【正文】 行存款 ” 即可。如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價值更可靠，則以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。選項 C，補價比例 =50/100=50%，大于 25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 【例題 1 補價一般為雙方非貨幣性資產(chǎn)公允價值的差額。不涉 及：非貨幣性資產(chǎn)發(fā)放股利（即發(fā)放財產(chǎn)股利）、自政府部門無償取得非貨幣性資產(chǎn)（屬于政府補助）、企業(yè)合并中取得非貨幣性資產(chǎn)、債務(wù)重組取得非貨幣性資產(chǎn)等。 注意：股權(quán)投資，將來收到的金額是不確定的，所以不屬于貨幣性資產(chǎn)。 內(nèi)容講解 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 一、非貨幣性資產(chǎn)的界定 ，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨 幣資金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及債券投資等。第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換 考情分析 本章近三年均以客觀題形式出現(xiàn)，分值在 2分左右。 注意：這里的 “ 債券投資 ” 指準(zhǔn)備持有至到期的債券投資。 二、非貨幣性資產(chǎn)交換 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。 考點 2：當(dāng)交換涉及到補價時，如何來認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換。 技巧 ：補價 /較高一方資產(chǎn)的公允價值＜ 25%。 單選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（ ）。選項 D，補價比例=24/200=12%，小于 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 注意： ，應(yīng)當(dāng)對換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益。 （二）會計處理模式的選擇 ，應(yīng)采用公允價值模式來處理： （ 1）交易具有商業(yè)實質(zhì)； （ 2）換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量。 風(fēng)險、時間和金額這三方面只要有一項不同，就具有商業(yè)實質(zhì)。強調(diào)換入資產(chǎn)對企業(yè)的特定價值。 判斷題】在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、金額、時間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實質(zhì)。 二、公允價值模式下的處理：具有商業(yè)實質(zhì)且換出或換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量。然后結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。 技巧： 如果是支付補價，必然要貸記銀行存款，那么借方換入資產(chǎn)的入賬價值中就一般是包含了這個補價。 計算分析題】 211 年 5月 1日，甲公司以 209 年購入的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材，甲公司設(shè)備的賬面原價為 1 500 000元，在交換日的累計折舊為 525 000元，公允價值為 1 404 000元，甲公司此前沒有為該設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。假設(shè)甲公司和乙公司在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。 注意： 除了存貨資產(chǎn)涉及增值稅外，企業(yè)以設(shè)備換入其他資產(chǎn)，也涉及增值稅。 【例題 5甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。 換出資產(chǎn)的公允價值 6 750 000元（或換入長期股權(quán)投資公允價值 6 000 000元＋收到的補價 750 000元）＝ %＜ 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)，且長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠地計量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。 借：長期股權(quán)投資 —— 丙公司 6 000 000 銀行存款 750 000 貸：固定資產(chǎn)清理 6 750 000 借：固定資產(chǎn)清理 1 612 500 貸：營業(yè)外 收入 1 612 500 其中，營業(yè)外收入金額為甲公司換出固定資產(chǎn)的公允價值 6 750 000元與賬面價值 4 800 000元之間的差額，減去處置時發(fā)生的營業(yè)稅 337 500元，即 1 612 500元。（ ） [答疑編號 1519070106] 『正確答案』 『答案解析』具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價值計量的，假定不考慮補價和相關(guān)稅費等因素，應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。 【例題 8 賬面價值模式下的非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則： 換入資產(chǎn)的入賬價值確定原理：以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 計算題】甲公司以其持有的對丙公司的長期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。 本例中，該項資產(chǎn)交換沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 （二）涉及補價情況下的會計處理 ，按換出資產(chǎn)賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值； ，按換出資產(chǎn)賬面價值減去收到的補價加上應(yīng)支付的 相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。雙方商定，乙公司以兩項資產(chǎn)賬面價值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司 100 000元補價，以換取甲公司擁有的倉庫。對甲公司而言，收到的補價100 000元 247。 [答疑編號 1519070202] 『正確答案』 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 1 150 000 累計折舊 2 350 000 貸：固定資產(chǎn) —— 倉庫 3 500 000 借：固定資產(chǎn)清理 57 500 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 57 500 借：長期股權(quán)投資 —— 公司 1 050 000 銀行存款 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 150 000 借：營業(yè)外支出 57 500 貸：固定資產(chǎn)清理 57 500 乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) —— 倉庫 1 150 000 貸：長期股權(quán)投資 —— 公司 1 050 000 銀行存款 100 000 四、非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理 （一）公允價值模式：具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的會計處理 ● 條件：具有商業(yè)實質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。 