【導讀】本章屬于次重點，其考試內(nèi)容客觀題和主觀題都會涉及。本章近三年考試客觀題的主要考點是。預算的編制方法、預算編制；主觀題一般是以計算分析題的形式出現(xiàn)，主要考核預算編制。財務等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標而對各種資源和企業(yè)活動做的詳細安排。算最主要的特征。專門決策預算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預算?，F(xiàn)金預算和預計財務報表。業(yè)業(yè)務預算與專門決策預算的結(jié)果，故亦稱為總預算，其他預算則相應稱為輔助預算或分預算。一般將由業(yè)務預算、專門決策預算和財務預算組成的預算體。系，稱為全面預算體系。執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的意見與建議。和考核工作，并對預算執(zhí)行結(jié)果承擔直接責任。增量預算法是指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預算期業(yè)務量水平及有關(guān)降低成本的措施，增量預算法的缺陷是可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制。

　　

【正文】 000） 10%/4 ＝ 880（元），期末現(xiàn)金余額＝－ 71 810＋ 60 000＋ 22 000－ 880－ 6 300＝ 3 010（元）。 全年的期末現(xiàn)金余額指的是年末的現(xiàn)金余額，即第四季度末的現(xiàn)金余額，所以，應該是 3 010元。 【例題】（ 2020年第一大題第 17小題）某期現(xiàn)金預算中假定出現(xiàn)了正值的現(xiàn)金收支差額，且超過額定的 期末現(xiàn)金余額時，單純從財務預算調(diào)劑現(xiàn)金余缺的角度看，該期不宜采用的措施是（ ）。 [答疑編號 5686030301] 『正確答案』 C 『答案解析』拋售短期有價證券會增加企業(yè)現(xiàn)金，與企業(yè)目前的現(xiàn)金狀況相悖，所以不宜采用。 【例題】（ 2020年第二大題第 34小題）在編制現(xiàn)金預算時，計算某期 現(xiàn)金余缺 必須考慮的因素有（ ）。 [答疑編號 5686030302] 『正確答案』 ACD 『答案解析』現(xiàn)金余缺＝期初現(xiàn)金余額＋當期現(xiàn)金收入－當期現(xiàn)金支出，所以，選項 B不是答案。 【例題】（ 2020年第四大題第 4小題） ABC公司 2020年度設定的每季末預算現(xiàn)金余額的額定范圍為 50～ 60萬元，其中，年末余額已預定為 60萬元。假定當前銀行約定的單筆短期借款必須為 10萬元的倍數(shù)，年利息率為 6%，借款發(fā)生在相關(guān)季度的期初，每季末計算并支付借款 利息，還款發(fā)生在相關(guān)季度的期末。 2020年該公司無其他融資計劃。 ABC公司編制的 2020年度現(xiàn)金預算的部分數(shù)據(jù)如下表所示： 2020年度 ABC公司現(xiàn)金預算 金額單位：萬元 項 目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全 年 ① 期初現(xiàn)金余額 ② 經(jīng)營現(xiàn)金收入 ③ 可運用現(xiàn)金合計 ④ 經(jīng)營現(xiàn)金支出 ⑤ 資本性現(xiàn)金支出 ⑥ 現(xiàn)金支出合計 ⑦ 現(xiàn)金余缺 ⑧ 資金籌措及運用 加：短期借款 減：支付短期借款利息 購買有價證券 40 1010 * 800 * 1000 （ A） 0 0 0 0 * * * 300 1365 （ C） （ D） 0 * * 1549 * 400 * － （ F） 0 － 90 * * * 1302 300 1602 － － 20 （ G） （ H） （ I） 1200 * * 0 * * ⑨ 期末現(xiàn)金余額 （ B） （ E） * 60 （ J） 說明：表中用 “*” 表示省略的數(shù)據(jù)。 要求：計算上表中用字母 “A ～ J” 表示的項目數(shù)值（除 “H” 和 “J” 項外，其余各項必須列出計算過程 ）。 [答疑編號 5686030303] 『正確答案』 A＝ 40＋ 1010－ 1000＝ 50 B＝ 50＋ 0＝ 50 C＝ 0－（－ 20）＝ 20 D＝ 206%3/12 ＝ E＝ ＋ ＝ 51 F＝ 0－ －（－ 90）＝ G＝－ 20－ －（－ ）＝ 52 H＝ 40 I＝ 40＋ ＝ J＝ 60 （二）利潤表預算的編制 編制預計利潤表的依據(jù)是各業(yè)務預算、專門決策預算和現(xiàn)金預算。 表 3－ 14 預計利潤表 單位：元 項 目 金 額 銷售收入（表 3－ 5） 126 000 銷售成本（表 3－ 10） 56 700 毛 利 69 300 銷售及管理費用（表 3－ 11） 22 500 利 息（表 3－ 13） 22 180 利潤總額 24 620 所得稅費用（估計） 16 000 凈利潤 8 620 （三）資產(chǎn)負債表預算的編制 它是編制全面預算的終點。 年初余額來源于上年年末真實數(shù)字，都是已知。 