【正文】 股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額 5 000 000 元，已計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為 1 400 000 元，該長期股權(quán)投資在市場上沒有公開報(bào)價(jià)，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為 4 200 000 元，累計(jì)已攤銷金額為 600 000 元，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，乙公司沒有為該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營業(yè)稅 180 000 元。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。乙公司尚未 繳納營業(yè)稅，假設(shè)除營業(yè)稅外，整個交易過程沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。 【正確答案】 甲公司換入商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值＝換出股權(quán)投資賬面價(jià)值 360 萬元（賬面余額 500 萬元－減值準(zhǔn)備 140 萬元）＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） 0＋購買稅費(fèi) 0＝ 360 萬元。換出股權(quán)投資，轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值，不確認(rèn)處置凈損益，因此，不出現(xiàn)投資損益。 乙公司換入股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝換出商標(biāo)權(quán)賬面價(jià)值 360 萬元（賬面余額 420 萬元－累計(jì)攤銷 60 萬元）＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） 0＋購買稅費(fèi) 0＝ 360（萬元）。同時，轉(zhuǎn)銷商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值，不確認(rèn)處置損益 —— 營業(yè)外收支。要注意的是，乙公司換出商標(biāo)權(quán)的應(yīng)交營業(yè)稅 18萬元，計(jì)入營業(yè)外支出（比照無形資產(chǎn)（商標(biāo)權(quán)）處置凈損失）。 直接套用公式，無需區(qū)分交易方，無需區(qū)分有無補(bǔ)價(jià)，無需區(qū)分補(bǔ)價(jià)支付方和收到方。 賬務(wù)處理 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：無形資產(chǎn) —— 商標(biāo)權(quán) 3 600 000 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 1 400 000 貸：長期股權(quán)投資 5 000 000 乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 3 600 000 累計(jì)攤銷 600 000 營業(yè)外支 出 180 000 貸：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 4 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 180 000 注：可以把營業(yè)稅分錄單列。 【例題】甲公司擁有一個離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫，該倉庫賬面原價(jià) 3 500 000 元，已計(jì)提折舊 2 350 000 元；乙公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值 1 050 000 元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于倉庫離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差 額為基礎(chǔ)，支付甲公司 100 000 元補(bǔ)價(jià)，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅 57 500 元，尚未支付。假定除營業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 【正確答案】 甲公司換入股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝換出倉庫賬面價(jià)值 115 萬元（賬面余額 350 萬元－累計(jì)折舊 235萬元）＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià) 10萬元）＋購買稅費(fèi) 0＝ 105（萬元）。換出倉庫，轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值，不確認(rèn)處置凈損益 —— 營業(yè)外收支。但是，應(yīng)交營業(yè)稅 57 500元，計(jì)入營業(yè)外支出（比照不動產(chǎn)（倉庫）處置凈損失）。 乙公司換入倉庫 的入賬價(jià)值＝換出股權(quán)投資賬面價(jià)值 105 萬元＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） 10 萬元＋購買稅費(fèi) 0＝ 115（萬元）。換出股權(quán)投資，轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值，不確認(rèn)處置凈損益 —— 投資收益。 甲公司的賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)清理 1 150 000 累計(jì)折舊 2 350 000 貸：固定資產(chǎn) 3 500 000 借：固定資產(chǎn)清理 57 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 57 500 借：長期股權(quán)投資 1 050 000 銀行存款 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 150 000 借：營業(yè)外支出 57 500 貸：固定資產(chǎn)清理 57 500 注：第二筆分錄和第四筆分錄可以合并。 