【正文】 生的增值稅進項稅額＋應付賬款項目（期初余額一期末余額）＋應付票據項目（期初余額一期末余額）＋預付賬款項目（期末余額一期初余額）－本期結轉無法償還的應付賬款＋本期支付的應付票據的利息－本期購買商品取得的現金折扣＋本期毀損的外購商品成本－本期銷售產品成本和期末存貨中產品成本中所包含的不屬于購買商品、接受勞務支付現金的費用（如工資費用、職工福利費和制造費用中除材料以外的其他費用）177。其他特殊調整業(yè)務。【注意】如果題目中給出了產品的成本為2 000萬，其中原材料占70%、人工費用占20%、制造費用占10%；在計算時可以直接用2 00070%為基礎進行計算購買商品、接受勞務的現金。　　【例】某企業(yè)2008年度有關資料如下：　?。?）應付賬款項目：年初數100萬元，年末數120萬元；　?。?）應付票據項目：年初數40萬元，年末數20萬元；　?。?）預付款項項目：年初數80萬元，年末數90萬元；　　（4）存貨項目的年初數為100萬元，年末數為80萬元；　?。?）主營業(yè)務成本4 000萬元；　?。?）應交稅費－應交增值稅（進項稅額）600萬元；　?。?）其他有關資料如下：用固定資產償還應付賬款10萬元，生產成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元）?！　　敬鸢浮俊　≠徺I商品、接受勞務支付的現金＝（4 000＋600）＋（100－120）＋（40－20）＋（90－80）＋（80－100）－（10＋100＋55）＝4 425（萬元）　　3.“支付給職工和為職工支付的現金”項目。　　該項目可按下列公式計算：　　支付給職工和為職工支付的現金＝本期產品成本及管理費用、銷售費用等項目中的職工薪酬（除非貨幣性薪酬）＋應付職工薪酬項目（除“在建工程人員”薪酬）（期初余額一期末余額）　【例】現金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現金”項目應反映的內容有 （ ） ?！　　　　　　　　　　敬鸢浮緽、D【解析】A項，企業(yè)為離退休人員支付的統(tǒng)籌退休金，應在表中“支付的其他與經營活動有關的現金”項目反映；而C項，為在建工程人員支付的養(yǎng)老保險，應作為投資活動產生的現金流出，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目反映?！　?.“支付的各項稅費”項目?！　≡擁椖靠砂聪铝泄接嬎悖骸　≈Ц兜母黜椂愘M＝營業(yè)稅金及附加＋所得稅費用＋管理費用中的印花稅、車船稅、土地使用稅、房產稅以及礦產資源補償費等稅金＋應交稅費項目（不包括增值稅）（期初余額一期末余額）－遞延所得稅負債（期末余額一期初余額）（不包括計入所有者權益的金額）＋遞延所得稅資產（期末余額一期初余額）（不包括計入所有者權益的金額）＋已交納的增值稅　　5.“支付的其他與經營活動有關的現金”項目。　　具體包括可根據下列有關賬戶發(fā)生額分析計算：　　支付的其他與經營活動有關的現金　　＝“管理費用”中除工資性費用、支付的稅金和未支付現金的費用外的費用（即支付的其他費用）＋“制造費用”中除工資性費用和未支付現金的費用外的費用（即支付的其他費用）＋“銷售費用”中除工資性費用和未支付現金的費用外的費用（即支付的其他費用）＋“財務費用”中支付的結算手續(xù)費＋“其他應收款”中支付職工預借的差旅費以及企業(yè)支付的押金＋“其他應付款”中支付的經營租賃的租金＋“營業(yè)外支出”中支付的罰款支出、捐贈的現金等　　【例】甲公司2007年度發(fā)生的管理費用為3 000萬元，其中：以現金支付退休職工統(tǒng)籌退休金300萬元和管理人員薪酬1 400萬元，支付印花稅等稅金50萬元，存貨盤虧損失30萬元，計提固定資產折舊540萬元，無形資產攤銷280萬元，其余均以現金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2007年度現金流量表中“支付的其他與經營活動有關的現金”項目的金額為（?。┤f元?！　　　　　　　　　　敬鸢浮緽【解析】支付的其他與經營活動有關的現金＝管理費用3000－管理人員薪酬1400－支付印花稅等稅金50－存貨盤虧損失30－計提固定資產折舊540－無形資產攤銷280＝700（萬元）?！τ诖尕浀谋P虧損失、固定資產累計計提的折舊、無形資產的累計攤銷額都沒有產生現金支出，所以要減去的?！　　纠磕成虡I(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。