【正文】 第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量 前 言 本章講的是一種會計處理方法，這章本身的知識點綜合性不強，但計算過程比較繁瑣，資料比較復雜，計算過程必須很細心。同時，本章可以結合存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等知識來出考題。 從近幾年考試情況來看，本章以客觀題形式出現(xiàn)，不考大題，分值一般為 2～ 3分。從分值來看，本章不太重要。 近 5年考情分析 單選題 多選題 判斷題 總分 1 題 1 分 賬面價值計量多項資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)入賬價值 — — —— 1 分 1 題 1 分 換入資產(chǎn)入賬成本的計算 —— 1題 1分 非貨幣性資產(chǎn)交換的損益確定 2 分 —— —— 1題 1分 商業(yè)實質的判定 1 分 1 題 1 分 換入資產(chǎn)入賬成本的計算 —— —— 1 分 1 題 1 分 公允價值計量下?lián)Q出資產(chǎn)的核算 1題 2分 商業(yè)實質的判斷 —— 3 分 知識點 1：非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 變現(xiàn)金額確定的資產(chǎn)，就是貨幣性資產(chǎn)。 貨幣性資產(chǎn)主要包括三種資產(chǎn)： （ 1）貨幣資金； （ 2）應收款項（應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、應收利息、應收股利 、其他應收款和長期應收款）； （ 3）持有至到期投資。 貨幣性資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，是非貨幣性資產(chǎn)。 補價 整個交換金額 25% ，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 。 “ 整個交換金額 ” 是指交易價格（公允價值或賬面價值），不包含相關稅費。 分派股利、政府補助、捐贈等非互惠轉讓，企業(yè)合并、債務重組和發(fā)行股票等，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 知識點 2：非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量 確認和計量的原則：先賣＋后買， 以換出定換入 。存在公允價值與賬面價值兩種計量屬性。 同時滿足兩個條件 ：一是交換具 有商業(yè)實質；二是具有公允價值（換入和換出二者之一），采用公允價值計量；否則，采用賬面價值計量。 一、商業(yè)實質的判斷 是否具有商業(yè)實質，取決于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值是否差額較大。 商業(yè)實質的判定條件： 、時間和金額方面至少一項顯著不同。 。 注意：交換不同類型的資產(chǎn)，通常具有商業(yè)實質，比如原材料與固定資產(chǎn)交換。關聯(lián)方交易通常不具有商業(yè)實質。 【 2020 年考題 判斷題】 在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、金額、時間方面與 換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，也應將該交易認定為具有商業(yè)實質。（ ） 【正確答案】 √ 【 2020 年考題 多選題】 下列各項中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質的有（ ）。 、金額相同，時間不同 、金額相同，風險不同 、時間相同，金額不同 ，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比具有重要性。 【正確答案】 ABCD 【答案解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質：（ 1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；（ 2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。 二、公允價值能否可靠計量的判斷 公允價值能否可靠計量的條件： 第一，存在活躍市場； 第二，類似資產(chǎn)存在活躍市場； 第三，滿足估值技術條件（變動區(qū)間小或者用于確定公允價值估計數(shù)的概率能確定）。 三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認與計量原則 （一）以公允價值計量的會計處理 最大的原則：以換出（公允價值）定換入（換入資產(chǎn)更公允除外）。 非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值計量的，會計處理的思路是：一方面，確定換入資產(chǎn)的入賬價值；另一方面，換出資產(chǎn)視同銷售。 具體來說，就是以換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費（購買稅費），作為換入資產(chǎn)的成本即入賬價值；換出資產(chǎn)視同銷售，確認銷售損益，結轉銷售成本（含銷售稅費）。銷售稅費和購買稅費是指增值稅以外的其他稅費和運雜費等 。 計算公式 換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價（或－收到的補價）＋購買稅費 銷售損益＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn) 賬面價值－銷售稅費 記住公式，無需區(qū)分交易方，無需區(qū)分有無補價，無需區(qū)分補價支付方和收到方。 注：交換存貨和機器設備，涉及到增值稅。注意增值稅發(fā)票有價值：收款＝ 100＋ 17。處理原則：發(fā)票與發(fā)票交換（或款項），貨物與貨物交換。兩線分離。 【 2020 年考題 判斷題】 具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價值計量的，假定不考慮補價和相關稅費等因素，應當將換入資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益。（ ） 【正確答案】 【答案解析】銷售損益＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值－銷售稅費 非貨幣性 資產(chǎn)交換按照公允價值計量的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。 【 2020 年考題 單選題】 企業(yè)對具有商業(yè)實質、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是（ ）。 【正確答案】 B 【答案解析】具有商業(yè)實質且 公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應按公允價值計量。公允價值計量情況下，換出資產(chǎn)視同銷售。出售庫存商品，應按公允價值確認主營業(yè)務收入，按照其成本結轉主營業(yè)務成本。 【例題】 211 年 5月 1日，甲公司以 209 年購入的生產(chǎn)經(jīng)營用設備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。甲公司設備的賬面原價為 1 500 000 元，在交換日的累計折舊為 525 000 元，公允價值為1 404 000 元，甲公司此前沒有為該設備計提資產(chǎn)減值準備。