【文章內容簡介】 作為原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，乙公司換入設備作為固定資產(chǎn)管理。設備的公允價值為1 170 000元，鋼材的公允價值為1 000 000元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，計稅價格等于公允價值。假定甲，乙公司不存在關聯(lián)方關系，交易價格公允，交易過程除增值稅以外不考慮其他稅費，且乙公司因換入設備而涉及的增值稅進項稅額不得抵扣。甲公司和乙公司的賬務處理如下：（1）甲公司：甲公司換入鋼材的公允價值與其換出設備的公允價值相同，甲公司換入的鋼材作為原材料核算，甲公司以換出設備的公允價值作為換入鋼材的成本。借：固定資產(chǎn)清理 850 000 累計折舊 150 000 貸：固定資產(chǎn) 1 000 000借：原材料 1 000 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170 000 貸：固定資產(chǎn)清理 850 000 營業(yè)外收入 320 000（2）乙公司借：固定資產(chǎn) 1 170 000 貸：主營業(yè)務收入 1 000 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170 000借：主營業(yè)務成本 800 000 　貸：庫存商品 800 000 涉及補價情況下的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補價的情況下，應當分別下列情況處理：，應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。，應當以換出資產(chǎn)的公允價值減去補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。，應當分別不同情況處理：（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長期股權投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益?！纠?2】沿用【例31】，但假定甲公司換出設備的公允價值為137萬元，換入鋼材的公允價值為100萬元由此乙公司另支付20萬元補價給甲公司。本例中，該項交換交易涉及補價，且補價所占比例分別如下：甲公司：收到的補價20萬元247。換出資產(chǎn)公允價值137萬元=%乙公司：支付補價20萬元247。換入資產(chǎn)公允價值137萬元=%由于該項交易涉及的補價占交換的資產(chǎn)價值的比例低于25%，且根據(jù)【例31】中的其他分析，可以認定該項交易屬于具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量、涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換。據(jù)此，甲公司和乙公司的賬務處理如下：（1）甲公司換入鋼材的成本=1371720=100（萬元）借：固定資產(chǎn)清理 850 000 累計折舊 150 000 貸：固定資產(chǎn) 1 000 000借：原材料 1 000 000 銀行存款 200 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 170 000 貸：固定資產(chǎn)清理 850 000 營業(yè)外收入 520 000 （2）乙公司 借：固定資產(chǎn) 1 370 000 貸：主營業(yè)務收入 1 000 000 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170 000 銀行存款 200 000 借：主營業(yè)務成本 800 000 貸：庫存商品 800 000 非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn) 具有商業(yè)實質且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在同時換入多項資產(chǎn)的情況下，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本[5]?！纠?3】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率均為17%，甲公司為適應經(jīng)營業(yè)務發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將甲公司原生產(chǎn)用的廠房、機床以及庫存原材料，與乙公司的辦公樓、小轎車、客運大貨車交換（均作為固定資產(chǎn)核算），甲公司換出廠房的賬面原價為1 500 000元，已提折舊為300 000元，公允價值為1 000 000元；換出機床的賬面原價為1 200 000元，已計提折舊為600 000元，公允價值為800 000元；換出原材料的賬面價值為300 000元，公允價值和計稅價值均為3 500 000元。乙公司換出辦公樓的賬面原價為1 500 000元，已計提折舊為500 000元，公允價值為1 500 000元；換出小轎車的賬面原價為2 000 000元，已計提折舊為900 000元，公允價值為1 000 000元；客運大轎車的賬面原價為3 000 000元，已計提折舊為800 000元，公允價值為2 400 000元，另支付補價995 000元，假定甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計提減值準備，且在交換過程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關稅費。甲公司換入的乙公司的辦公樓、小轎車、客運大客車均作為固定資產(chǎn)核算。乙公司換入的甲公司的廠房、機床作為固定資產(chǎn)核算，換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。假定該交易具有商業(yè)實質，且公允價值均能夠可靠計量。據(jù)此，甲公司與乙公司的會計處理步驟如下：第一步，計算換入換出資產(chǎn)的賬面價值與公允價值甲公司換出資產(chǎn)的賬面價值合計為4 800 000元，公允價值合計為5 300 000元；乙公司換出資產(chǎn)的賬面價值合計為4 300 000元，公允價值合計為4 900 000元。同時，乙公司支付給甲公司995 000元補價。