【正文】 10％，在 2020年 4月份分配的股利。 投資企業(yè)確認的投資收益， 僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額 。支付補價的 初始投資成本＝換出資產(chǎn)賬面價值 ＋支付的補價 ＋應支付的相關(guān)稅費 167。則 A企業(yè)取得 B企業(yè)股權(quán)的投資成本為 904萬元。長期股權(quán)投資取得時的成本，是指取得長期股權(quán)投資成本時 支付的全部價款 ，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的 公允價值 ，或取得長期投資的公允價值， 包括 ： 稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用 。 第四節(jié)、長期股權(quán)投資 一、長期股權(quán)投資初始成本的確定 長期股權(quán)投資 是指通過投資取得被投資單位的股份。 例如：甲公司 2020年 7月 1日委托銀行貸款給乙公司 600萬元 ， 年利率為 6％ ， 貸款期限為 2年 ，利息于每季度終了后 15日支付 。 委托貸款已計提的利息不計提委托貸款減值準備 。 處置長期債權(quán)投資時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。 ＝ 1000（元） 借：應收利息 6000 借：長期債權(quán)投資－債券投資（折價） 1000 貸：投資收益－債券利息收入 7000 ②第二年、第三年年末 應收利息＝ 202000 6%＝ 12020（元） 攤銷的折價＝ 5000 247。 要求：編制購入、年末計息及攤銷折價、收取利息和到期時的會計分錄。 12 9 ＝ 36－ 6＝ 30（萬元） 680－ 600－ 600 8% （二）長期債券投資溢、折價的攤銷 （ 1）攤銷方法 ①直線法：將債券的溢折價按債券的還款期限（或付息期數(shù)）平均分攤。至 2020年 12月 31日，該企業(yè)長期債券投資累計確認的投資收益為（ ）萬元。其中，相關(guān)稅費已計入當期損益。 如長期債券系采用溢價 (折價 )方式取得 ， 則在確認長期債券投資利息時 ， 應將按債券面值和適用的利率計算確定的利息減去 (加上 )當期溢價 (折價 )攤銷額的金額計入當期投資收益 。 4000 3000） 貸：短期投資 52770 （ 3000股） 貸：投資收益 4000 （ 5）借：銀行存款 100（ 1000股 ） 貸：短期投資 100 （ 6）借：短期投資跌價準備 1100 貸：投資收益 1100 第三節(jié) 長期債權(quán)投資 一、長期債權(quán)投資初始成本的確定 長期債權(quán)投資：是指企業(yè)購入 1年內(nèi)（不含 1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券投資。 （ 5） 2020年 4月 15日， A公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股派發(fā) ， 4月 30日，收到派發(fā)的現(xiàn)金股利。另支付相關(guān)稅費 360元。 假如甲企業(yè)出售該股票的 40％ ， 該種股票出售部分的成本 (A)元 。 體現(xiàn)的會計核算原則 ?謹慎性原則 成本與市價孰低法的運用 例如： A企業(yè)短期投資按成本與市價孰低計價，其 2020年 12月 31日短期投資成本與市價金額如下： 項目 2020年 12月 31日 短期投資－股票 成本 市價 預計跌價（損）益 股票 A 535000 450000 （ 85000） 股票 B 302020 305000 3000 股票 C 120200 100000 （ 20200） 股票 D 178000 198000 20200 小計 1135000 1053000 （ 82020） 短期投資－債券 B企業(yè)債券 65500 50000 （ 15500） C企業(yè)債券 55000 6000 5000 小計 120500 110000 （ 10500） 合計 1255500 1163000 （ 92500） 假設(shè) A企業(yè)分別按單項投資、投資類別、投資總體計提跌價準備。 分析： 股票每股成本＝（ 15 6－ 3）247。 二、短期投資的現(xiàn)金股利和利息 持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息 ?沖減短期投資的賬面價值； 借：銀行存款 貸：短期投資 實際支付的價款中 包含 的 已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ，或 已到付息期尚未領(lǐng)取的利息 ，以實際收到時沖減已記錄的應收股利或應收利息。 計價基礎(chǔ)：短期投資應以初始投資成本計價。這里的資本增值主要是指通過證券市場買賣證券所取得的高于原投入資金的增值部分，即價差收入。如： 商品流通企業(yè) 的庫存商品是為轉(zhuǎn)售而儲備的，對這些存貨的出售可以直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益； 工業(yè)性企業(yè) 所擁有的為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的固定資產(chǎn)，為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不很直觀，須通過用生產(chǎn)的產(chǎn)品創(chuàng)造的經(jīng)濟利益得到體現(xiàn)。