【正文】 投資，持股 10%。 借：應(yīng)收股利 12 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 （ 2）對(duì)于 B公司當(dāng)年末宣告分配的現(xiàn)金股利確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。請(qǐng)分別確認(rèn) A公司 99年和 2020年的投資收益。 （ 3）如果 2020年分配的股利為 40萬元 借：應(yīng)收股利 4 貸：投資收益 4 （分配的利潤(rùn)剛好是當(dāng)年賺得的利潤(rùn)） 例如： 2020年 4月 1日， A公司出資 200萬元取得 B公司 10%的股權(quán)， B公司 2020年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 180萬元。 （ 2）如果 2020年 5月 1日 分得比 99年賺的還多 ，這時(shí)不但不能恢復(fù)，還要繼續(xù)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資，分配的股利為 45萬元時(shí)。 99年賺了 40萬元，到 2020年分 99年的時(shí)候， 如果分得比賺的少， 把沖的 1萬元恢復(fù)過來，但不一定恢復(fù) 1萬元，可能恢復(fù)5000元。 如果 99年實(shí)際的利潤(rùn)是 40萬元， C公司2020年 5月 1日宣布現(xiàn)金股利 30萬 元， 99年 1月 1日甲公司投資了， 2020年分得是 99年的股利。甲投資 11萬元，占其股權(quán)的 10％。 所以，甲收到這一部分股利的時(shí)候要 借：應(yīng)收股利－ XXX 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 － XXX 甲得到 2020年投資之后的收益 借：應(yīng)收股利－ XXX 貸：投資收益－ XXX 例如： 甲公司 1999年 1月 1日，以銀行存款購(gòu)入 C公司 10％的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持 有，初始投資成本 11萬元， C公司干 1999年 5月 2日宣告發(fā)放 98年度的股利 10萬元。 例如： 2020年 1月 1日，甲對(duì)乙投資，占其股權(quán)的10％，在 2020年 4月份分配的股利。 成本法的賬務(wù)處理 第一個(gè)階段，取得投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－ XXX 應(yīng)收股利－ XXX 貸：銀行存款 XXX 第二個(gè)階段，在成本法下取得投資以后，對(duì)方宣告股利時(shí) 借：應(yīng)收股利－ XXX 貸：投資收益－ XXX 注：如果對(duì)方分配的是 清算股利， 則不能貸記”投資收益”，要貸記”長(zhǎng)期股權(quán)投資”。 投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益， 僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額 。換出資產(chǎn)公允價(jià)值）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 ＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 應(yīng)確認(rèn)的收益 ＝補(bǔ)價(jià)－ （補(bǔ)價(jià)247。支付補(bǔ)價(jià)的 初始投資成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 ＋支付的補(bǔ)價(jià) ＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 167。收到補(bǔ)價(jià)的 初始成本＝應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值 －收到的補(bǔ)價(jià) ＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 167。則 A企業(yè)取得 B企業(yè)股權(quán)的投資成本為 904萬元。 具體應(yīng)按以下情況分別確定： （一）以 支付現(xiàn)金取得 的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為初始成本；實(shí)際支付的價(jià)款中，包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的成本，是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資成本時(shí) 支付的全部?jī)r(jià)款 ，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的 公允價(jià)值 ，或取得長(zhǎng)期投資的公允價(jià)值， 包括 ： 稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 。 投資大 股權(quán)投資通常具有 投資期限長(zhǎng) 風(fēng)險(xiǎn)大 等特點(diǎn)。 第四節(jié)、長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定 長(zhǎng)期股權(quán)投資 是指通過投資取得被投資單位的股份。 則甲公司的 2020年 12月 31日 “ 投資收益 ” 的金額為 (C)萬元 。 例如：甲公司 2020年 7月 1日委托銀行貸款給乙公司 600萬元 ， 年利率為 6％ ， 貸款期限為 2年 ，利息于每季度終了后 15日支付 。 計(jì)提的減值準(zhǔn)備沖減投資收益 。 委托貸款已計(jì)提的利息不計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備 。 委托貸款應(yīng)按期計(jì)提利息 ， 計(jì)入損益；原按期計(jì)提的利息到付息期不能收回時(shí) ， 應(yīng)停止計(jì)提委托貸款利息 ， 并將原已計(jì)提的利息沖銷 。 處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時(shí) ， 應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)換日尚未確認(rèn)的利息收入 ， 計(jì)入當(dāng)期投資收益；轉(zhuǎn)換為股份時(shí) ， 按 賬面價(jià)值 轉(zhuǎn)換 ， 即在可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí) ， 按可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值 (包括 面值 、 應(yīng)計(jì)利息 、溢價(jià)或折價(jià) ， 以及 提取的減值準(zhǔn)備 )作為轉(zhuǎn)換基礎(chǔ) ，除債券面額不足轉(zhuǎn)換 1股股份 ， 按規(guī)定可以收回現(xiàn)金外 ， 其余均轉(zhuǎn)為股權(quán)投資 ， 作為轉(zhuǎn)換后股權(quán)投資的初始投資成本 。 ＝ 1000（元） 借：應(yīng)收利息 6000 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（折價(jià)） 1000 貸：投資收益－債券利息收入 7000 ②第二年、第三年年末 應(yīng)收利息＝ 202000 6%＝ 12020（元） 攤銷的折價(jià)＝ 5000 247。 2－ 202000 ＝－ 5000（元）折價(jià) 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（面值） 202000 借：應(yīng)收利息 6000 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（折價(jià)） 5000 貸：銀行存款 202000 （ 2）每年末計(jì)算應(yīng)收利息幵攤銷折價(jià) ①第一年年末 應(yīng)收利息＝ 202000 6%247。 