2007年有關資料如下:　　（1）資產負債表有關項目年初、期末余額和部分對應賬戶發(fā)生額如下（ 單位: 萬元）:　　 賬戶名稱年初余額本年增加本年減少期末余額應收賬款2 340　　4 680應收票據585　　351交易性金融資產300　100（出售）200應收股利2030　10存貨2 500　　2 400長期股權投資500200（以固定資產投資）　700應付賬款1 755　　2 340應交稅費：　　　　應交增值250302（已交）408（進項稅額）180應交所得稅30100　40短期借款600400　700　?。?）利潤表有關賬戶本年發(fā)生額如下（ 單位: 萬元 ）:　　 賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務收入　4 000主營業(yè)務成本2 500　投資收益：　　現金股利　10出售交易性金融資產　20　　（3）其他有關資料如下: 　　出售的交易性金融資產均為非現金等價物；出售交易性金融資產已收到現金；應收、應付款項均以現金結算；本期計提的壞賬準備100萬元。不考慮該企業(yè)本年度發(fā)生的其他交易和事項?！　∫螅河嬎阋韵马椖楷F金流入和流出 （要求列出計算過程）：　?。?）銷售商品、提供勞務收到的現金 （含收到的增值稅銷項稅額）；　　　【答案】（1） 銷售商品、提供勞務收到的現金　　 ＝（4 000 ＋4 00017%）＋（2 340－4 680）＋（585－351）－100　　 ＝2 474（萬元）　?。?）購買商品、接受勞務支付的現金 （含支付的增值稅進項稅額）；　　【答案】（2） 購買商品、接受勞務支付的現金　　 ＝2 500＋408＋（1 755－2 340）＋（2 400－2 500）　　 ＝2 223（萬元）　?。?）支付的各項稅費；　　　【答案】（3） 支付的各項稅費　　＝實際交納的增值稅款302＋支付的所得稅款（30＋100 －40）　?。?92（萬元） 　　（4）收回投資收到的現金；　　　【答案】（4） 收回投資收到的現金＝20＋100＝120（萬元）　?。?）取得投資收益收到的現金；　　　【答案】（5） 取得投資收益收到的現金＝20＋30－10＝40（萬元）　?。?）取得借款收到的現金；　　【答案】（6） 借款收到的現金＝400（萬元）　?。?）償還債務支付的現金?！　　敬鸢浮浚?） 償還債務支付的現金＝600＋400－700＝300（萬元）?。ǘ┙洜I活動產生的現金流量（間接法），調整不涉及現金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目的增減變動，據此計算出經營活動的現金流量。：（1）將凈利潤調節(jié)為經營活動的凈利潤。①加上非經營活動的費用、損失，如處置固定資產凈損失、財務費用（非經營活動）、公允價值變動損失、固定資產報廢損失等；②減去非經營活動的收益，如處置固定資產凈收益、投資收益等?！咀⒁狻恐皇穷悇e調整，不考慮是否收、付現金。（2）將經營活動的凈利潤調節(jié)為收付實現制下經營活動的凈利潤。第一步：調整影響利潤，但不產生現金流量的項目①加上曾經減少利潤但未付現的費用（如計提減值準備、計提固定資產折舊、 無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷等）②減去曾經增加利潤但未收現的收入（如應收賬款增加、預收賬款減少、應收票據增加等）第二步：調整不影響利潤，但產生現金流量的項目①加上與利潤無關但收現的項目（如應收賬款減少、應收票據減少、預收賬款增加、收到增值稅銷項稅額等）②減去與利潤無關但付現的項目（如應付賬款減少、應付票據減少、預付賬款增加、支付增值稅進項稅額等）【小結】采用間接法列報經營活動產生的現金流量時，需要對四大類項目進行調整：　（1）實際沒有支付現金的費用（比如折舊費用、無形資產的攤銷等）；?。?）實際沒有收到現金的收益；?。?）不屬于經營活動的損益（投資收益）；?。?）經營性應收應付項目的增減變動。　　具體項目分析：（1）資產減值準備　　調整時：加上計提的各種資產減值準備　　以壞賬準備為例，借記“資產減值損失”，貸記“壞賬準備”，不涉及現金流量，但是會減少本期利潤，從而減少凈利潤，因此應該將其加回?！　。?）固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊　　調整時：加上本期計提的累計折舊　　因為固定資產計提折舊，借記“管理費用等”，貸記“累計折舊”，管理費用增加，會減少本期利潤，從而減少凈利潤，但不涉及現金流量，因此應該將其加回。　?。?）無形資產攤銷　　調整時：加上累計攤銷　　因為無形資產攤銷，借記“管理費用等”，貸記“累計攤銷”，管理費用增加，會減少本期利潤，從而減少凈利潤，但不涉及現金流量，因此應該將其加回?！　。?）長期待攤費用攤銷　　調整時：加上長期待攤費用攤銷　　因為長期待攤費用攤銷時借記“管理費用”等，貸記“長期待攤費用”，會增加費用，減少凈利潤，但不涉及現金流量，應將其加回。　