乙公司的賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn) 1 150 000 貸：長期股權(quán)投資 1 050 000 銀行存款 100 000 【 2020 年考題 單選題】甲公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備和一項(xiàng)專利權(quán)與乙公司的一臺機(jī)床進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價(jià)為 1 000 萬元，累計(jì)折舊為 250萬元，公允價(jià)值為 780 萬元；換出專利權(quán)的賬面原價(jià)為 120 萬元，累計(jì)攤銷為 24萬元，公允價(jià)值為 100萬元。乙公司換出機(jī)床的賬面原價(jià)為 1 500 萬元，累計(jì)折舊為 750萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為 32萬元，公允價(jià)值為 700 萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180 萬元作為補(bǔ)價(jià)。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機(jī)床的入賬價(jià)值為（ ）萬元。 【正確答案】 B 【答案解析】不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)采 用賬面價(jià)值計(jì)量。 甲公司換入機(jī)床入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 846[生產(chǎn)設(shè)備（ 1 000－ 250）＋專利權(quán)（ 120－ 24） ]＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià) 180）＋購買稅費(fèi)＝ 666（萬元）。 思考：若換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)只有一方公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，另一方不能可靠計(jì)量，則采用公允價(jià)值還是賬面價(jià)值計(jì)量呢？ 解答：要以該公允價(jià)值為基礎(chǔ)來計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 公允價(jià)值計(jì)量下，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值與其公允價(jià)值，一般總是相等的（沒有購買稅費(fèi)的話）；而賬面價(jià)值計(jì)量下，二者往往不相等，因?yàn)榇嬖阡N售損益的影響。 （三）涉 及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換 多項(xiàng)資產(chǎn)交換分兩步處理：第一步，以換出資產(chǎn)價(jià)值（總額）確定換入資產(chǎn)價(jià)值（總額）；第二步，按換入資產(chǎn)價(jià)值比重分?jǐn)倱Q入資產(chǎn)價(jià)值（總額）。單項(xiàng)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)入賬價(jià)值（總額） 單項(xiàng)換入資產(chǎn)價(jià)值 /換入資產(chǎn)價(jià)值之和。 “ 換入資產(chǎn)價(jià)值 ” 根據(jù)計(jì)量屬性，可能是公允價(jià)值或賬面價(jià)值。與單項(xiàng)資產(chǎn)交換相似，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能計(jì)量的，采用公允價(jià)值計(jì)量；不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雙方資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能計(jì)量的，采用賬面價(jià)值計(jì)量。 注：價(jià)稅兩條線，分別計(jì)算；計(jì)算分?jǐn)偙壤龝r，不包括增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。 公允價(jià)值計(jì)量 以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換，解題思路與單項(xiàng)資產(chǎn)交換是一樣的：一方面確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，另一方面換出資產(chǎn)視同銷售。 ■ 由于計(jì)算換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額的分配比例，使用的資產(chǎn)公允價(jià)值，不包含增值稅專用發(fā)票的價(jià)值。 【例題】 212 年 6月 30 日，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、機(jī)器設(shè)備和庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的 10輛貨運(yùn)車、 5輛轎車和 15 輛客運(yùn)汽車。 甲公司辦公樓的賬面原價(jià)為 2 250 000 元，在交換日的累計(jì)折舊為 450 000 元， 公允價(jià)值為 1 600 000 元；機(jī)器設(shè)備系由甲公司于 209 年購入，賬面原價(jià)為 1 800 000 元，在交換日的累計(jì)折舊為 900 000 元，公允價(jià)值為 1 200 000 元；庫存商品的賬面余額為4 500 000 元，市場價(jià)格為 5 250 000 元。 乙公司的貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車均系 210 年初購入，貨運(yùn)車的賬面原價(jià)為 2 250 000元，在交換日的累計(jì)折舊為 750 000 元，公允價(jià)值為 2 250 000 元；轎車的賬面原價(jià)為3 000 000 元，在交換日的累計(jì)折舊為 1 350 000 元，公允價(jià)值為 2 500 000 元；客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為 4 500 000 元，在交換日的累計(jì)折舊為 1 200 000 元，公允價(jià)值為 3 600 000 元。 乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的 623 000 元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià) 300 000 元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額 323 000 元。 