【正文】 計期間涵蓋的天數(shù))]②一般借款資本化率的確定　　一般借款資本化率應(yīng)當(dāng)分別不同情況，按下列原則確定：　?、贋橘徑ü潭ㄙY產(chǎn)動用一筆一般借款，資本化率即為該項借款的利率例4:光明公司為建造固定資產(chǎn)只動用一筆100萬元的一般借款，年利率為6%。資本化率即為該借款利率，則各月資本化率為：　　資本化率= 6%/12 = %②為購建固定資產(chǎn)動用一筆以上的一般借款，則資本化率應(yīng)為這些一般借款的加權(quán)平均利率。 公式：加權(quán)平均利率= (一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和／一般借款本金加權(quán)平均數(shù))100％一般借款本金加權(quán) =∑[每筆一般借款本金 (每筆一般借款實際占用的天數(shù) ／會計期間涵蓋的天數(shù))]平均數(shù) 　　 ，年利率為6%，3月1日又動用了一般借款50萬元，年利率為8%，沒有其他借款用于該項資產(chǎn)的建造。固定資產(chǎn)的建造工作從1月1日開始。要求計算一季度一般借款資本化率。l 　　在3月31日，由于企業(yè)的第一筆一般借款占用了3個月，第二筆一般借款占用了1個月，則第一季度“專門借款本金加權(quán)平均數(shù)”為：l 　一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=1003/3+501/3=（萬元）l 第一季度一般借款實際發(fā)生的利息之和　 = 1006%3/12+508%1/12=（萬元）l 資本化率=假設(shè)改為2003年1月1日借入了專門借款100萬元，年利率為6%；3月1日又借入了專門借款100萬元，年利率為8%，動用了50萬元，符合資本化條件，一季度資本化金額應(yīng)為多少？一季度資本化金額= 1006%3/12+1008%1/=（萬元）（３）利息資本化金額的計算 專門借款利息資本化金額=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益例題6：l 乙公司于2007年1月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計為1年零6個月。工程采用出包方式，分別于2007年1月1日、2007年7月1日和2008年1月1日支付工程進度款。l 公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在2007年7月1日又專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息按年支付（如無特別說明，名義利率與實際利率均相同）。l 閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，%。l 辦公樓于2008年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為建造該辦公樓的支出金額如表1所示 l 要求：l （1）確定借款費用資本化期間l （2）計算在資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的利息金額l （3）計算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益l （4）計算利息資本化金額并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。l 由于乙公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒有超過專門借款金額，因此公司2007年、2008年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計算如下：l （1）確定借款費用資本化期間為2007年1月1日至2008年6月30日。l （2）計算在資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的利息金額：l 2007年專門借款發(fā)生的利息金額=20006%+40007%6/12=260（萬元）l 2008年1月1日～6月30日l 專門借款發(fā)生的利息金額=20006%6/12+40007%6/12=200（萬元）l （3）計算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益：l 2007年短期投資收益=500%6+2000%6=75（萬元）l 2008年1月1日——6月30日短期投資收益=500%6=15（萬元）l （4）由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實際發(fā)生的利息費用 減去將閑置的借款資金進行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：l 公司2007年的利息資本化金額=26075=185（萬元）l 公司2008年的利息資本化金額=20015=185（萬元）l 有關(guān)賬務(wù)處理如下：l 2007年12月31日：l 借：在建工程 1850000l 應(yīng)收利息（或銀行存款）750000l 貸：應(yīng)付利息 2600000l 2008年6月30日l 借：在建工程 1850000l 應(yīng)收利息（或銀行存款） 750000l 貸：應(yīng)付利息 2000000例題7：l 乙公司于2007年1月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計為1年零6個月。工程采用出包方式，分別于2007年1月1日、2007年7月1日和2008年1月1日支付工程進度款。l 假定ABC公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款。l ABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：l （1）向A銀行長期貸款2000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。l （2）發(fā)行公司債券1億元，于2006年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。l 假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動。l 辦公樓于2008年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為建造該辦公樓的支出金額如表2所示 要求：l （1）計算所占用一般借款資本化率l （2）計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)l （3）計算每期利息資本化金額l （4）編制相關(guān)會計分錄l （1）計算所占用一般借款資本化率l 一般借款資本化率（年）=（20006%+100008%）/（2000+10000）=%l （2）計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)l 2007年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1500360/360+2500180/360=2750（萬元）l 2008年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（4000+1500）180/360=2750（萬元）l （3）計算每期利息資本化金額l 2007年為建造辦公樓的利息資本化金額=2750%=（萬元）l 2007年實際發(fā)生的一般借款利息費用=2000 6%+10000 8%=920(萬元) l 2008年為建造辦公樓的利息資本化金額=2750 %=(萬元) l 2008年1月1日6月30日l 實際發(fā)生的一般借款利息費用=2000 6% 180/360+10000 8% 180/360=460（萬元）l 上述計算的利息資本化金額沒有超過兩筆一般借款實際發(fā)生的利息費用，可以資本化。（4）作賬務(wù)處理如下：l 2007年12月31日借：在建工程 2109300 財務(wù)費用 7090700 貸：應(yīng)付利息 9200000l 2008年6月30日借：在建工程 2109300 財務(wù)費用 2490700 貸：應(yīng)付利息 4600000五、借款輔助費用資本化金額的確定l 定義：因借款而發(fā)生的輔助費用，是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金、印刷費、承諾費等費用。由于這些費用是因安排借款而發(fā)生的，也是借入資金的一部分代價，因而這些費用也構(gòu)成了借款費用的組成部分。 l 會計準(zhǔn)則區(qū)分了發(fā)生輔助費用的來源是專門借款還是一般借款兩種情況： l （1）專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益l （2）一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。 ★ 總結(jié)：具體原則 1．利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額的確認 （1）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條 件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。 專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。 （2）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。一般借款的資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率確定。 　　★ 具體原則 1．利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額的確認（３）借款存在折價或溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額?！　　　≠Y本化期間，是指從借款費用開始資本化的時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)?！　　≡谫Y本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額 ★ 具體原則 2．輔助費用的確認 專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)發(fā)生金額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；　　在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用，計入當(dāng)期損益。　一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用，計入當(dāng)期損益。19 /