【文章內(nèi)容簡介】 換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本： 貨運(yùn)車的成本＝ 8 350 000 （ 2 250 000247。8 350 000100% ）＝ 2 250 000（元） 轎車的成本＝ 8 350 000 （ 2 500 000247。8 350 000100% ）＝ 2 500 000（元） 客運(yùn)汽車的成本＝ 8 350 000 （ 3 600 000247。8 350 000100% ）＝ 3 600 000（元） 借：固定資產(chǎn) —— 貨運(yùn)車 2 250 000 —— 轎車 2 500 000 —— 客運(yùn)汽車 3 600 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 419 500 貸：固定資產(chǎn)清理 2 780 000 主營業(yè)務(wù)收入 5 250 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 096 500 銀行存款 623 000 營業(yè)外收入 20 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 4 500 000 貸：庫存商品 4 500 000 其中，營業(yè)外收入的金額等于甲公司換出辦公樓和設(shè)備的 公允價值 2 800 000（ 1 600 000＋ 1 200 000）元超過其賬面價值 2 700 000[（ 2 250 000－ 450 000）＋（ 1 800 000－ 900 000） ]元的金額，再減去支付的營業(yè)稅金額 80 000元，即 20 000元。 注意：對于固定資產(chǎn)清理，我們也可以通過如下思路處理： “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目借方反映換出固定資產(chǎn)的賬面價值及清理時的相關(guān)稅費(fèi)等，貸方反映換出固定資產(chǎn)的公允價值，借貸方差額，為處置損益，單獨(dú)做一筆固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的分錄，如下圖所示： 乙公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 1 200 00017% ＝ 204 000（元） 換入原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 5 250 00017% ＝ 892 500（元） （ 2）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額 換出資產(chǎn)公允價值總額＝ 2 250 000＋ 2 500 000＋ 3 600 000＝ 8 350 000（元） 換入資產(chǎn)公允價值總額＝ 1 600 000＋ 1 200 000＋ 5 250 000＝ 8 050 000（元） （ 3）確定換入資產(chǎn)總成本 換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)公允價值－收取的補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＝ 8 350 000－ 300 000＋ 0＝ 8 050 000（元） （ 4）計算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本 辦公樓的成本＝ 8 050 000 （ 1 600 000247。8 050 000100% ）＝ 1 600 000（元） 機(jī)器設(shè)備的成本＝ 8 050 000 （ 1 200 000247。8 050 000100% ）＝ 1 200 000（元） 原材料的成本＝ 8 050 000 （ 5 250 000247。8 050 000100% ）＝ 5 250 000（元） （ 5）會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 6 450 000 累計折舊 3 300 000 貸：固定資產(chǎn) —— 貨運(yùn)車 2 250 000 —— 轎車 3 000 000 —— 客運(yùn)汽車 4 500 000 借：固定資產(chǎn) —— 辦公樓 1 600 000 —— 機(jī)器設(shè)備 1 200 000 原材料 5 250 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 096 500 銀行存款 623 000 貸：固定資產(chǎn)清理 8 350 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 419 500 借：固定資產(chǎn)清理 1 900 000 貸：營業(yè)外收入 1 900 000 其中，營業(yè)外收入的金額為換出貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車的公允價值 8 350 000（ 2 250 000＋2 500 000＋ 3 600 000）元與賬面價值 6 450 000[（ 2 250 000－ 750 000）＋（ 3 000 000－ 1 350 000）＋（ 4 500 000－ 1 200 000） ]元的差額，即 1 900 000元。 （二）賬面價值模式：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價值不能可靠計量的會計處理 采用賬面價值模式的思路處理。 處理思路 ：以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值總額。 處理思路： 支付補(bǔ)價方，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，再加上支付的補(bǔ)價，作為換入資產(chǎn)的入賬價值總額。 收到補(bǔ)價方，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去收到的補(bǔ)價，作為換入資產(chǎn)的入賬價值總額。 不管是否存在補(bǔ)價，在確定了換入資產(chǎn)入賬價值總額的情況下，應(yīng)再按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)總的賬面價值的比例來分配確認(rèn)各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價值。 【例題 12 計算題 】 甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)廠房、專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商， 210 年 1月 1日，甲公司將其生產(chǎn)廠房連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、乙公司對丙公司的長期股權(quán)投資（采用成本法核算）進(jìn)行交換。 甲公司換出生產(chǎn)廠房的賬面原價為 2 000 000元，已提折舊 1 250 000元；專利技術(shù)賬面原價為 750 000地，已攤銷金額為 375 000元。 乙公司在建工程截止到交換日的成本為 875 000元， 對丙公司的長期股權(quán)投資成本為 250 000元。 甲公司的廠房公允價值難以取得，專利技術(shù)市場上并不多見，公允價值也不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，因此項(xiàng)交易甲公司和乙公司分別需要繳納營業(yè)稅 56 250元和 43 750元。 