要求：編制購(gòu)入、年末計(jì)息及攤銷折價(jià)、收取利息和到期時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 2）溢折價(jià)的攤銷對(duì)利息收入的影響 ①溢價(jià)情況下： 利息收入＝應(yīng)收利息－溢價(jià)攤銷 ②折價(jià)情況下： 利息收入＝應(yīng)收利息＋折價(jià)攤銷 長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬務(wù)處理 長(zhǎng)期債權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）溢價(jià)購(gòu)入 購(gòu)入時(shí) 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（面值） 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（溢價(jià)） 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（債券費(fèi)用） （或投資收益） 貸：銀行存款 計(jì)提利息時(shí) 借：應(yīng)收利息 或：長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 貸：投資收益－債券利息收入 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（溢價(jià)） （ 2）折價(jià)購(gòu)入 購(gòu)入時(shí) 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（面值） 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（債券費(fèi)用） （或投資收益） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（折價(jià)） 貸：銀行存款 計(jì)提利息時(shí) 借：應(yīng)收利息 或：長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（折價(jià)） 貸：投資收益－債券利息收入 例如： 某企業(yè)于 2020年 7月 1日購(gòu)入某公司當(dāng)年 1月 1日發(fā)行的三年期債券 202000元，購(gòu)入價(jià)格為 202000元，票面利率為 6%，付息日為每年的 1月 1日，本金到期時(shí)一次償還。 12 9 ＝ 36－ 6＝ 30（萬元） 680－ 600－ 600 8% （二）長(zhǎng)期債券投資溢、折價(jià)的攤銷 （ 1）攤銷方法 ①直線法：將債券的溢折價(jià)按債券的還款期限（或付息期數(shù)）平均分?jǐn)偂?12 9－ 32247。至 2020年 12月 31日，該企業(yè)長(zhǎng)期債券投資累計(jì)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬元。 分析： 溢價(jià)金額＝（ 1105－ 50－ 20－ 5）－ 1000 ＝ 30（萬元） 例如： 某企業(yè) 2020年 4月 1日，以 680萬元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)面值為 600萬元的公司債券，作為長(zhǎng)期投資（不考慮稅金用手續(xù)費(fèi)等），該公司債券系 2020年 4月 1日發(fā)行，票面利率為8%，期限 5年，一次還本付息。其中，相關(guān)稅費(fèi)已計(jì)入當(dāng)期損益。 如：分期付息 、 到期還本處理如下： 借：應(yīng)收利息 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資 （ 債券折價(jià) ） 貸：投資收益 實(shí)際收到的 分期付息 長(zhǎng)期債券投資利息， 沖減已計(jì)的應(yīng)收利息 ；實(shí)際收到的一次還本付息債券利息，沖減長(zhǎng)期債券投資的賬面價(jià)值。 如長(zhǎng)期債券系采用溢價(jià) (折價(jià) )方式取得 ， 則在確認(rèn)長(zhǎng)期債券投資利息時(shí) ， 應(yīng)將按債券面值和適用的利率計(jì)算確定的利息減去 (加上 )當(dāng)期溢價(jià) (折價(jià) )攤銷額的金額計(jì)入當(dāng)期投資收益 。 ②分期付息到期還本 未到期的利息 記入“長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（應(yīng)計(jì)利息）” 已到期未領(lǐng)取的利息 ，記入“應(yīng)收利息”科目。 4000 3000） 貸：短期投資 52770 （ 3000股） 貸：投資收益 4000 （ 5）借：銀行存款 100（ 1000股 ） 貸：短期投資 100 （ 6）借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 1100 貸：投資收益 1100 第三節(jié) 長(zhǎng)期債權(quán)投資 一、長(zhǎng)期債權(quán)投資初始成本的確定 長(zhǎng)期債權(quán)投資：是指企業(yè)購(gòu)入 1年內(nèi)（不含 1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券投資。 要求：編制該公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 5） 2020年 4月 15日， A公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股派發(fā) ， 4月 30日，收到派發(fā)的現(xiàn)金股利。 （ 3） 2020年 12月 31日，該股票的每市價(jià)下跌至 16元。另支付相關(guān)稅費(fèi) 360元。請(qǐng)分別作出 2020年 12月 31日、 2020年 6月 30日和 2020年 7月 22日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 假如甲企業(yè)出售該股票的 40％ ， 該種股票出售部分的成本 (A)元 。 解：（ 1）按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 ＝ 85000＋ 20200＋ 15500＝ 120500（元） 借：投資收益－計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 1205500 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備－股票 A 85000 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備－股票 C 20200 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備－ B企業(yè)債券 15500 （ 2）按投資類別計(jì)提 股票投資應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備 ＝ 1135000－ 105300＝ 82020（元） 債券投資應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備 ＝ 120500－ 110000＝ 10500（元） 借：投資收益－計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 92500 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備－股票 82020 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備－債券 10500 （ 3）按投資總體計(jì)體 應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備 ＝ 1255500－ 1163000＝ 92500（元） 借：投資收益－計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 92500 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 92500 四、短期投資的處置 （一）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的處