【文章內容簡介】 00元。2x13年12月31日，A公司以銀行存款支付該機床的維護費2 800元。2x14年12月31日，A公司將該機床退還B公司。A公司(承租人)的會計處理如下：(1) 租賃開始日的會計處理第一步，判斷租賃類型。本例中，租賃期(3年)占租賃資產尚可使用年限(5年)的60%(小于75%)，沒有滿足融資租賃的第3條判斷標準；最低租賃付款額的現值為2 319 390元(計算過程見下文)，大于租賃資產公允價值的90%，即2 250 000元(2 500 00090%)，滿足融資租賃的第4條判斷標準，因此，A公司應當將該項租賃認定為融資租賃。第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產的入賬價值。本例中A公司不知道出租人的租賃內含利率，因此應選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現率。最低租賃付款額 = 各期租金之和＋承租人擔保的資產余值 = 900 0003＋0 = 2 700 000(元)最低租賃付款額的現值 = 900 000(P/A, 8%, 3) = 900 000 = 2 319 390(元) 租賃資產公允價值2 500 000元根據《企業(yè)會計準則第21號——租賃》規(guī)定的孰低原則，租賃資產的入賬價值應為其折現值2 319 390元加上初始直接費用9 800元，即2 329 190元。第三步，計算未確認融資費用。未確認融資費用=最低租賃付款額－最低租賃付款額現值=2 700 000－2 319 390 = 380 610(元)第四步，進行具體賬務處理。借：固定資產——融資租入固定資產——數控機床 2 329 190 未確認融資費用 380 610 貸：長期應付款——B公司——應付融資租賃款 2 700 000 銀行存款 9 800(2) 分攤未確認融資費用的會計處理第一步，確定融資費用分攤率。由于租賃資產的入賬價值為其最低租賃付款額的折現值，因此該折現率就是其融資費用分攤率，即8%。第二步，在租賃期內采用實際利率法分攤未確認融資費用(見表112)。表112 單位：元日 期租金確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額(a)(b) = 期初(d)8%(c) = (a)－(b)(d) = 期初(d)－(c)(1) 2x12年1月1日2 319 390 (2) 2x12年12月31日900 000 185 714 1 604 (3) 2x13年12月31日900 000 128 771 833 (4) 2x14年12月31日900 000 66 * 833 0 合 計2 700 000 380 610 2 319 390 ——* 尾數調整：900 000－833 = 66 (元)第三步，進行具體賬務處理。2x12年12月31日，支付第1期租金時借：長期應付款——B公司——應付融資租賃款 900 000 貸：銀行存款 900 0002x12年1月至12月，每月分攤未確認融資費用時每月財務費用 = 185 247。12 = 15 (元)借：財務費用 15 貸：未確認融資費用 15 2x13年12月31日，支付第2期租金時借：長期應付款——B公司——應付融資租賃款 900 000 貸：銀行存款 900 0002x13年1月至12月，每月分攤未確認融資費用時每月財務費用 = 128 247。12 = 10 (元)借：財務費用 10 貸：未確認融資費用 10 2x14年12月31日，支付第3期租金時借：長期應付款——B公司——應付融資租賃款 900 000 貸：銀行存款 900 0002x14年1月至12月，每月分攤未確認融資費用時每月財務費用 = 66 247。12 = 5 (元)借：財務費用 5 貸：未確認融資費用 5 (3) 履約成本的會計處理2x13年12月31日，A公司發(fā)生該機床的維護費2 800元時借：管理費用 2 800 貸：銀行存款 2 800(4) 或有租金的會計處理2x13年12月31日，根據合同規(guī)定，A公司應向B公司支付經營分享收入80 000元借：銷售費用 80 000 貸：其他應付款——B公司 80 0002x14年12月31日，根據合同規(guī)定，A公司應向B公司支付經營分享收入100 000元借：銷售費用 100 000 貸：其他應付款——B公司 100 000(5) 租賃期屆滿時的會計處理2x14年12月31日，A公司將該機床退還B公司時借：累計折舊 2 329 190 貸：固定資產——融資租入固定資產——數控機床 2 329 190(二) 具有融資性質的延期付款購買資產企業(yè)購買資產有可能延期支付有關價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質上具有融資性質的，所購資產的成本應當以延期支付購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，符合資本化條件的，計入相關資產成本，否則計入當期損益。其賬務處理為：企業(yè)購入資產超過正常信用條件延期付款實質上具有融資性質時，應按購買價款的現值，借記“固定資產”、“在建工程”等科目，按應支付的價款總額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。按期支付價款，借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。第二節(jié) 借 款 費 用一、借款費用的范圍借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。承租人確認的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用。因借款而發(fā)生的利息包括企業(yè)向銀行或者其他金融機構等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券或企業(yè)債券發(fā)生的利息，以及為購建或者生產符合資本化條件的資產而發(fā)生的帶息債務所承擔的利息等。