中級會計實務大題完全版-財務會計-資料下載頁
2025-05-29 11:12本頁面
【導讀】（一）化新股份有限公司為增值稅一般納稅人，率33%，不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費。應攤銷的股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。新公司將一棟辦公樓換入甲企業(yè)持有的A企業(yè)15%的股權(quán)?；鹿緭Q出的辦公樓賬面原值20xx萬元，已提折舊500. 萬元，未計提減值準備?；鹿救〉蒙鲜龉蓹?quán)后，對A公司無重大。20xx年1月1日，A企業(yè)的所有者權(quán)益總額為10200萬元。萬元，并于20xx年6月2日實際發(fā)放。20xx年度，A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤800萬元。手續(xù)于當日完成。大股東，在董事會中擁有多數(shù)席位。20xx年12月，A企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈并進行會計處理后，的30%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時支付其余10%的款項。當日，化新公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款。確認化新公司20xx年持股期間權(quán)益的變化。核算改為權(quán)益法核算。的股份，另付相關(guān)稅費2萬元。對AN公司由成本法改權(quán)益法核算長期股權(quán)投資進行追溯調(diào)整；計算20xx年度的投資收益，并作會計分錄。
【正文】 103 萬 2． FT 公司重組債權(quán)的賬面價值＝ 103 萬；重組日 20xx 年 4 月 1日 3． FT 公司、 WL公司債務重組的會計分錄 （ 1） FT 公司（債權(quán)人） （ ） 借：應付賬款 ——重組 30 萬 固定資產(chǎn) 60 萬 營業(yè)外支出 13 萬 貸：應收賬款 103 萬 （ 2） WL公司 （ ） 借：固定資產(chǎn)清理 40 萬 累計折舊 10 萬 貸：固定資產(chǎn) 50 萬 （ ） 借：固定資產(chǎn)減值準備 2 萬 貸：固定資產(chǎn)清理 2 萬 （ ） 借：應付賬款 103 萬 貸：固定資產(chǎn)清理 38 萬 應付賬款 ——重組 30 萬 資本公積 ——其他資本公積 35 萬 4． 20xx 年 6 月 30 日 （ 1） FT 公司： 借：銀行存款 15 萬 貸：應收賬款 15 萬 （ 2） WL公司 借：應付賬款 15 萬 貸：銀行存款 15 萬 20xx 年 9 月 30 日分錄同上，不再贅述。 五、非貨幣性交易（補價） +債務重組 中發(fā)股份有限公司（下稱中發(fā)公司）為增值稅一般納稅人，增值稅率為 17%（凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為 17%的稅率），所得稅稅率為 33%。 20xx 年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務： (1)2 月 5 日中發(fā)公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權(quán)的賬面余值為 20xx 萬元，未計提減值準備，在 :)日的公允價值和計稅價格為 2500 萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按 5%交納營業(yè)稅。換入的原材料公允價值和計稅價格為 2200 萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為 374 萬元。因材料價值較低， :)中對方企業(yè)按協(xié)議補付了銀行存款 300 萬元。 (2)6 月 30 日即中期末，按規(guī)定計提各項資產(chǎn)的減值準備。上述原材料經(jīng)領用后，截止 6 月 30 日止，賬面成本為 800 萬元，市場價值為750 萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價也相對下降。假設利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價總額由 1050萬元下降到 950 萬元，但生產(chǎn)成本仍為 970 萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入 170 萬元，估計銷售費用及相關(guān)稅金為 15 萬元。 (3)8 月 15 日，因中發(fā)公司欠某企業(yè)的原材料款 1000 萬元不能如期歸還，遂與對方達成債務重組協(xié)議： ① 用銀行存款歸還欠款 50 萬元； ② 用上述原材料的一半歸還欠款，相應的公允價值和計稅價格為 350萬元； ③ 用所持股票 80 萬股歸還欠款，股票的賬面價值為 240 萬元，作為短期投資反映在賬中，沒有計提短期投資跌價準備，債務重組日的收盤價為 500 萬元。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務關(guān)系。 (4)12 月 31 日，按規(guī)定計提存貨跌價準備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預計售價為 700 萬元，相關(guān)的銷售費用和稅金為 20 萬元，預計生產(chǎn)成本 600 萬元；原材料的賬面成本為 400 萬元 ，市場購買價格為 380 萬元。 假設在上述交易中不考慮除增值稅、營業(yè)稅以外的其他稅費。 要求： （ 1）對中發(fā)公司 2 月 5 日以土地置換原材料進行賬務處理 （ 2）對中發(fā)公司 6 月 30 日計提存貨跌價準備進行賬務處理 （ 3）對中發(fā)公司 8 月 15 日債務重組作出賬務處理 （ 4）對中發(fā)公司 12 月 31 日計提存貨跌價準備進行賬務處理 【答案】 （ 1）對中發(fā)公司 2 月 5 日以土地置換原材料進行賬務處理 ① 判斷是否屬于非貨幣性交易 收到補價 /換出資產(chǎn)的公允價值 =300/2500=12% 25%，因補價占交易金額的 12%，屬于非貨幣性交易。 ② 收到補價，應確認的收益 應確認的收益 =（ 1—換出資產(chǎn)的賬面價值 /換出資產(chǎn)的公允價值） *補價 —（補價 /換出資產(chǎn)的公允價值 *應交的稅金及教育費附加 =（ 1—20xx/2500） *300—（ 300/2500*125） =6015=45（萬元） 會計分錄如下： 借：銀行存款 300 原材料 1496 應交稅金 —應交增值稅（進項稅額） 374 貸：無形資產(chǎn) —土地使用權(quán) 20xx 應交稅金 —應交營業(yè)稅（ 2500 萬 *5%） 125 營業(yè)外收入 —非貨幣性交易收益 45 （注：應交營業(yè)稅，應按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計稅價格計算；原 材料的入賬價值是在其他項目確定之后推算出來的） （ 2）對中發(fā)公司 6 月 30 日計提存貨跌價準備進行賬務處理 根據(jù)準則規(guī)定，材料價格下降等原因使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時，該材料應該按照材料的可變現(xiàn)凈值計量。 ① 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =產(chǎn)品估計售價 —估計銷售費用及稅金=95015=935（萬元） 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本 970 萬元，即材料價格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量。 ② 計算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價值 原材料的可變現(xiàn)凈值 =產(chǎn)品的估計售價 —將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本 —估計銷售費用及稅金 =95017015=765（萬元） 原材料的可變現(xiàn)凈值為 765 萬元，成本為 800 萬元，需計提跌價準備 35 萬元。 借：管理費用 35 貸：存貨跌價準備 35 （ 3） 8 月 15 日中發(fā)企業(yè)債務重組賬務處理如下 借：應付賬款 1000 存貨跌價準備 （ 35 萬 *50%） 貸：銀行存款 50 原材料（ 800 萬 *50%） 400 應交稅金 —應交增值稅（銷項稅額） （ 350 萬 *17%） 短期投資 240 資本公積 —其他資本公積 268 （注：用原材料的一半抵債，應按相應比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備） （ 4） 12 月 31 日計提存貨跌價準備 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =產(chǎn)品的售價估計 —估計銷售費用及稅金=700—20=680（萬元） 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本 600 萬元；根據(jù)準則規(guī)定，對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預計高于其生產(chǎn)成本，則該材料應當按照成本計量。年末時，原材料的成本為 400 萬元，已計提存貨跌價準備 萬元，故應沖回已計提的存貨跌價準備 萬元： 借：存貨跌價準備 貸：管理費用
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