本例中，交換不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值總額作 為換入資產(chǎn)的總成本，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例分配后確定。 [答疑編號 1519070204] 甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額 換入資產(chǎn)賬面價值總額＝ 875 000＋ 250 000＝ 1 125 000（元） 換出資產(chǎn)賬面價值總額＝（ 2 000 000－ 1 250 000）＋（ 750 000－ 375 000）＝ 1 125 000（元） （ 2）確定換入資產(chǎn)總成本 換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＝ 1 125 000（元） （ 3）確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本 在建工程成本＝ 1 125 000 （ 875 000247。1 125 000100% ）＝ 875 000（元） 長期股權(quán)投資成本＝ 1 125 000 （ 250 000247。1 125 000100% ）＝ 250 000（元） （ 4）會計分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 750 000 累計折舊 1 250 000 貸：固定資產(chǎn) —— 廠房 2 000 000 借：在建工程 —— 工程 875 000 長期股權(quán)投資 250 000 累計攤銷 375 000 貸：固定資產(chǎn)清理 750 000 無形資產(chǎn) —— 專利技術(shù) 750 000 借：營業(yè)外支出 56 250 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 56 250 乙公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）計算換入資產(chǎn)，換出資產(chǎn)賬面價值總額 換入資產(chǎn)賬面價值總額＝（ 2 000 000－ 1 250 000）＋（ 750 000－ 375 000）＝ 1 125 000（元） 換出資產(chǎn)賬面價值總額＝ 875 000＋ 250 000＝ 1 125 000（元） （ 2）確定換入資產(chǎn)總成本 換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＝ 1 125 000（元） （ 3）確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本 廠房成本＝ 1 125 000 （ 750 000247。1 125 000100% ）＝ 750 000（元） 專利技術(shù)成本＝ 1 125 000 （ 375 000247。1 125 000100% ）＝ 375 000（元） （ 4）會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 875 000 貸：在建工程 —— 工程 875 000 借：固定資產(chǎn)清理 43 750 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 43 750 借：固定資產(chǎn) —— 廠房 750 000 無形資產(chǎn) —— 專利技術(shù) 375 000 營業(yè)外支出 43 750 貸：固定資產(chǎn)清理 918 750 長期股權(quán)投資 250 000 【例題 13 判斷題】通過非貨幣性資產(chǎn)交換換入的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，應(yīng)先確定換入資產(chǎn)入賬價值總額，然后按各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例對該入賬價值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價值。（ ） [答疑編號 1519070205] 『正確答案』 √ 【例題 14 單選題】甲公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備和一項(xiàng)專利權(quán)與乙公司的一臺機(jī)床進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價為 1 000萬元，累計折舊為 250萬元，公允價值為 780萬元；換出專利權(quán)的賬面原價為 120萬元，累計攤銷為 24萬元，公允價值為 100萬元。乙公司換出機(jī)床的賬面原價為 1 500萬元，累計折舊為 750萬元，固 定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為 32萬元，公允價值為 700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款 180萬元作為補(bǔ)價。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素，甲公司換入乙公司機(jī)床的入賬價值為（ ）萬元。 [答疑編號 1519070206] 『正確答案』 B 『答案解析』此題中，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換，其換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值－收到的補(bǔ)價＝（ 1 000－ 250）＋（ 120－ 24）－ 180＝ 666（萬元）。 本章小結(jié)： 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的總體處理思路 —— 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能計量 三、公允價值模式下的處理 四、賬面價值模式下的處理 五、多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的處理 第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換 一、單項(xiàng)選擇題 甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營用的客車和貨車交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的 C 設(shè)備和 D 設(shè)備。甲公司換出：客車原值 45 萬元，已計提折舊 3 萬元，公允價值 45 萬元；貨車原值 萬元，已計提折舊 萬元，公允價值 30 萬元。乙公司換出： C 設(shè)備原值 萬元，已計提折舊 9 萬元，公允價值 15萬元； D 設(shè)備原值 63 萬元，已計提折舊 萬元，公允價值 80 萬元。甲公司另向乙公司支 付銀行存款 萬元（其中補(bǔ)價 20 萬元，增值稅進(jìn)銷差額 萬元）。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則甲公司取得的 C 設(shè)備的入賬價值為（ ）萬元。 2020 年 10 月，東大公司以一臺當(dāng)年購入的設(shè)備與正保公司的一項(xiàng)專利權(quán)交換。設(shè)備的賬面原值為 20 萬元，折舊為 4 萬元，已提減值準(zhǔn)備 2 萬元，公允價值 10萬元。東大公司另向正保公司支付銀行存款 6萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，增值稅稅率為 17％。東大公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失為（ ）萬元。 企業(yè)進(jìn)行具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