義 資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或