【例題 11 乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的 623 000元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價值不同而支付的補價 300 000元，以及換出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)進項稅額的差額 323 000元。甲公司交換辦公樓需要按照 5%繳納營業(yè)稅，計稅價格等于相關(guān)資產(chǎn)的公允價值或市場價格。 對于甲公司而言。8 350 000100% ）＝ 2 500 000（元） 客運汽車的成本＝ 8 350 000 （ 3 600 000247。8 050 000100% ）＝ 1 200 000（元） 原材料的成本＝ 8 050 000 （ 5 250 000247。 處理思路： 支付補價方，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，再加上支付的補價，作為換入資產(chǎn)的入賬價值總額。 計算題 】 甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)廠房、專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商， 210 年 1月 1日，甲公司將其生產(chǎn)廠房連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、乙公司對丙公司的長期股權(quán)投資（采用成本法核算）進行交換。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計量。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值總額作 為換入資產(chǎn)的總成本，各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按各項換入資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例分配后確定。1 125 000100% ）＝ 750 000（元） 專利技術(shù)成本＝ 1 125 000 （ 375 000247。 單選題】甲公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備和一項專利權(quán)與乙公司的一臺機床進行非貨幣性資產(chǎn)交換。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮相關(guān)稅費等其他因素，甲公司換入乙公司機床的入賬價值為（ ）萬元。乙公司換出： C 設(shè)備原值 萬元，已計提折舊 9 萬元，公允價值 15萬元； D 設(shè)備原值 63 萬元，已計提折舊 萬元，公允價值 80 萬元。 2020 年 10 月，東大公司以一臺當(dāng)年購入的設(shè)備與正保公司的一項專利權(quán)交換。東大公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失為（ ）萬元。甲公司于交換當(dāng)日收到乙公司支付的銀行存款 萬元（其中補價 50 萬元，增值稅銷項稅和進項稅差額 萬元）。 2020 年 A公司以無形資產(chǎn)交換 B公司的可供出售金融資產(chǎn)。則 A公司換入可供出售金融資產(chǎn)的入賬成本為（ ）萬元。 和 400 和 300 和 400 和 468 甲公司以庫存商品 A產(chǎn)品、 B 產(chǎn)品交換乙公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。 、 但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場 ，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。 ，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本 確定 ，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本 下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的表述中，正確的有（ ）。（ ） 當(dāng)具有商業(yè)實質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，換出的長期股權(quán) 投資賬面價值和公允價值之間的差額，計入營業(yè)外收支。（ ） 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產(chǎn)賬面價值總額為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本。 A公司的設(shè)備系 2020年購入，原價為 800 000 元，已提折舊 220 000 元，已提減值準(zhǔn)備 20 000 元，設(shè)備的公允價值為 600 000 元。 （ 4）假設(shè)甲公司與 A、 B、 C 公司的非貨幣性資產(chǎn)交換均具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量，增值稅稅率 17%。乙公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為 300 萬元，公允價值為 336萬元；固定資產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為 240萬元，已計提折舊 100 萬元，公允價值 144 萬元，另外乙公司向甲公司支付銀行存款 萬元（其中補價 20 萬元，增值稅進銷差價 萬元）。 【要求】 （ 1）計算甲公司換入各項資產(chǎn)的成本； （ 2）編制甲公司有關(guān)會計分錄； （ 3）計算乙公司換入各項資產(chǎn)的成本； （ 4）編制乙公司有關(guān)會計分錄。 （答案中金額單位用萬元表示） 答案部分 一、 單項選擇題 【正確答案】： A 【答案解析】： 甲公司換入資產(chǎn)的總成本＝ 45＋ 30＋ 20＝ 95（萬元）；換入 C 設(shè)備的入賬價值＝ 9515/（ 15＋ 80）＝ 15（萬元）。支付的相關(guān)稅費 2 萬元，計入投資收益。 【該題針對 “涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10217795】 【正確答案】： C 【答案解析】： 甲公司取得的原材料的入賬價值＝ 150＋ 30＋ 45＝ 225（萬元）。 【該題針對 “以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計核算 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10209648】 【正確答案】： AB 【答案解析】： 【該題針對 “以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10209660】 三、判斷題 【正確答案】： Y 【該題針對 “以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10209661】 【正確答案】： N 【答案解析】： 非貨幣性資 產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 【該題針對 “貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的判斷 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10209676】 【正確答案】： Y 【答案解析】： 【該題針對 “以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計核算 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10209643】 【正確答案】： Y 【答案解析】： 【該題針對 “涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理 ”知