【正文】 生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋應(yīng)付賬款項(xiàng)目（期初余額一期末余額）＋應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目（期初余額一期末余額）＋預(yù)付賬款項(xiàng)目（期末余額一期初余額）－本期結(jié)轉(zhuǎn)無法償還的應(yīng)付賬款＋本期支付的應(yīng)付票據(jù)的利息－本期購(gòu)買商品取得的現(xiàn)金折扣＋本期毀損的外購(gòu)商品成本－本期銷售產(chǎn)品成本和期末存貨中產(chǎn)品成本中所包含的不屬于購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的費(fèi)用（如工資費(fèi)用、職工福利費(fèi)和制造費(fèi)用中除材料以外的其他費(fèi)用）177。其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)?！咀⒁狻咳绻}目中給出了產(chǎn)品的成本為2 000萬，其中原材料占70%、人工費(fèi)用占20%、制造費(fèi)用占10%；在計(jì)算時(shí)可以直接用2 00070%為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的現(xiàn)金?！　　纠磕称髽I(yè)2008年度有關(guān)資料如下：　　（1）應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；　?。?）應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；　　（3）預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；　　（4）存貨項(xiàng)目的年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為80萬元；　?。?）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4 000萬元；　?。?）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600萬元；　?。?）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元）?！　　敬鸢浮俊　≠?gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝（4 000＋600）＋（100－120）＋（40－20）＋（90－80）＋（80－100）－（10＋100＋55）＝4 425（萬元）　　3.“支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目?！　≡擁?xiàng)目可按下列公式計(jì)算：　　支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金＝本期產(chǎn)品成本及管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等項(xiàng)目中的職工薪酬（除非貨幣性薪酬）＋應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目（除“在建工程人員”薪酬）（期初余額一期末余額）　【例】現(xiàn)金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)反映的內(nèi)容有 （ ） ?！　　　　　　　　　　敬鸢浮緽、D【解析】A項(xiàng)，企業(yè)為離退休人員支付的統(tǒng)籌退休金，應(yīng)在表中“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；而C項(xiàng)，為在建工程人員支付的養(yǎng)老保險(xiǎn)，應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映?！　?.“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目?！　≡擁?xiàng)目可按下列公式計(jì)算：　　支付的各項(xiàng)稅費(fèi)＝營(yíng)業(yè)稅金及附加＋所得稅費(fèi)用＋管理費(fèi)用中的印花稅、車船稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅以及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅金＋應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目（不包括增值稅）（期初余額一期末余額）－遞延所得稅負(fù)債（期末余額一期初余額）（不包括計(jì)入所有者權(quán)益的金額）＋遞延所得稅資產(chǎn)（期末余額一期初余額）（不包括計(jì)入所有者權(quán)益的金額）＋已交納的增值稅　　5.“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目?！　【唧w包括可根據(jù)下列有關(guān)賬戶發(fā)生額分析計(jì)算：　　支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金　　＝“管理費(fèi)用”中除工資性費(fèi)用、支付的稅金和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用（即支付的其他費(fèi)用）＋“制造費(fèi)用”中除工資性費(fèi)用和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用（即支付的其他費(fèi)用）＋“銷售費(fèi)用”中除工資性費(fèi)用和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用（即支付的其他費(fèi)用）＋“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)＋“其他應(yīng)收款”中支付職工預(yù)借的差旅費(fèi)以及企業(yè)支付的押金＋“其他應(yīng)付款”中支付的經(jīng)營(yíng)租賃的租金＋“營(yíng)業(yè)外支出”中支付的罰款支出、捐贈(zèng)的現(xiàn)金等　　【例】甲公司2007年度發(fā)生的管理費(fèi)用為3 000萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金300萬元和管理人員薪酬1 400萬元，支付印花稅等稅金50萬元，存貨盤虧損失30萬元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊540萬元，無形資產(chǎn)攤銷280萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2007年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（　）萬元?！　　　　　　　　　　敬鸢浮緽【解析】支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝管理費(fèi)用3000－管理人員薪酬1400－支付印花稅等稅金50－存貨盤虧損失30－計(jì)提固定資產(chǎn)折舊540－無形資產(chǎn)攤銷280＝700（萬元）?！?duì)于存貨的盤虧損失、固定資產(chǎn)累計(jì)計(jì)提的折舊、無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額都沒有產(chǎn)生現(xiàn)金支出，所以要減去的?！　　纠磕成虡I(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。2007年有關(guān)資料如下:　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目年初、期末余額和部分對(duì)應(yīng)賬戶發(fā)生額如下（ 單位: 萬元）:　　 賬戶名稱年初余額本年增加本年減少期末余額應(yīng)收賬款2 340　　4 680應(yīng)收票據(jù)585　　351交易性金融資產(chǎn)300　100（出售）200應(yīng)收股利2030　10存貨2 500　　2 400長(zhǎng)期股權(quán)投資500200（以固定資產(chǎn)投資）　700應(yīng)付賬款1 755　　2 340應(yīng)交稅費(fèi)：　　　　應(yīng)交增值250302（已交）408（進(jìn)項(xiàng)稅額）180應(yīng)交所得稅30100　40短期借款600400　700　　（2）利潤(rùn)表有關(guān)賬戶本年發(fā)生額如下（ 單位: 萬元 ）:　　 賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　4 000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2 500　投資收益：　　現(xiàn)金股利　10出售交易性金融資產(chǎn)　20　?。?）