【正文】 。出票日和到期日只能計算其中一天，即 “ 算頭不算尾 ” 或 “ 算尾不算頭 ” 。 月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。 預(yù)付帳款的核算 在補付貨款時，仍應(yīng)首先通過 “ 預(yù)付帳款 ” 核算。 注意我國采用總價法核算現(xiàn)金折扣，對于發(fā)生的現(xiàn)金折扣，直接記入 “ 財務(wù)費用 ” 。調(diào)整后， “ 壞帳準(zhǔn)備 ” 帳戶的貸方余額應(yīng)同計算出的金額相等。寫出有關(guān)會計分錄。 5月 15日， A企業(yè)收到材料和增值稅專用發(fā)票，貨款 40 000元，稅金 6 800元。 “其他應(yīng)收款 ” 屬資產(chǎn)類帳戶，借方登記各種其他應(yīng)收款的發(fā)生，貸方登記收回。 指企業(yè)除應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款以外的各種應(yīng)收、暫付款項。②如該票據(jù)為帶息票據(jù)，票面利率為 8%，寫出貼現(xiàn)時的會計分錄及到期時付款人無力付款時的會計分錄。該公司于 9月 13日持票向銀行辦理貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為 9%。 商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時兩種處理方法：設(shè)立 “ 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) ” 帳戶；不通過 “ 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) ” 帳戶。 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 ???貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)凈額 ??帳務(wù)處理：不帶息票據(jù)貼現(xiàn)時，企業(yè)應(yīng)按扣除貼現(xiàn)息后的凈額，借記 “ 銀行存款 ” 帳戶，按貼現(xiàn)息部分，借記 “ 財務(wù)費用 ” 帳戶，按應(yīng)收票據(jù)的面值，貸記 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 帳戶。分別寫出收到票據(jù)、年度終了及票據(jù)到期收到款項時的會計分錄。 4月 15日簽發(fā)的 90天到期票據(jù)，其到期日應(yīng)為 ___ 月 ___ 日 中級財務(wù)會計講義 應(yīng)收票據(jù) 2）應(yīng)收票據(jù)核算 例 3：某企業(yè) 2022年 9月 1日銷售一批產(chǎn)品給 A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明銷售收入為 100 000元，增值稅額 17 000元。 例 2： 4月 15日簽發(fā)的一個月到期票據(jù)，到期日應(yīng)為 ___ 月 ___ 日。寫出有關(guān)會計分錄。 中級財務(wù)會計講義 應(yīng)收票據(jù) 2）應(yīng)收票據(jù)核算 例 1：甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為 100 000元，尚未收到，已辦妥手續(xù)，適用增值稅率為 17%。 應(yīng)收票據(jù)核算 應(yīng)收票據(jù)計價 應(yīng)收票據(jù) 到期日的確定 應(yīng)收票據(jù) 取得的核算 應(yīng)收票據(jù) 到期的核算 按面值計價 按月 按日 按票面金額借記 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 帳戶，貸記 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 應(yīng)交稅金 ” 、 “ 應(yīng)收帳款 ” 等帳戶 到期月份的對日 按實際天數(shù)，算頭不算尾 按到期值借記有關(guān)帳戶，按應(yīng)收票據(jù)帳面價值貸記 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 帳戶，如有差額貸記 “ 財務(wù)費用 ” 。因此，應(yīng)收票據(jù)是指商業(yè)匯票。 中級財務(wù)會計講義 應(yīng)收票據(jù) 1）應(yīng)收票據(jù)概述 應(yīng)收票據(jù)指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的票據(jù)。 例 2：某企業(yè)年末應(yīng)收帳款余額為 1 000 000元，提取壞帳準(zhǔn)備的比例為 3‰ ；第二年發(fā)生了壞帳 6 000元，其中甲單位 1 000元，乙單位 5 000元，年末應(yīng)收帳款為 1 200 000元；第三年，已沖銷的乙單位應(yīng)收帳款 5 000元又收回，期末應(yīng)收帳款 1 300 000元。 2022年 5月該項應(yīng)收帳款又收回。 中級財務(wù)會計講義 應(yīng)收帳款 4）壞帳及壞帳損失 例 1：某企業(yè) 2022年應(yīng)收帳款 5600元，已經(jīng)超過 3年，屢催無效，斷定無法收回。采用賒銷百分比時，一般不需要調(diào)整壞帳準(zhǔn)備金額。會計期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備大于其帳面余額的，按其差額提??；小于其帳面余額的，按其差額沖回壞帳準(zhǔn)備 根據(jù)應(yīng)收帳款入帳時間的長短來估計壞帳損失的方法。 備抵法：一是提前預(yù)計壞帳損失計入費用，避免虛增利潤；二是報表上列示凈額，便于報表使用者了解真實情況。 ① 壞帳損失的確認 在以下幾種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認壞帳損失： 第一，有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收帳款不能收回，如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)； 第二，債務(wù)人死亡，既無財產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實無法追回的部分； 第三，應(yīng)收款項逾期三年債務(wù)人仍沒有履行償債義務(wù)的。 中級財務(wù)會計講義 應(yīng)收帳款 4）壞帳及壞帳損失 壞帳是企業(yè)無法收回的應(yīng)收帳款。 例 某企業(yè)賒銷某產(chǎn)品，扣除商業(yè)折扣后的貨款總額為 5000元，規(guī)定付款條件為 2/10， n/30；該產(chǎn)品增值稅稅率為 17%，應(yīng)收增值稅稅額為 850元。客戶放棄折扣，應(yīng)作為企業(yè)提供信貸獲得的收入，沖減財務(wù)費用 我國 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定采用總價法確認應(yīng)收帳款的入帳價值。 應(yīng)收帳款核算 應(yīng)收帳款發(fā)生及收回 銷售 折扣 銷售 折讓 現(xiàn)金折扣 商業(yè)折扣 發(fā)生 收回 總價法 凈價法 借：應(yīng)收帳款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款 按商業(yè)折扣后的銷售價格作為入帳價值 按折讓金額調(diào)整應(yīng)收帳款的入帳價值 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：應(yīng)收帳款 中級財務(wù)會計講義 應(yīng)收帳款 3）應(yīng)收帳款的計價與核算 總價法 凈價法 現(xiàn)金折扣 表示方法： 2/ 1/ n/30 將未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價計價入帳。而收入確認依據(jù)四條原則： 中級財務(wù)會計講義 應(yīng)收帳款 3）應(yīng)收帳款的計價與核算 應(yīng)收帳款通常按實際發(fā)生額計價入帳，而不以現(xiàn)值入帳。理解這一概念要注意以下幾點： 中級財務(wù)會計講義 應(yīng)收帳款 2）應(yīng)收帳款的確認 第一，企業(yè)已將所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 第二，企業(yè)既沒有保留繼續(xù)管理權(quán)，也不再對商品實施控制； 第三，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； 第四，相關(guān)的收入能夠可靠地計量。 是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向客戶收取的款項。注意不能查明原因的現(xiàn)金長短款的處理，長款通過 “ 營業(yè)外收入 ” 帳戶，短款通過 “ 管理費用 ” 帳戶 ?銀行存款余額調(diào)節(jié)表 注意銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對帳目，并不能作為調(diào)整銀行存款余額的原始憑證。 中級財務(wù)會計講義 二、知識點總結(jié) 庫存現(xiàn)金的管理 庫存現(xiàn)金的核算 備用金的核算 庫存現(xiàn)金的盤點與清查 銀行存款的核算 銀行存款的核對 其他貨幣資金的內(nèi)容及核算