【正文】 借：投資收益 —— 股權(quán)投資差額攤銷 貸：長期股權(quán)投資 —— 單位 (股權(quán)投資差額 ) 如果長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額 ， 大于 尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額 ， 應(yīng)按尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額余額的 。 例如：以下哪些條件出現(xiàn)時，對無市價的長期投資應(yīng)計提減值準(zhǔn)備 ( )。 2．該項(xiàng)投資暫停交易 1年或 1年以上。 分析：（ 1）計算股權(quán)投資差額 投資時股權(quán)投資差額 ＝ 30－（ 80 30%）＝ 6（萬元） 借方差額 借：長期股權(quán)投資－ B企業(yè)（股權(quán)投資差額） 6 貸：長期股權(quán)投資－ B企業(yè)（投資成本） 6 （ 2）攤銷 1998年的股權(quán)投資差額 借：以前年度損益調(diào)整 貸：長期股權(quán)投資－ B企業(yè)（股權(quán)投資差額） （ 3）調(diào)整 1998年未確認(rèn)的投資收益 借： 長期股權(quán)投資－ B企業(yè)（損益調(diào)整） 貸：以前年度損益調(diào)整 （ 3 30%） （ 4）調(diào)整留存收益 借：以前年度損益調(diào)整 （ － ） 貸：利潤分配－未分配利潤 借：利潤分配－未分配利潤 貸：盈余公積－法定盈余公積 －法定公益金 注： 提取法定盈公積＝ 10%＝ （萬元） 提取法定公益金＝ 5%＝ （萬元） 五、長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資時，按所收到的 處置收入 與長期股權(quán)投資 賬面價值的 差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。 分錄： （ l） 1999年 1月 1日投資時 借：長期股權(quán)投資 － B公司 貸：銀行存款 （ 2） 1999年 5月 2日宣告分派股利時 借：應(yīng)收股利 4 貸：長期股權(quán)投資 一 B公司 4 （ 3） 2020年 1月 1日再次投資時， 應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。 處理：投資企業(yè)應(yīng)在中止采用成末法時，按追溯調(diào)整后確定的長期股權(quán)投資賬面價值加上追加投資成本等作為初始成本。自此， A企業(yè)持有乙企業(yè) 90%的股份，并控制乙企業(yè)。 解 B企業(yè)的會計處理 （ 1） 2020年接受捐贈設(shè)備時 借：固定資產(chǎn) 20200 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 20200 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 20200 貸：資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 13400 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 6600 （ 2） 2020年出售該設(shè)備時 借：固定資產(chǎn)清理 5000 借：累計折舊 15000 貸：固定資產(chǎn) 20200 借：銀行存款 5000 貸：固定資產(chǎn)清理 5000 借： 資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 13400 貸：資本公積－其他資本公積 13400 A企業(yè)的會計處理（投資企業(yè)） （ 1） 2020年 B企業(yè)接受捐贈設(shè)備時 借：長期股權(quán)投資－ B企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）9380（ 13400 17%） 貸：資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備 9380 （ 2） 2020年 B企業(yè)出售該項(xiàng)設(shè)備時 ， A企業(yè)不作賬務(wù)處理。 12） ＝ （萬元） 長期股權(quán)投資（教材例 10） 2020年投資時 90 2020年 12月 31日 2020年末余額 2020年 2月 余額 104 2020年承擔(dān)虧損 147萬元 104 合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷； 合同沒有規(guī)定投資期限的， 按不超過 10年 （含10年）的期限攤銷； 具體處理如下： 銀行存款 長期股權(quán)投資 投資成本 長期股權(quán)投資 股權(quán)投資差額 投資收益 股權(quán)投資差額攤銷 ① ② ③ 例如： B公司于 2020年 1月 1日以 120萬元對 D公司投資，另支付相關(guān)稅費(fèi) ，占 D公司有表決權(quán)資本總額 500萬元的 20%，并具有重大影響，合同規(guī)定投資年限為 10年。 第三、對方分配股利 分配股利時，投資企業(yè)不能貸記 ” 投資收益 ” ．因?yàn)?，年末被投資企業(yè)盈利時，投資企業(yè)已經(jīng)按比例增加了投資收益。 1998年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 160萬元（利潤是均衡的）， 1999年 3月，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 100萬元， 1999年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤50萬元， 2020年 3月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 60萬 元，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)為多少？ 若 2020年 3月宣告發(fā)放 40萬 元的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)的投資收益是多少？ 