因借款而發(fā)生的折價或者溢價主要是指發(fā)行債券等發(fā)生的折價或者溢價，發(fā)行債券中的折價或者溢價，其實質是對債券票面利息的調整(即將債券票面利率調整為實際利率)，屬于借款費用的范疇。例如，XYX公司發(fā)行公司債券，每張公司債券票面價值為100元，票面年利率為6%，期限為4年，而同期市場利率衛(wèi)年利率8%，由于公司債券的票面利率低于市場利率，為成功發(fā)行公司債券，XYZ公司采取了折價發(fā)行的方式，折價金額在實質上是用于補償投資者在購入債券后所受到的名義利息上的損失，應當作為以后各期利息費用的調整額。因借款而發(fā)生的輔助費用是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金等費用，由于這些費用是因安排借款而發(fā)生的，也屬于借入資金所付出的代價，是借款費用的構成部分。因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動導致市場匯率與賬面匯率出現差異，從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產生的影響金額。對于企業(yè)發(fā)生的權益性融資費用，不應包括在借款費用中?！纠?15】 某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費100 000元，發(fā)行公司債券傭金10 000 000元，發(fā)行公司股票傭金20 000 000元，借款利息2 000 000元。其中借款手續(xù)費100 000元、發(fā)行公司債券傭金10 000 000元和借款利息2 000 000元均屬于借款費用；發(fā)行公司股票屬于公司權益性融資，所發(fā)生的傭金應當沖減溢價，不屬于借款費用范疇，不應按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》進行會計處理。二、借款費用的確認(一) 確認原則借款費用的確認主要解決的是將每期發(fā)生的借款費用資本化、計入相關資產的成本，還是將有關借款費用費用化、計入當期損益的問題。借款費用確認的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。建造合同成本、無形資產的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認定為符合資本化條件的資產。其中，“相當長時間”應當是指資產的購建或者生產所必需的時間，通常為1年以上(含1年)。在實務中，如果由于人為或者故意等非正常因素導致資產的購建或者生產時間相當長的，該資產不屬于符合資本化條件的資產。購入即可使用的資產，或者購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產，或者需要建造或生產但建造或生產時間較短的資產，均不屬于符合資本化條件的資產?！纠?16】 甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產A產品和B產品，其中，A產品的生產時間較短，為1個月；B產品屬于大型發(fā)電設備，生產周期較長，為1年零3個月。為存貨生產而借入的借款費用在符合資本化條件的情況下應當予以資本化。本例中，由于A產品的生產時間較短，不屬于需要經過相當長時間的生產才能達到預定可銷售狀態(tài)的資產，因此，為A產品的生產而借入資金所發(fā)生的借款費用不應計入A產品的生產成本，而應當計入當期財務費用。而B產品的生產時間比較長，屬于需要經過相當長時間的生產才能達到預定可銷售狀態(tài)的資產，因此，為B產品的生產而借入資金所發(fā)生的借款費用符合資本化的條件，應計入B產品的成本中。(二) 借款費用應予資本化的借款范圍借款包括專門借款和一般借款。專門借款是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。專門借款通常應當有明確的用途，即為購建或者生產某項符合資本化條件的資產而專門借入，并通常應當具有標明該用途的借款合同。例如，某企業(yè)為了建造一條生產線向某銀行專門貸款50 000 000元，某房地產開發(fā)企業(yè)為了開發(fā)某住宅小區(qū)向某銀行專門貸款2億元等，均屬于專門借款，其使用目的明確，而且其使用受到相關合同的限制。一般借款是指除專門借款之外的借款，相對于專門借款而言，一般借款在借入時，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產的購建或者生產。借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也可包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產某項符合資本化條件的資產占用了一般借款時，才應將與該部分一般借款相關的借款費用資本化；否則，所發(fā)生的借款費用應當計入當期損益。(三) 借款費用資本化期間的確定只有發(fā)生在資本化期間內的有關借款費用才允許資本化，資本化期間的確定是借款費用確認和計量的重要前提。借款費用資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。1. 借款費用開始資本化的時點借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產支出已經發(fā)生、借款費用已經發(fā)生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。(1) 資產支出已經發(fā)生的判斷。資產支出包括以支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債務形式所發(fā)生的支出。① 支付現金，是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產的購建或者生產支出。② 轉移非現金資產，是指企業(yè)將自己的非現金資產直接用于符合資本化條件的資產的購建或者生產?！纠?17】 某企業(yè)將自己生產的產品，包括水泥、鋼材等，用于符合資本化條件的資產的建造或者生產，該企業(yè)同時還用自己生產的產品換取其他企業(yè)的工程