表 3－ 15 預計資產(chǎn)負債表 單位：元 資 產(chǎn) 年初余額 年末余額 負債和股東權(quán)益 年初余額 年末余額 流動資產(chǎn)： 流動負債： 貨幣資金（表 3－ 13） 8 000 3 010 短期借款 0 35 200 應收賬款（表 3－ 5） 6 200 14 400 應付賬款（表 3－ 7） 2 350 4 640 存 貨（表 3－ 3－ 10） 2 400 3 800 流動負債合計 2 350 39 840 流動資產(chǎn)合計 16 600 21 210 非流動負債： 非流動資產(chǎn)： 長期借款 120 000 210 00O 固定資產(chǎn) 43 750 37 250 非流動負債合計 120 000 210 00O 在建工程 100 000 230 000 負債合計 122 350 249 840 非流動資產(chǎn)合計 143 750 267 250 股東權(quán)益 股 本 20 000 20 000 資本公積 5 000 5 000 盈余公積 10 000 10 000 未分配利潤 3 000 3 620 股東權(quán)益合計 38 000 38 620 資產(chǎn)總計 160 350 288 460 負債和股東權(quán)益合計 160 350 288 460 “ 存貨 ” 包括直接材料和產(chǎn)成品，直接材料年末余額＝ 4005 ＝ 2 000（元）。存貨年末余額＝2 000＋ 1 800＝ 3 800（元）。 “ 固定資產(chǎn) ” 的年末余額 37 250＝ 43 750－ 6 500，其中的 6 500＝ 4 000＋ 1 000＋ 1 500。 “ 在建工程 ” 的年末余額 230 000＝ 100 000＋ 130 000。 “ 短期借款 ” 本年的增加額 35 200＝ 20 000－ 6 800＋ 22 000，來源于表 3－ 13； “ 長期借款 ” 本年的增加額 90 000來源于表 3－ 12。 “ 未分配利潤 ” 本年的增加額 620＝本年的凈利潤 8 620（表 3－ 14）－本年的股利 8 000（表3－ 13）。各項預算中都沒有涉及股本和資本公積的變動，所以，股本和資本公積的余額不變。 M公司沒有計提任意 盈余公積，由于 “ 法定盈余公積 ” 達到股本的 50%時可以不再提取，所以， M公司本年沒有提取法定盈余公積，即 “ 盈余公積 ” 的余額不變。 【例題】（ 2020年第三大題第 66小題）在財務預算的編制過程中，編制預計財務報表的正確程序是：先編制預計資產(chǎn)負債表，然后再編制預計利潤表。（ ） [答疑編號 5686030304] 『正確答案』 『答案解析』在財務預算的編制過程中，編制預計財務報表的正確程序是：先編制預計利潤表，然后再編制預計資產(chǎn)負債表。 第四節(jié) 預算的執(zhí)行與考核 一、預算的執(zhí)行 企業(yè)預算一經(jīng)批復下達，各預算執(zhí)行單位就必須認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向到縱向落實到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預算執(zhí)行責任體系。 企業(yè)應當將預算作為預算期內(nèi)組織、協(xié)調(diào)各項經(jīng)營活動的 基本依據(jù)，將年度預算細分為月份和季度預算，以 分期預算控制 確保年度預算目標的實現(xiàn)。 企業(yè)財務管理部門應當利用財務報表監(jiān)控預算的執(zhí)行情況，及時向預算執(zhí)行單位、企業(yè)預算委員會以至董事會或經(jīng)理辦公會提供財務預算的執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其對企業(yè)預算目標的影響等財務信息，促進企業(yè)完成預算目標。 【例題】（ 2020年第三大題第 47小題） ，及時提供預算執(zhí)行進度、執(zhí)行差異等信息。（ ） [答疑編號 5686030401] 『正確答案』 √ 『答案解析』企業(yè)財務管理部門應當利用財務報表監(jiān)控預算的執(zhí)行情況，及時向預算執(zhí)行單位、企業(yè)預算委員會以至董事會或經(jīng)理辦公會提供財務預算的執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其對企業(yè)預算目標的影響等財務信息，促進企業(yè)完成預算目標。 二、預算的調(diào)整 企業(yè)正式下達執(zhí)行的預算， 一般不予調(diào)整 。預算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導致預算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整預算。 企業(yè)調(diào)整預算，應當由 預算執(zhí)行單位 逐級向企業(yè)預算委員會提出書面報告，闡述預算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對預算執(zhí)行造成的影響程度，提出預算指標的調(diào)整幅度。 對于預算執(zhí)行單位提出的預算調(diào)整事項，企業(yè)進行決策時，一般應當遵循以下要求： （ 1）預算調(diào)整事項不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略； （ 2）預算調(diào)整方案應當在 經(jīng)濟上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化； （ 3）預算調(diào)整重點應當放在預算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。（例外原則） 三、預算的分析與考核 企業(yè)應當建立預算分析制度，由 預算委員會 定期召開預算執(zhí)行分析會議，全面掌握預算的執(zhí)行情況，研究、解決預算執(zhí)行中存在的問題，糾正預算的執(zhí)行偏差。 預算年度終了， 預算委員會 應當向董事會或者經(jīng)理辦公會報告預算執(zhí)行情況，并依據(jù)預算完成情況和預算審計情況對預算執(zhí)行單位進行考核。