?。?）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失　　調整時：加上處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減去處置收益）　　因為處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失計入營業(yè)外支出，無論是否收到現金，都不屬于經營活動，而是屬于投資活動，但是使凈利潤減少，因此應該加回?！　。?）固定資產報廢損失　　調整時：加上固定資產報廢損失（減去收益）　　因為固定資產報廢損失計入營業(yè)外支出，不屬于經營活動，而是屬于投資活動，但是使凈利潤減少，因此應該加回?！。?）公允價值變動損失（如為凈收益以“－”號填列）　　調整時：加上公允價值變動損失（減去收益）　　因為企業(yè)持有的交易性金融資產、交易性金融負債、采用公允價值模式計量的投資性房地產等公允價值變動形成的凈損失，不屬于經營活動，而是屬于投資活動，但是使凈利潤減少，因此應該加回。?。?）財務費用調整時：只調整屬于投資活動或籌資活動的財務費用，要調增，與經營活動有關的財務費用不調整。　【分析】這里的財務費用不全是利潤表中的財務費用，應是籌資活動和投資活動所產生的財務費用。如票據貼現的利息（不附追索權），不附追索權的票據貼現屬于經營活動，該部分所產生的財務費用不應反映在該項目中。　【注意】附追索權的票據貼現屬于籌資活動?！纠磕称髽I(yè)財務費用為160萬元，具體內容為：　，屬于籌資活動的現金流量；　，屬于經營活動的現金流量；　，屬于經營活動的現金流量；　，屬于籌資活動的現金流量?！　敬鸢浮俊≡撈髽I(yè)需調整加回不屬于經營活動的財務費用100+40=140萬元?！。?）投資損失（如為凈收益以“－”號填列）　　調整時：加上投資損失　　因為投資損失，不屬于經營活動，而是屬于投資活動，但是使凈利潤減少，因此應該加回。?。?0）遞延所得稅資產減少　　調整時：加上遞延所得稅資產減少　　因為企業(yè)資產負債表“遞延所得稅資產”項目的減少，對應的是“所得稅費用”增加，使凈利潤減少，但沒有現金流出，因此應該加回?！。?1）遞延所得稅負債增加　　調整時：加上遞延所得稅負債增加　　因為企業(yè)資產負債表“遞延所得稅負債”項目的增加，對應的是“所得稅費用”增加，使凈利潤減少，但沒有現金流出，因此應該加回?！　。?2））存貨的減少（減：增加）　　存貨的增減變動一般屬于經營活動。存貨增加，說明現金減少或經營性應付項目增加 ；存貨減少，說明銷售成本增加凈利潤減少。所以在調節(jié)凈利潤時，應減去存貨的增加數，或加上存貨的減少數。在存在賒購的情況下，還應通過調整經營性應付項目的增減變動來反映賒購對現金流量的影響。若存貨的增減變動不屬于經營活動，則不能對其進行調整，如對外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務?！　”卷椖靠筛鶕Y產負債表中“存貨”項目（期初余額－期末余額）的差額＋“存貨跌價準備”賬戶（期初余額－期末余額）的差額填列。 　?。?3）經營性應收項目的減少（減: 增加）　　經營性應收項目主要是指應收賬款、應收票據、預付賬款和其他應收款中與經營活動有關的部分（包括應收的增值稅銷項稅額）等等。經營性應收項目增加，一般情況下說明收入增加，凈利潤增加；經營性應收項目減少，一般情況下說明現金增加。所以在調節(jié)凈利潤時，應減去經營性應收項目的增加數，或加上經營性應收項目的減少數。若經營性應收項目的增減變動不屬于經營活動，則不能對其進行調整，如收到客戶以固定資產抵債業(yè)務減少的應收賬款等業(yè)務。　　本項目可根據資產負債表中“應收賬款”、“應收票據”、“預付賬款”、“其他應收款”項目（期初余額－期末余額）的差額＋“壞賬準備”賬戶（期初余額－期末余額）的差額填列。 　　（14）經營性應付項目的增加（減: 減少）　　經營性應付項目主要是指應付賬款、應付票據、預收賬款、其他應付款、應付職工薪酬、應交稅費、等等。經營性應付賬款項目增加，說明存貨增加，最終導致銷售成本增加，凈利潤減少。經營性應付項目減少，說明現金減少。本項目可根據資產負債表中“應付賬款”、“應付票據”、“預收賬款”、“其他應付款”、“應付職工薪酬”（除在建工程人員）、“應交稅費”（除計入固定資產價值的稅金）等項目（期末余額－期初余額）的差額之和填列。【例l97】沿用【例l91】（P352）和【例l92】（P354）（1）銷售商品、提供勞務收到的現金=主營業(yè)務收入1 250 000+增值稅銷項稅額212500（應收賬款期末科目余額期初科目余額）300000+（應