【正文】 　　遞延所得稅＝當期遞延所得稅負債的增加＋當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少－當期遞延所得稅負債的減少－當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加　　當期遞延所得稅資產(chǎn)增加（或減少）＝遞延所得稅資產(chǎn)期末應有金額（期末余額）－遞延所得稅資產(chǎn)原已確認金額（期初余額）當期遞延所得稅負債增加（或減少）＝遞延所得稅負債期末應有金額（期末余額）－遞延所得稅負債原已確認金額（期初余額）【小結(jié)】　遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）＝當期遞延所得稅負債的增加＋當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少－當期遞延所得稅負債的減少－當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加【要點】　遞延所得稅資產(chǎn)借方表示增加，貸方表示減少；遞延所得稅負債貸方表示增加，借方表示減少。【注意】如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準則規(guī)定應計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權(quán)益（資本公積），不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用（或收益）?！　。ㄈ嬏幚怼　〗瑁核枚愘M用——遞延所得稅費用　　　　資本公積——其他資本公積　　　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　或：　　借：遞延所得稅負債　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　貸：所得稅費用——遞延所得稅費用　　　　　　資本公積——其他資本公積　　　四、所得稅費用　?。ㄒ唬┯嬎恪　±麧櫛碇袘璐_認的所得稅費用為當期所得稅和遞延所得稅兩者之和。即所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅　　計入當期損益的所得稅費用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權(quán)益?！　。ǘ┝袌蟆　∷枚愘M用應當在利潤表中單獨列示?！　　纠考坠煞萦邢薰荆ㄒ韵潞喎Q甲公司）系上市公司，適用的所得稅稅率為25%，甲公司預計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應納稅所得額。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債沒有期初余額。2007年利潤總額為800萬元，該公司當年會計與稅法之間的差異包括以下事項：　　（1）取得國債利息收入80萬元；　?。?）因違反稅收政策支付的罰款40萬元；　?。?）交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益40萬元；　?。?）本期提取存貨跌價準備210萬元；（5）預計產(chǎn)品質(zhì)量保證費用50萬元。甲公司2007年12月31日資產(chǎn)負債表中部分項目情況如下：項　目賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產(chǎn)3 000 0002 600 000　　 　　 存　貨15 900 00018 000 000　　 　　 預計負債500 0000　　　　總　計－－　　 　　 　　要求：　?。?）計算甲公司2007年度的應納稅所得額和應交所得稅?！　。?）計算甲公司2007年度的應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異（將結(jié)果填入上表中）。　?。?）計算甲公司2007年度應確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債?！　。?）計算甲公司2007年度應確認的所得稅費用。　?。?）編制甲公司2007年度確認所得稅費用和遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的會計分錄。　　　【答案】　?。?）應納稅所得額＝利潤總額800萬元－國債利息80萬元＋違反稅收政策罰款40萬元－交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益40萬元＋提取存貨跌價準備210萬元＋預計產(chǎn)品質(zhì)量保證費用50萬元＝980萬元 　　應交所得稅＝98025%＝245（萬元）　　（2）可抵扣暫時性差異 ＝（1 800－1 590）＋（50－0）＝260（萬元）　　應納稅暫時性差異＝（300－260）＝40（萬元）項　目賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產(chǎn)3 000 0002 600 000400 000－存　貨15 900 00018 000 000－2 100 000預計負債500 0000－500 000總　計－－400 0002 600 000　?。?）應確認遞延所得稅資產(chǎn)＝26025%＝65（萬元）　　應確認遞延所得稅負債＝4025%＝10（萬元） 　?。?）所得稅費用＝ 245＋10－65＝190（萬元） 　?。?）借：所得稅費用 　　　　　1 900 000 　　　　　　 遞延所得稅資產(chǎn)　　　　650 000　　　　　　 貸：應交稅費——應交所得稅 　　2 450 000　　　　　　 　　遞延所得稅負債　　　　　　　100 000　　【2007年考題】甲公司2007年利潤總額為6 000萬元，當年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：　?。?）2007年12月31日，甲公司應收賬款余額為5 000萬元，對該應收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應收賬款期末余額的5‰計提的壞賬準備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準備外，應收款項發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。　?。?）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費售后服務。甲公司2007年銷售的X產(chǎn)品預計在售后服務期間將發(fā)生的費用為400萬元，已計入當期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發(fā)生售后服務支出。　?。?）甲公司2007年以4 000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確定利息收入，當年確認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅?！　。?）2007年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2 600萬元，根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計提跌價準備400萬元，計入當期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。　?。?）2007年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2 000萬元，2007年12月31日該基金的公允價值為4 100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配，稅法規(guī)定。該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額?！　∑渌嚓P(guān)資料：　?。?）假定甲公司的所得稅稅率為33%，且預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。　?。?）甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異?！　∫螅骸　。?）確定甲公司上述交易或事項中資產(chǎn)，負債在2007年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產(chǎn)生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額?！　。?）計算甲公司2007年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。　?。?）編制甲公司2007年確認所得稅費用的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）　　【答疑編號13150306：針對該題提問】　　【答案】　?。?）①應收賬款賬面價值＝5 000－500＝4 500（萬元）　　應收賬款計稅基礎＝5 000（1－5‰）＝4 975（萬元）　　應收賬款形成的可抵扣暫時性差異＝4 975－4 500＝475（萬元）　　②預計負債賬面價值＝400（萬元）　　預計負債計稅基礎＝400－400＝0　　預計負債形成的可抵扣暫時性差異＝400（萬元）　?、鄢钟兄恋狡谕顿Y賬面價值＝4200（萬元）　　計稅基礎＝4200（萬元）　　國債利息收入形成的暫時性差異＝0　　注：對于國債利息收入屬于免稅收入，說明計算應納稅所得額時是要稅前扣除的。故持有至到期投資的計稅基礎是4 200萬元，不是4 000萬元?！　、艽尕涃~面價值＝2 600－400＝2 200（萬元）　　存貨計稅基礎＝2 600（萬元）　　存貨形成的可抵扣暫時性差異＝400（萬元）　?、萁灰仔越鹑谫Y產(chǎn)賬面價值＝4 100（萬元）　　交易性金融資產(chǎn)計稅基礎＝2 000（萬元）　　交易性金融資產(chǎn)形成的應納稅暫時性差異＝4 100－2 000＝2 100（萬元）　　（2）①應納稅所得額：6 000＋475＋400＋400－2 100－200＝4 975（萬元）　?、趹凰枚悾? 97533%＝1 （萬元）　　③遞延所得稅：[2 100－（475＋400＋400）]33%＝（萬元）　?、芩枚愘M用：1 ＋＝1 914（萬元）　?。?）分錄：　　借：所得稅費用　　　　　1 914　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　貸：應交稅費——應交所得稅　1 　　　　　　遞延所得稅負債　　　　　693