第二步，計算換入資產(chǎn)價值總額（1）計算甲公司應分配的換入資產(chǎn)價值總額甲公司換入資產(chǎn)價值總額=換出資產(chǎn)公允價值+應支付的相關稅費收到的補價 =5 300 000+3 500 00017%995 000 =4 900 000（元）（2）計算乙公司應分配的換入資產(chǎn)價值總額乙公司換入資產(chǎn)價值總額=換出資產(chǎn)公允價值+應支付的相關稅費+支付的補價可抵扣的增值稅進項稅額 =4 900 000+995 0003500 00017% =5 300 000（元）第三步，計算各項換入資產(chǎn)的入賬價值（1）甲公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值甲公司換入乙公司辦公樓應分配的價值 =1 500 000247。4 900 0004 900 000=1 500 000（元）甲公司換入乙公司小轎車應分配的價值 =1 000 000247。4 900 0004 900 000=1 000 000（元）甲公司換入乙公司客運大轎車應分配的價值 =2 400 000247。4 900 0004 900 000=2 400 000（元）（2）乙公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值乙公司換入甲公司廠房應分配的價值 =1 000 000247。5 300 0005 300 000=1 000 000（元）乙公司換入甲公司機床應分配的價值 =800 000247。5 300 0005 300 000=800 000（元）乙公司換入甲公司原材料應分配的價值 =3 500 000247。5 300 0005 300 000=3 500 000（元）第四步，賬務處理（1）甲公司的賬務處理借：固定資產(chǎn)清理 1 800 000 累計折舊 900 000 貸：固定資產(chǎn) 2 700 000借：固定資產(chǎn)——辦公樓 1 500 000 ——小轎車 1 000 000 ——客運大客車 2 400 000 銀行存款 99 5000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 800 000 其他業(yè)務收入 3 500 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 595 000借：其他業(yè)務成本 3 000 000 貸：原材料 3 000 000（2）乙公司的賬務處理借：固定資產(chǎn)清理 4 300 000 累計折舊 2 200 000 貸：固定資產(chǎn) 6 500 000借：固定資產(chǎn)——廠房 1 000 000 ——機床 800 000 原材料 3 500 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 595 000 貸：固定資產(chǎn)清理 4 300 000 銀行存款 995 000 營業(yè)外收入——非貨幣性資產(chǎn)交換收益 600 000 以賬面價值計量的會計處理以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換人資產(chǎn)的成本。不論是否涉及補價均不確認損益。（） 以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理分類表不涉及補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值十應支付相關稅費支付補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費收到補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的賬面價值一收到補價+應支付的相關稅費同時換入多項資產(chǎn)各項換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)的成本總額(換入各項資產(chǎn)的原賬面價值247。換入資產(chǎn)原賬面價值總額)如果同時換入多項資產(chǎn)，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，或者雖然具有商業(yè)是指但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎確定換入資產(chǎn)成本，無論是否支付補價，均不確定損益[2]。一般來講，如果換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量時，該項非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質。 不涉及補價情況下的會計處理在不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換中，不涉及補價的，企業(yè)換入的資產(chǎn)應當按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本[10]?！纠?4】甲公司以其運輸產(chǎn)品的貨運汽車與乙公司作為運輸工具的貨運汽車進行交換。甲公司換出設備的賬面原價為120 000元，已計提折舊為20 000元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110 000元。為此項交換，甲公司以銀行存款支付了設備清理費用100元；乙公司換出貨運汽車的賬面原價為140 000元，已計提折舊為30 000元，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110 000元。假定甲公司換入的貨運汽車仍然作為運輸公司產(chǎn)品所用，并作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對換出設備計提減值準備。本例中，甲公司以其運輸產(chǎn)品的貨運汽車換入乙公司同樣作為運輸工具的貨運汽車，在這項交易中，由于交換的非貨幣性資產(chǎn)交換均為運輸汽車，其性質、用途均相同，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值也相同。因此，該項交易不具有商業(yè)性質。同時，該項交易不涉及補價，因此，屬于不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司的賬務處理如下：（1）將固定資產(chǎn)凈值轉入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 100 000 累計折舊