若 2020年 3月宣告發(fā)放 20萬 元的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)的投資收益是多少？ 年份 應(yīng)收股利累計分配 數(shù) 投資后 應(yīng)得 凈利潤累計數(shù) 處理結(jié)果 98年度 160247。 借：應(yīng)收股利 4． 5 貸：投資收益 4 長期股權(quán)投資 0． 5 這 5000元屬于清算性股利。 1998年分配股利時（ 99年 5月 2日） 借；應(yīng)收股利 1（ 10 10%） 貸：長期股權(quán)投資 1 假如 C公司 99年 1月 1日股東權(quán)益合計是120萬元，股本 100萬元，未分配利潤 20萬 元。換出資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)賬面價值 二、長期投資核算的成本法 （一）成本法的概念及運(yùn)用 成本法含義 是指投資成本計價的方法，長期股權(quán)投資以取得時的初始成本計價；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期鳳權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。 如： A企業(yè)購入 B企業(yè)股票以備長期持有 ，支付購買價格 920萬元（包括 已宣告而尚未領(lǐng)取 的現(xiàn)金股利 20萬元），另支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 4萬元。 A． 9 B． 18 C ． 0 D． 36 分析：委托貸款應(yīng)按期計提利息 ， 計入損益；原按期計提的利息到付息期不能收回時 ， 應(yīng)停止計提委托貸款利息 ， 并將原已計提的利息沖銷 。 其后 ， 已沖銷的利息又收回時 ， 應(yīng)沖減委托貸款本金 。 2＝ 6000（元） 攤銷的折價＝ 5000 247。 4247。如： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 借：銀行存款 貸：長期債權(quán)投資 — 債券投資（應(yīng)計利息） 三、長期債券溢、折價的確定和攤銷 （一）長期債券投資溢、折價的確定 溢價、折價的確定 債券的溢、折價 ＝（初始投資成本－相關(guān)稅費(fèi)－應(yīng)收利息） －債券面值 票面利率＝市場利率 債券面值發(fā)行 票面利率＞市場利率 債券溢價發(fā)行 票面利率＜市場利率 債券折價發(fā)行 例如：某公司 99年 6月 1日購入面值為1000萬元的三年期債券，實(shí)際支付的價款1105萬元，價款中包括已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息 50萬元，未到付息期的債券利息20萬元，相關(guān)稅費(fèi) 5萬元。 分析：（ 1）借：短期投資 70360 借：應(yīng)收股利 2020 貸：銀行存款 72360 （ 2）借：銀行存款（現(xiàn)金） 2020 貸：應(yīng)收股利 2020 （ 3）借：投資收益 6360 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 6360 （ 4）借：銀行存款 52020 借：短期投資跌價準(zhǔn)備 4770（ 6360247。 證券名稱 投資成本 2020／ 12／ 31 2020／ 6／ 30 市價 市價 A股票 5 B股票 8 C股票 15 解： 2020年 12月 31日 借：投資收益 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備－ A股票 － C債券 2020年 6月 30日 借：短期投資跌價準(zhǔn)備－ C債券 借：投資收益 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備－ A股票 － B股票 2020年 7月 22日 借：銀行存款 15 借：短期投資跌價準(zhǔn)備－ A股票 － B股票 貸：短期投資－ A股票 5 － B股票 8 貸：投資收益 例如： 某公司 2020年至 2020年度發(fā)生如下與股票投資有關(guān)的業(yè)務(wù)： （ 1） 2020年 4月 1日用銀行存款購入 A上市公司的股票 4000股作為短期投資，每股買入價18元，其中 股利。 A． 40000 B． 48400 C． 40400 D． 48000 分析： 48000+400（ 40000 ） 三、短期投資的期末計價 計價方法 ?成本與市價孰低法； 成本與市價法的含義 （ 1）短期投資成本＞市價 ?按市價反映； （ 2）短期投資成本＜市價 ?按成本反映。 注： 購入短期債券投資實(shí)際支付的全部價款中包含的 尚未到期的債券的利息 包括在投資的初始投資成本中 。 這種收益實(shí)際上是對購入證券的投資者投入的所有現(xiàn)金的再次分配的結(jié)果， 主要表現(xiàn)為價差收入 ，以使資本增值。2020中級會計資格考試 《中級會計實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義 第四章 投 資 第一節(jié) 投資的確認(rèn) 第二節(jié) 短期投資 第三節(jié) 長期債權(quán)投資 第四節(jié) 長期股權(quán)投資 第五節(jié) 長期投資減值 投資 新舊教材的變化 舊教材 新教材 掌握短期投資初始成本的確定及其主要賬務(wù)處理；掌握短期投資現(xiàn)金股利和利息的賬務(wù)處理；掌握短期投資的期末計價；掌握短期投資處置的賬務(wù)處理； 掌握短期投資初始成本的確定方法；掌握短期投資現(xiàn)金股利和利息的確認(rèn)；掌握短期投資的期末計價；掌握短期投資處置的核算； 舊教材 新教材 掌握長期債權(quán)投資初始投資成本的確定；掌握長期債券溢折價的確定和攤銷；掌握長期債權(quán)投資利息的處理，掌握長期債權(quán)投資處置的賬務(wù)處理； 掌握長期債權(quán)投資初始投資成本的確定方法；掌握長期債券投資溢、折價的確定和攤銷；掌握長期債權(quán)投資利息的確認(rèn)；掌握可轉(zhuǎn)換公司債券的核算；掌握長期債權(quán)投資處置的核算； 舊教材 新教材 掌握長期股權(quán)投資