其他有關(guān)資料如下: 　　出售的交易性金融資產(chǎn)均為非現(xiàn)金等價(jià)物；出售交易性金融資產(chǎn)已收到現(xiàn)金；應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)均以現(xiàn)金結(jié)算；本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備100萬元。不考慮該企業(yè)本年度發(fā)生的其他交易和事項(xiàng)?！　∫螅河?jì)算以下項(xiàng)目現(xiàn)金流入和流出 （要求列出計(jì)算過程）：　?。?）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （含收到的增值稅銷項(xiàng)稅額）；　　　【答案】（1） 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金　　 ＝（4 000 ＋4 00017%）＋（2 340－4 680）＋（585－351）－100　　 ＝2 474（萬元）　　（2）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 （含支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）；　　【答案】（2） 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金　　 ＝2 500＋408＋（1 755－2 340）＋（2 400－2 500）　　 ＝2 223（萬元）　　（3）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；　　　【答案】（3） 支付的各項(xiàng)稅費(fèi)　　＝實(shí)際交納的增值稅款302＋支付的所得稅款（30＋100 －40）　?。?92（萬元） 　　（4）收回投資收到的現(xiàn)金；　　　【答案】（4） 收回投資收到的現(xiàn)金＝20＋100＝120（萬元）　?。?）取得投資收益收到的現(xiàn)金；　　　【答案】（5） 取得投資收益收到的現(xiàn)金＝20＋30－10＝40（萬元）　?。?）取得借款收到的現(xiàn)金；　　【答案】（6） 借款收到的現(xiàn)金＝400（萬元）　　（7）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。　　【答案】（7） 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金＝600＋400－700＝300（萬元）?。ǘ┙?jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（間接法），調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。：（1）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)。①加上非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用、損失，如處置固定資產(chǎn)凈損失、財(cái)務(wù)費(fèi)用（非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）、公允價(jià)值變動(dòng)損失、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失等；②減去非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益，如處置固定資產(chǎn)凈收益、投資收益等?！咀⒁狻恐皇穷悇e調(diào)整，不考慮是否收、付現(xiàn)金。（2）將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為收付實(shí)現(xiàn)制下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)。第一步：調(diào)整影響利潤(rùn)，但不產(chǎn)生現(xiàn)金流量的項(xiàng)目①加上曾經(jīng)減少利潤(rùn)但未付現(xiàn)的費(fèi)用（如計(jì)提減值準(zhǔn)備、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、 無形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷等）②減去曾經(jīng)增加利潤(rùn)但未收現(xiàn)的收入（如應(yīng)收賬款增加、預(yù)收賬款減少、應(yīng)收票據(jù)增加等）第二步：調(diào)整不影響利潤(rùn)，但產(chǎn)生現(xiàn)金流量的項(xiàng)目①加上與利潤(rùn)無關(guān)但收現(xiàn)的項(xiàng)目（如應(yīng)收賬款減少、應(yīng)收票據(jù)減少、預(yù)收賬款增加、收到增值稅銷項(xiàng)稅額等）②減去與利潤(rùn)無關(guān)但付現(xiàn)的項(xiàng)目（如應(yīng)付賬款減少、應(yīng)付票據(jù)減少、預(yù)付賬款增加、支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等）【小結(jié)】采用間接法列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，需要對(duì)四大類項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：?。?）實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用（比如折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)的攤銷等）；?。?）實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；　（3）不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益（投資收益）；?。?）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)?！　【唧w項(xiàng)目分析：（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　調(diào)整時(shí)：加上計(jì)提的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　以壞賬準(zhǔn)備為例，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”，不涉及現(xiàn)金流量，但是會(huì)減少本期利潤(rùn)，從而減少凈利潤(rùn)，因此應(yīng)該將其加回。　?。?）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊　　調(diào)整時(shí)：加上本期計(jì)提的累計(jì)折舊　　因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用等”，貸記“累計(jì)折舊”，管理費(fèi)用增加，會(huì)減少本期利潤(rùn)，從而減少凈利潤(rùn)，但不涉及現(xiàn)金流量，因此應(yīng)該將其加回?！　。?）無形資產(chǎn)攤銷　　調(diào)整時(shí)：加上累計(jì)攤銷　　因?yàn)闊o形資產(chǎn)攤銷，借記“管理費(fèi)用等”，貸記“累計(jì)攤銷”，管理費(fèi)用增加，會(huì)減少本期利潤(rùn)，從而減少凈利潤(rùn)，但不涉及現(xiàn)金流量，因此應(yīng)該將其加回?！　。?）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷　　調(diào)整時(shí)：加上長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷　　因?yàn)殚L(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)借記“管理費(fèi)用”等，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，會(huì)增加費(fèi)用，減少凈利潤(rùn)，但不涉及現(xiàn)金流量，應(yīng)將其加回?！　。?）