【正文】 計(jì)期間涵蓋的天數(shù))]②一般借款資本化率的確定　　一般借款資本化率應(yīng)當(dāng)分別不同情況，按下列原則確定：　?、贋橘徑ü潭ㄙY產(chǎn)動(dòng)用一筆一般借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率例4:光明公司為建造固定資產(chǎn)只動(dòng)用一筆100萬元的一般借款，年利率為6%。資本化率即為該借款利率，則各月資本化率為：　　資本化率= 6%/12 = %②為購建固定資產(chǎn)動(dòng)用一筆以上的一般借款，則資本化率應(yīng)為這些一般借款的加權(quán)平均利率。 公式：加權(quán)平均利率= (一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和／一般借款本金加權(quán)平均數(shù))100％一般借款本金加權(quán) =∑[每筆一般借款本金 (每筆一般借款實(shí)際占用的天數(shù) ／會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))]平均數(shù) 　　 ，年利率為6%，3月1日又動(dòng)用了一般借款50萬元，年利率為8%，沒有其他借款用于該項(xiàng)資產(chǎn)的建造。固定資產(chǎn)的建造工作從1月1日開始。要求計(jì)算一季度一般借款資本化率。l 　　在3月31日，由于企業(yè)的第一筆一般借款占用了3個(gè)月，第二筆一般借款占用了1個(gè)月，則第一季度“專門借款本金加權(quán)平均數(shù)”為：l 　一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=1003/3+501/3=（萬元）l 第一季度一般借款實(shí)際發(fā)生的利息之和　 = 1006%3/12+508%1/12=（萬元）l 資本化率=假設(shè)改為2003年1月1日借入了專門借款100萬元，年利率為6%；3月1日又借入了專門借款100萬元，年利率為8%，動(dòng)用了50萬元，符合資本化條件，一季度資本化金額應(yīng)為多少？一季度資本化金額= 1006%3/12+1008%1/=（萬元）（３）利息資本化金額的計(jì)算 專門借款利息資本化金額=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益例題6：l 乙公司于2007年1月1日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月。工程采用出包方式，分別于2007年1月1日、2007年7月1日和2008年1月1日支付工程進(jìn)度款。l 公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在2007年7月1日又專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息按年支付（如無特別說明，名義利率與實(shí)際利率均相同）。l 閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，%。l 辦公樓于2008年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為建造該辦公樓的支出金額如表1所示 l 要求：l （1）確定借款費(fèi)用資本化期間l （2）計(jì)算在資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額l （3）計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進(jìn)行短期投資的收益l （4）計(jì)算利息資本化金額并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。l 由于乙公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒有超過專門借款金額，因此公司2007年、2008年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下：l （1）確定借款費(fèi)用資本化期間為2007年1月1日至2008年6月30日。l （2）計(jì)算在資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額：l 2007年專門借款發(fā)生的利息金額=20006%+40007%6/12=260（萬元）l 2008年1月1日～6月30日l 專門借款發(fā)生的利息金額=20006%6/12+40007%6/12=200（萬元）l （3）計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進(jìn)行短期投資的收益：l 2007年短期投資收益=500%6+2000%6=75（萬元）l 2008年1月1日——6月30日短期投資收益=500%6=15（萬元）l （4）由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用 減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：l 公司2007年的利息資本化金額=26075=185（萬元）l 公司2008年的利息資本化金額=20015=185（萬元）l 有關(guān)賬務(wù)處理如下：l 2007年12月31日：l 借：在建工程 1850000l 應(yīng)收利息（或銀行存款）750000l 貸：應(yīng)付利息 2600000l 2008年6月30日l 借：在建工程 1850000l 應(yīng)收利息（或銀行存款） 750000l 貸：應(yīng)付利息 2000000例題7：l 乙公司于2007年1月1日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月。工程采用出包方式，分別于2007年1月1日、2007年7月1日和2008年1月1日支付工程進(jìn)度款。l 假定ABC公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款。l ABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：l （1）向A銀行長期貸款2000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。l （2）發(fā)行公司債券1億元，于2006年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。l 假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)。l 辦公樓于2008年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為建造該辦公樓的支出金額如表2所示 要求：l （1）計(jì)算所占用一般借款資本化率l （2）計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)l （3）計(jì)算每期利息資本化金額l （4）編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄l （1）計(jì)算所占用一般借款資本化率l 一般借款資本化率（年）=（20006%+100008%）/（2000+10000）=%l （2）計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)l 2007年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1500360/360+2500180/360=2750（萬元）l 2008年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（4000+1500）180/360=2750（萬元）l （3）計(jì)算每期利息資本化金額l 2007年為建造辦公樓的利息資本化金額=2750%=（萬元）l 2007年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=2000 6%+10000 8%=920(萬元) l 2008年為建造辦公樓的利息資本化金額=2750 %=(萬元) l 2008年1月1日6月30日l 實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=2000 6% 180/360+10000 8% 180/360=460（萬元）l 上述計(jì)算的利息資本化金額沒有超過兩筆一般借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，可以資本化。（4）作賬務(wù)處理如下：l 2007年12月31日借：在建工程 2109300 財(cái)務(wù)費(fèi)用 7090700 貸：應(yīng)付利息 9200000l 2008年6月30日借：在建工程 2109300 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2490700 貸：應(yīng)付利息 4600000五、借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定l 定義：因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)、承諾費(fèi)等費(fèi)用。由于這些費(fèi)用是因安排借款而發(fā)生的，也是借入資金的一部分代價(jià)，因而這些費(fèi)用也構(gòu)成了借款費(fèi)用的組成部分。 l 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)分了發(fā)生輔助費(fèi)用的來源是專門借款還是一般借款兩種情況： l （1）專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益l （2）一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 ★ 總結(jié)：具體原則 1．利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額的確認(rèn) （1）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條 件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。 專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。 （2）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。一般借款的資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率確定。 　　★ 具體原則 1．利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額的確認(rèn)（３）借款存在折價(jià)或溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額?！　　　≠Y本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)?！　　≡谫Y本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額 ★ 具體原則 2．輔助費(fèi)用的確認(rèn) 專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)發(fā)生金額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；　　在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。　一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。19 /