【正文】 元，其中甲單位 1 000元，乙單位 5 000元，年末應(yīng)收帳款為 1 200 000元；第三年，已沖銷(xiāo)的乙單位應(yīng)收帳款 5 000元又收回，期末應(yīng)收帳款 1 300 000元。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備大于其帳面余額的，按其差額提?。恍∮谄鋷っ嬗囝~的，按其差額沖回壞帳準(zhǔn)備 根據(jù)應(yīng)收帳款入帳時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞帳損失的方法。 例 某企業(yè)賒銷(xiāo)某產(chǎn)品，扣除商業(yè)折扣后的貨款總額為 5000元，規(guī)定付款條件為 2/10， n/30；該產(chǎn)品增值稅稅率為 17%，應(yīng)收增值稅稅額為 850元。理解這一概念要注意以下幾點(diǎn)： 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義 應(yīng)收帳款 2）應(yīng)收帳款的確認(rèn) 第一，企業(yè)已將所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 第二，企業(yè)既沒(méi)有保留繼續(xù)管理權(quán)，也不再對(duì)商品實(shí)施控制； 第三，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 第四，相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義 其他貨幣資金 其他貨幣資金的內(nèi)容及核算（ P2630） 其他貨幣資金 銀行匯票存款 外埠存款 銀行本票存款 信用卡存款 信用證存款 在途貨幣資金 存出投資款 企業(yè)設(shè)置 “ 其他貨幣資金 ” 帳戶，屬資產(chǎn)類(lèi)帳戶，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，其末借方余額反映結(jié)存數(shù)。 例 2： 3月 22日，天理公司在清查現(xiàn)金時(shí)，發(fā)現(xiàn)溢余 900元。半月后，銷(xiāo)售部憑有關(guān)發(fā)票報(bào)銷(xiāo) 700元，計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。 支出核算：預(yù)借職工差旅費(fèi)、支付工資、職工報(bào)銷(xiāo)相關(guān)費(fèi)用。要求學(xué)員應(yīng)理解各原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。 配比原則 指企業(yè)的收入應(yīng)當(dāng)與成本、費(fèi)用相配比，企業(yè)應(yīng)根據(jù)一定期間收入與費(fèi)用之間的因果關(guān)系進(jìn)行配合。便于不同類(lèi)型企業(yè)橫向比較。 對(duì)內(nèi)服務(wù)，不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的約束。除此之外，也可以滿足企業(yè)內(nèi)部管理者的需要。 二、學(xué)習(xí)方法 預(yù)習(xí)、聽(tīng)講、復(fù)習(xí)（習(xí)題） 互動(dòng) 朱葵陽(yáng) 82661935 13388428198 Email: 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義 第一章 總論 一、主要內(nèi)容及學(xué)習(xí)要求 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特征 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容 二、知識(shí)點(diǎn)總結(jié) 三、難點(diǎn)及學(xué)習(xí)方法 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義 一、主要內(nèi)容及學(xué)習(xí)要求 總論 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特征 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容 了解 理解 掌握 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是提供企業(yè)內(nèi)部和外部使用者能夠共享的會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)信息使用者 企業(yè)管理當(dāng)局 政府部門(mén) 投資者 債權(quán)人 職工 正確的決策必須依據(jù)相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息。其內(nèi)容靈活多變，報(bào)告形式不拘一格，不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的限制和約束。進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中控制。 明晰性原則 指會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)告必須清晰、簡(jiǎn)明，便于理解和使用，避免使用晦澀難懂的會(huì)計(jì)概念，表述要大眾化。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)修訂性慣例要求原則 謹(jǐn)慎原則 /穩(wěn)健原則 指在對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)有不同處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理性的前提下，進(jìn)可能選擇不虛增利潤(rùn)和夸大收益的做法，要求企業(yè)合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。 范圍：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 注意：不能立即支付使用則不能視為貨幣資金。