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失　　調(diào)整時(shí)：加上處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減去處置收益）　　因?yàn)樘幹霉潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，無論是否收到現(xiàn)金，都不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是屬于投資活動(dòng)，但是使凈利潤(rùn)減少，因此應(yīng)該加回?！　。?）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失　　調(diào)整時(shí)：加上固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（減去收益）　　因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)報(bào)廢損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是屬于投資活動(dòng)，但是使凈利潤(rùn)減少，因此應(yīng)該加回。?。?）公允價(jià)值變動(dòng)損失（如為凈收益以“－”號(hào)填列）　　調(diào)整時(shí)：加上公允價(jià)值變動(dòng)損失（減去收益）　　因?yàn)槠髽I(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的凈損失，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是屬于投資活動(dòng)，但是使凈利潤(rùn)減少，因此應(yīng)該加回?！。?）財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)整時(shí)：只調(diào)整屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，要調(diào)增，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不調(diào)整?！　痉治觥窟@里的財(cái)務(wù)費(fèi)用不全是利潤(rùn)表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)是籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。如票據(jù)貼現(xiàn)的利息（不附追索權(quán)），不附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，該部分所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用不應(yīng)反映在該項(xiàng)目中?！　咀⒁狻扛阶匪鳈?quán)的票據(jù)貼現(xiàn)屬于籌資活動(dòng)。【例】某企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用為160萬元，具體內(nèi)容為：　，屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；　，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量；　，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量；　，屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。　【答案】　該企業(yè)需調(diào)整加回不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用100+40=140萬元?！。?）投資損失（如為凈收益以“－”號(hào)填列）　　調(diào)整時(shí)：加上投資損失　　因?yàn)橥顿Y損失，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是屬于投資活動(dòng)，但是使凈利潤(rùn)減少，因此應(yīng)該加回?！。?0）遞延所得稅資產(chǎn)減少　　調(diào)整時(shí)：加上遞延所得稅資產(chǎn)減少　　因?yàn)槠髽I(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的減少，對(duì)應(yīng)的是“所得稅費(fèi)用”增加，使凈利潤(rùn)減少，但沒有現(xiàn)金流出，因此應(yīng)該加回?！。?1）遞延所得稅負(fù)債增加　　調(diào)整時(shí)：加上遞延所得稅負(fù)債增加　　因?yàn)槠髽I(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目的增加，對(duì)應(yīng)的是“所得稅費(fèi)用”增加，使凈利潤(rùn)減少，但沒有現(xiàn)金流出，因此應(yīng)該加回?！　。?2））存貨的減少（減：增加）　　存貨的增減變動(dòng)一般屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加 ；存貨減少，說明銷售成本增加凈利潤(rùn)減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。在存在賒購(gòu)的情況下，還應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)來反映賒購(gòu)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。若存貨的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，如對(duì)外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務(wù)?！　”卷?xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目（期初余額－期末余額）的差額＋“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶（期初余額－期末余額）的差額填列。 　　（13）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減: 增加）　　經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分（包括應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額）等等。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加，一般情況下說明收入增加，凈利潤(rùn)增加；經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少，一般情況下說明現(xiàn)金增加。所以在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)減去經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少數(shù)。若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，如收到客戶以固定資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)減少的應(yīng)收賬款等業(yè)務(wù)?！　”卷?xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目（期初余額－期末余額）的差額＋“壞賬準(zhǔn)備”賬戶（期初余額－期末余額）的差額填列。 　　（14）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減: 減少）　　經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、等等。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付賬款項(xiàng)目增加，說明存貨增加，最終導(dǎo)致銷售成本增加，凈利潤(rùn)減少。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少，說明現(xiàn)金減少。本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付職工薪酬”（除在建工程人員）、“應(yīng)交稅費(fèi)”（除計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的稅金）等項(xiàng)目（期末余額－期初余額）的差額之和填列。【例l97】沿用【例l91】（P352）和【例l92】（P354）（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 250 000+增值稅銷項(xiàng)稅額212500（應(yīng)收賬款期末科目余額期初科目余額）300000+（應(yīng)