此外，甲公司以銀行存款支 付清理費 1 500 元。乙公司鋼材的賬面價值為 1 200 000 元，在交換日的市場價格為1 404 000 元，計稅價格等于市場價格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準備。甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。假設甲公司和乙公司在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。 【正確答案】 甲公司： 發(fā)票與發(fā)票交換，貨物與貨物交換。設備和鋼材都是增值稅的應稅資產(chǎn)，交換雙方互相給對方開具增值稅專用發(fā)票，且金額相等，無需補差。 甲公司換入原材料的價 值＝換出設備公允價值 1 404 000＋支付的補價（或－收到的補價） 0＋購買稅費 0＝ 1 404 000（元）。 注：甲公司發(fā)生的清理費 1 500 元，屬于換出設備的 “ 銷售稅費 ” 。 甲公司銷售設備損益＝換出資產(chǎn)公允價值 1 404 000 －換出資產(chǎn)賬面價值 975 000 －銷售稅費 1 500＝ 427 500（元），貸記營業(yè)外收入是處置設備凈損益。換出設備，視同銷售，注銷賬面價值、結轉處置凈損益，收到不是錢而是貨物而已。 甲公司賬務處理 借：固定資產(chǎn)清理 975 000 累計折舊 525 000 貸：固定資產(chǎn) 1 500 000 借：固定資產(chǎn)清理 1 500 貸：銀行存款 1 500 借：原材料 1 404 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 238 680 貸：固定資產(chǎn)清理 976 500 營業(yè)外收入 427 500 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 238 680 乙公司： 乙公司換入設備的入賬價值＝換出產(chǎn)品公允價值 1 404 000＋支付的補價（或 －收到的補價） 0＋購買稅費 0＝ 1 404 000（元）。 換出產(chǎn)品，視同銷售，確認銷售收入、結轉銷售成本。 公允價值計量體現(xiàn)等價交換的原則：設備 1 404 000 ＋增值稅發(fā)票 238 680 ＝鋼材 1 404 000 ＋增值稅發(fā)票 238 680（元）。 乙公司賬務處理 借：固定資產(chǎn) 1 404 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 238 680 貸：主營業(yè)務收入 1 404 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 238 680 借：主營業(yè)務成本 1 200 000 貸：庫存商品 1 200 000 【例題】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對丙公司長期股權投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價為 6 000 000 元，已提折舊 1 200 000 元，未計提減值準備，在交換日的公允價值為 6 750 000 元，稅務機關核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營業(yè)稅 337 500 元；乙公司持有的對丙公司長期股權投資賬面價值為 4 500 000 元，沒有計提減值準備，在交換日的公 允價值為 6 000 000 元，乙公司支付 750 000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營出租目的，并擬采用成本計量模式。甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權投資，并采用成本法核算。甲公司轉讓寫字樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。 本例中，該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價 750 000 元。對甲公司而言，收到的補價 750 000 元 247。 換出資產(chǎn)的公允價值 6 750 000 元（或換入長期股權投投資公允價值 6 000 000 元＋收到的補價 750 000 元）＝ % 25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 【正確答案】 甲公司換入股權投資入賬價值＝換出寫字樓公允價值 675 萬元＋支付的補價（或－收到的補價 75萬元）＋購買稅費 0＝ 600（萬元）。 甲公司出售寫字樓損益＝換出資產(chǎn)公允價值 675萬元－換出資產(chǎn)賬面價值 480萬元－銷售稅費 萬元＝ （萬元）。 甲公司賬務處理 借：固定資產(chǎn)清理 4 800 000 累計折舊 1 200 000 貸：固定資產(chǎn) 6 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 337 500 貸：應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 337 500 借：長期股權投資 6 000 000 銀行存款 750 000 貸：固定資產(chǎn)清理 6 750 000 借：固定資產(chǎn)清理 1 612 500 貸：營業(yè)外收入 1 612 500 乙公司換入寫字樓入賬價值＝換出股權投資公允價值 600 萬元＋支付的補價（或－收到的補價） 75 萬元＋購買稅費 0＝ 675（萬元）。 乙公司換出股權投資損益＝換出資產(chǎn)公允價值 600萬元－換出資產(chǎn)賬面價值 450萬元－銷售稅費 0＝ 150（萬元）。 直接套用公式，無需區(qū)分交易方，無需區(qū)分有無補價，無需區(qū)分補價支付方和收到方。 乙公司賬務處理： 借：投資性房地產(chǎn) 6 750 000 貸：長期股權投資 4 500 000 銀行存款 750 000 投資收益 1 500 000 公允價值計量體現(xiàn)等價交換的原則：寫字樓 675 萬元＝長期股權投資 600 萬元＋補價75 萬元。 【 2020 年考題 單選題】 甲公司 為增值稅一般納稅人，于 2020 年 12月 5日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術，該交換具有商業(yè)實質。甲公司換出商品的賬面價值為 80 萬元，不含增值稅的公允價值為 100 萬元，增值稅額為 17 萬元；另收到乙公司補價 10 萬元。甲公司換入非專利技術的原賬面價值為 60 萬元，公允價值無法可靠計量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術的入賬價值為（ ）萬元。 【正確答案】 D 【答案解析】甲公司換入非專利技術入賬價值＝換出商品公允價值 100萬元＋增值稅17 萬元 支付的補價 （或－收到的補價 10萬）＋購買稅費 0＝ 107（萬元）。 （二）以賬面價值計量的會計處理 不具有商業(yè)實質或雙方資產(chǎn)的公允價值均不能計量的，以換出（賬面價值）定換入。 會計處理的思路是：一方面，確定換入資產(chǎn)的入賬價值；另一方面，換出資產(chǎn)轉銷賬面價值，不確認銷售損益。 換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補價（或－收到的補價）＋購買稅費 轉銷換出資產(chǎn)的賬面價值，無論是否支付補價，均不確認處置損益，但是，換出資產(chǎn)支付銷售稅費的，計入資產(chǎn)處置凈損失的科目。涉及增值稅的，也計入資產(chǎn)處置損益。 【例題】 甲公司以其 持有的對丙公司的長期