假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；甲公司換入乙公司的貨運(yùn)車、轎車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的辦公樓、機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材 料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司交換辦公樓需要按照 5%繳納營業(yè)稅，計(jì)稅價(jià)格等于相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值或市場價(jià)格。 【正確答案】甲公司： 將資產(chǎn)價(jià)值與增值稅分離，分別計(jì)算。 甲公司換出商品和設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額（開出發(fā)票）＝商品 12017% ＋設(shè)備 52517% ＝ ＋ ＝ （萬元） 甲公司換入貨車、轎車和客車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（收到發(fā)票）＝（ 225＋ 250＋ 360） 17%＝ 甲公司向乙 公司支付的增值稅差額款項(xiàng)＝ － ＝ （萬元） 甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值（總額）＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值（辦公樓 160 萬元＋機(jī)器設(shè)備120 萬元＋庫存商品 525 萬元）＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） 30 萬元＋購買稅費(fèi) 0＝ 835（萬元） 甲公司把入賬價(jià)值（總額）分配到換入的各單項(xiàng)資產(chǎn)，分?jǐn)偟囊罁?jù)是換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比重。 換入貨車的入賬價(jià)值＝總額 835 萬元 貨車 225 萬元 /835 萬元（貨車 225 萬元＋轎車250 萬元＋客車 360 萬元）＝ 225（萬元） 轎車和客車的計(jì)算類似，分別是 250 萬元和 360 萬元 換入轎車的入賬價(jià)值＝總額 835 萬元 轎車 250 萬元 /835 萬元（貨車 225 萬元＋轎車250 萬元＋客車 360 萬元）＝ 250（萬元） 換入客車的入賬價(jià)值＝總額 835 萬元 客車 360 萬元 /835 萬元（貨車 225 萬元＋轎車250 萬元＋客車 360 萬元）＝ 360（萬元） 甲公司換出辦公樓、機(jī)器設(shè)備和庫存商品，視同銷售處理：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值并結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益，庫存商品要確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 甲公司換出辦公樓凈損益＝換出辦公樓公允價(jià)值 160 萬元－換出辦公樓賬面價(jià)值 180（原價(jià) 225－累計(jì)折舊 45） 萬元－銷售稅費(fèi)即營業(yè)稅 8（ 1605% ）萬元＝－ 28（萬元）（凈損失） 甲公司換出設(shè)備凈損益＝換出設(shè)備公允價(jià)值 120 萬元－換出設(shè)備賬面價(jià)值 90（原價(jià) 180－累計(jì)折舊 90）萬元－銷售稅費(fèi) 0＝ 30（萬元）（凈收益） 辦公樓和設(shè)備都是固定資產(chǎn)，處置凈損益都記為營業(yè)外收支，因此，可以合并反映： － 28＋ 30＝ 2（萬元）（貸記營業(yè)外收入） 甲公司賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 2 700 000 累計(jì)折舊 1 350 000 貸：固定資產(chǎn) —— 辦公樓 2 250 000 —— 機(jī)器設(shè)備 1 800 000 借：固定資產(chǎn)清理 80 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 80 000 借：固定資產(chǎn) —— 貨運(yùn)車 2 250 000 —— 轎車 2 500 000 —— 客運(yùn)汽車 3 600 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 419 500 貸：固定資產(chǎn)清理 2 780 000 主營業(yè)務(wù)收入 5 250 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 096 500 銀行存款 623 000 營業(yè)外收入 20 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 4 500 000 貸：庫存商品 4 500 000 乙公司： 將資產(chǎn)價(jià)值與增值稅分離，分別計(jì)算。 乙公司換入商品和設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（收到發(fā)票）＝商品 12017% ＋設(shè)備 52517% ＝ ＋ ＝ （萬元） 乙公司換出貨車、轎車和客車的增值稅銷項(xiàng)稅額（開出發(fā)票）＝（ 225＋ 250＋ 360） 17%＝ （萬元） 乙公司收到甲公司支付的增值稅差額款項(xiàng)＝ － ＝ （萬元） 乙公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值（總額）＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值（貨車 225 萬元＋轎車 250 萬元＋客車 360 萬元）＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià) 30 萬元）＋購買稅費(fèi) 0＝ 805（萬元） 乙公司把入賬價(jià)值（總額）分配到換入的各單項(xiàng)資產(chǎn)，分?jǐn)偟囊罁?jù)是換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比重 換入辦公樓的入賬價(jià)值＝總額 805萬元 辦公樓 160 萬元 /805 萬元（辦公樓 160萬元＋機(jī)器設(shè)備 120萬元＋原材料 525萬元）＝ 160（萬元） 機(jī)器設(shè)備和原材料的計(jì)算類似： 換入機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值＝總額 805 萬元 機(jī)器設(shè)備 120 萬元 /805 萬元（辦公樓 160萬元＋機(jī)器設(shè)備 120萬元＋原材料 525萬元）＝ 120（萬元） 換入原材料的入賬價(jià)值＝總額 805萬元 原材料 525 萬元 /805 萬元（辦公樓 160萬元＋機(jī)器設(shè)備 120萬元＋原材料 525萬元）＝ 525（萬元）