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義 庫(kù)存現(xiàn)金 3）備用金的核算 定義：指存放于企業(yè)內(nèi)部的一些職能部門(mén)和有關(guān)人員手中預(yù)付備用的那部分庫(kù)存現(xiàn)金，主要滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)常使用現(xiàn)金的部門(mén)和人員日常零星開(kāi)支的需要。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義 庫(kù)存現(xiàn)金 4）庫(kù)存現(xiàn)金清查 清查：定期（每日）和不定期的實(shí)地盤(pán)點(diǎn) 帳戶設(shè)置：設(shè)立 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損益 —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 ” 帳戶核算現(xiàn)金溢缺。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義 銀行存款 銀行存款指企業(yè)存放于銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。 ?庫(kù)存現(xiàn)金的清查 注意清查當(dāng)日首先通過(guò) “ 待處理財(cái)產(chǎn)損益 —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 ” 帳戶核算，然后根據(jù)細(xì)查結(jié)果做相應(yīng)處理。由于存在折扣和銷(xiāo)貨退回等情形，因此應(yīng)分別情況來(lái)具體確定應(yīng)收帳款入帳金額。由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失稱(chēng)為壞帳損失。如壞帳準(zhǔn)備余額出現(xiàn)異常現(xiàn)象，應(yīng)及時(shí)調(diào)整估計(jì)壞帳的比率。在我國(guó)，除商業(yè)匯票外，大部分票據(jù)都是即期票據(jù)，不需作為應(yīng)收票據(jù)核算。如果三個(gè)月后乙企業(yè)無(wú)力償還貨款，寫(xiě)出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。帶息票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 帳戶，按應(yīng)收票據(jù)的面值，貸記 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 帳戶，按其差額，借記或貸記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 帳戶 。 指企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由以后各期或本期和以后各期（不超過(guò)一年）負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。 如果已沖減的壞帳又收回，應(yīng)首先借記 “ 應(yīng)收帳款 ” ，貸記 “ 壞帳準(zhǔn)備 ” ，同時(shí)借記 “ 銀行存款 ” ，貸記 “ 應(yīng)收帳款 ” 。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，一年定為 360天。 票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。 5月 25日，結(jié)清余款。①如該票據(jù)為不帶息票據(jù)，寫(xiě)出貼現(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)分錄。收到 A公司交來(lái)商業(yè)承兌匯票一張，期限 6個(gè)月，票面利率 10%。 時(shí)期利率應(yīng)收票據(jù)面值應(yīng)收票據(jù)利息 ???帶息票據(jù)應(yīng)在年末計(jì)提利息，借記 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 帳戶，貸記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”帳戶。編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義 應(yīng)收帳款 4）壞帳及壞帳損失 ②壞帳損失的會(huì)計(jì)處理：備抵法下壞帳損失的計(jì)提 估計(jì)壞帳損失的方法 應(yīng)收帳款余額百分比法 帳齡 分析法 賒銷(xiāo) 百分比法 根據(jù)期末應(yīng)收帳款的余額乘以估計(jì)壞帳率得出當(dāng)期估計(jì)的壞帳損失，據(jù)此計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義 應(yīng)收帳款 3）應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)與核算 例 A企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，貨款總額 10000元，增值稅率 17%，企業(yè)采用賒銷(xiāo)的方式且于一月后全額收回應(yīng)收帳款，寫(xiě)出銷(xiāo)貨發(fā)生時(shí)和應(yīng)收帳款收回時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。是企業(yè)的一種債權(quán)。 銀行存款日記帳與銀行對(duì)帳單不一致原因 記帳憑證登記錯(cuò)誤或記帳差錯(cuò) 未達(dá)帳項(xiàng) （由于企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時(shí)間不同而發(fā)生的，一方已登記入帳，而另一方由于未取得憑證尚未入帳的款項(xiàng)） 銀行已經(jīng)收款記帳 企業(yè)尚未收款入帳 銀行已經(jīng)付款記帳 企業(yè)尚未付款入帳 企業(yè)已經(jīng)收款記帳 銀行尚未收款入帳