2020中級會計資格考試 《中級會計實務》輔導講義 第四章 投 資 第一節(jié) 投資的確認 第二節(jié) 短期投資 第三節(jié) 長期債權(quán)投資 第四節(jié) 長期股權(quán)投資 第五節(jié) 長期投資減值 投資 新舊教材的變化 舊教材 新教材 掌握短期投資初始成本的確定及其主要賬務處理；掌握短期投資現(xiàn)金股利和利息的賬務處理；掌握短期投資的期末計價；掌握短期投資處置的賬務處理； 掌握短期投資初始成本的確定方法；掌握短期投資現(xiàn)金股利和利息的確認；掌握短期投資的期末計價；掌握短期投資處置的核算； 舊教材 新教材 掌握長期債權(quán)投資初始投資成本的確定；掌握長期債券溢折價的確定和攤銷；掌握長期債權(quán)投資利息的處理，掌握長期債權(quán)投資處置的賬務處理； 掌握長期債權(quán)投資初始投資成本的確定方法；掌握長期債券投資溢、折價的確定和攤銷；掌握長期債權(quán)投資利息的確認；掌握可轉(zhuǎn)換公司債券的核算；掌握長期債權(quán)投資處置的核算； 舊教材 新教材 掌握長期股權(quán)投資初始投資成本的確定；掌握長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法及成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換的賬務處理；掌握長期股權(quán)投資處置的賬務處理。 （二）投資所流入的經(jīng)濟利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益 在形式上有所不同 。 這種收益實際上是對購入證券的投資者投入的所有現(xiàn)金的再次分配的結(jié)果， 主要表現(xiàn)為價差收入 ，以使資本增值。 符合短期投資的兩個條件 （ 1）能夠在公開市場交易并且有明確市價； （ 2）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。 注： 購入短期債券投資實際支付的全部價款中包含的 尚未到期的債券的利息 包括在投資的初始投資成本中 。 收到分派的股利后，該公司所持有的 A公司股票每股成本為（ ）元。 A． 40000 B． 48400 C． 40400 D． 48000 分析： 48000+400（ 40000 ） 三、短期投資的期末計價 計價方法 ?成本與市價孰低法； 成本與市價法的含義 （ 1）短期投資成本＞市價 ?按市價反映； （ 2）短期投資成本＜市價 ?按成本反映。 例如：甲企業(yè)購買某股票 10000股 ， 其投資成本為 60000元 ， 每股成本為 6元 ， 三個月后又購入該種股票 10000股 ， 每股成本為 5元 。 證券名稱 投資成本 2020／ 12／ 31 2020／ 6／ 30 市價 市價 A股票 5 B股票 8 C股票 15 解： 2020年 12月 31日 借：投資收益 貸：短期投資跌價準備－ A股票 － C債券 2020年 6月 30日 借：短期投資跌價準備－ C債券 借：投資收益 貸：短期投資跌價準備－ A股票 － B股票 2020年 7月 22日 借：銀行存款 15 借：短期投資跌價準備－ A股票 － B股票 貸：短期投資－ A股票 5 － B股票 8 貸：投資收益 例如： 某公司 2020年至 2020年度發(fā)生如下與股票投資有關(guān)的業(yè)務： （ 1） 2020年 4月 1日用銀行存款購入 A上市公司的股票 4000股作為短期投資，每股買入價18元，其中 股利。 （ 4） 2020年 2月 3日，出售持有的 A公司股票3000股，實得價款 52020元，假定已售股票的跌價準備也同時結(jié)轉(zhuǎn)。 分析：（ 1）借：短期投資 70360 借：應收股利 2020 貸：銀行存款 72360 （ 2）借：銀行存款（現(xiàn)金） 2020 貸：應收股利 2020 （ 3）借：投資收益 6360 貸：短期投資跌價準備 6360 （ 4）借：銀行存款 52020 借：短期投資跌價準備 4770（ 6360247。 二 、 長期債券投資利息的處理 長期債券投資應按期計提利息 ， 計提的利息按債券面值以及適用的利率計算 ， 并計入當期投資收益 。如： 借：銀行存款 貸：應收利息 借：銀行存款 貸：長期債權(quán)投資 — 債券投資（應計利息） 三、長期債券溢、折價的確定和攤銷 （一）長期債券投資溢、折價的確定 溢價、折價的確定 債券的溢、折價 ＝（初始投資成本－相關(guān)稅費－應收利息） －債券面值 票面利率＝市場利率 債券面值發(fā)行 票面利率＞市場利率 債券溢價發(fā)行 票面利率＜市場利率 債券折價發(fā)行 例如：某公司 99年 6月 1日購入面值為1000萬元的三年期債券，實際支付的價款1105萬元，價款中包括已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息 50萬元，未到付息期的債券利息20萬元，相關(guān)稅費 5萬元。該企業(yè)采用直線法攤銷溢、折價。 4247。該公司對債券的折溢價采取直線法攤銷。 2＝ 6000（元） 攤銷的折價＝ 5000 247。 （ 見教材 P7677例題 ） 六 、 長期投資的處置 到期收回 或 未到期提前處置 的債券投資 ，實際取得的價款與其賬面價值 (包括賬面攤余價值 、 計提的減值準備 )及已計入應收項目的債券利息的差額 ， 確認為收到或處置當期的受益或損失 。 其后 ， 已沖銷的利息又收回時 ， 應沖減委托貸款本金 。 在資產(chǎn)負債表中 ， 委托貸款按長短期性質(zhì) ， 分別在 “ 短期投資 ” 或 “ 長期投資 ’’ 中反映 。 A． 9 B． 18 C ． 0 D． 36 分析：委托