【導(dǎo)讀】本章是基礎(chǔ)章節(jié)，其內(nèi)容在考題中多以客觀題出現(xiàn)，每年分值為2分左右。核形式主要是文字描述題或理論的應(yīng)用判斷。點(diǎn)的學(xué)習(xí)把握和靈活運(yùn)用。本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，難度不大，知識(shí)點(diǎn)較多但綜合性不強(qiáng)。在歷年的考試中，本章。計(jì)差錯(cuò)更正、所得稅等內(nèi)容結(jié)合在計(jì)算分析題、綜合題中出現(xiàn)。不大，基本為上述重要知識(shí)點(diǎn)的串聯(lián)。重點(diǎn)包括投資性房地產(chǎn)的范圍、有關(guān)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出和計(jì)量、投資性房地產(chǎn)。權(quán)投資的權(quán)益法核算以及成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換，應(yīng)特別注意。一般來(lái)說(shuō)，每年試卷中本章內(nèi)容所。等主觀題題型中。點(diǎn)是股份支付會(huì)計(jì)處理原則的辨析。他章節(jié)內(nèi)容相結(jié)合出題。應(yīng)重點(diǎn)掌握應(yīng)付債券的計(jì)量、借款費(fèi)用資本化。金額的確定、融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)及承租人的有關(guān)核算等。考生應(yīng)重點(diǎn)掌握債務(wù)重組的判斷和債務(wù)人與債權(quán)人在各種重組方式下的會(huì)計(jì)處理。題中單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題及綜合題均涉及到本章內(nèi)容。因此，本章是非常重

　　

【正文】 考慮相關(guān)稅費(fèi)。 [答疑編號(hào) 5806040302：針對(duì)該題提問(wèn) ] 『正確答案』（ 1）根據(jù)資料（ 3），編制甲公司 2020 年 1 月 1 日預(yù)付工程款和 2020 年 7 月 1 日與乙公司結(jié)算工程款的會(huì)計(jì)分錄。 借：預(yù)付賬款 1 000 貸：銀行存款 1 000 借：在建工程 2 250 貸：預(yù)付賬款 1 000 銀行存款 1 250 （ 2）根據(jù)資料（ 1）－（ 4），計(jì)算甲公司 2020 年專(zhuān)門(mén)借款利息應(yīng)予資本化的 金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額＝ 2 0008%－ 1 0001%247。2＝ 155（萬(wàn)元） 借：在建工程 155 應(yīng)收利息 5 貸：應(yīng)付利息 160 （ 3）根據(jù)資料（ 4），計(jì)算甲公司 2020 年 12 月 31 日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入庫(kù)的金額以及 2020 年度應(yīng)計(jì)算折扣的金額。 固定資產(chǎn)入賬金額＝ 2 250＋ 2 750＋ 155＝ 5 155（萬(wàn)元）； 2020 年固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額＝（ 5 155－ 155） 247。50＝ 100（萬(wàn)元） （ 4）根據(jù)資 料（ 5），編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會(huì)計(jì)分錄。 借：投資性房地產(chǎn) —成本 5 100 累計(jì)折舊 300 貸：固定資產(chǎn) 5 155 資本公積 245 （ 5）根據(jù)資料（ 6）編制甲公司 2020 年 12 月 31 日對(duì)該辦公樓進(jìn)行期末計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 貸：投資性房地產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 100 （ 6）根據(jù)資料（ 7），編制甲公司 2020 年 12 月 31 日售出辦公樓的會(huì)計(jì)分錄。 借：銀行存款 4 800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 4 800 借：其他業(yè)務(wù)成本 5 000 投資性房地產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 100 貸：投資性房地產(chǎn) —成本 5 100 借：資本公積 245 貸：其他業(yè)務(wù)成本 145 公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 五、長(zhǎng)期股權(quán)投資 （一）基礎(chǔ)內(nèi)容 （ 1）控 制 （ 2）對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制、無(wú)重大影響，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 （ 3）對(duì)被投資企業(yè)有共同控制或重大影響 同一控制下企業(yè)合并 非同一控制下企業(yè)合并 按被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值 母公司持股比例 按公允價(jià)值（含增值稅） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款 資本公積 —股本溢價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理 營(yíng)業(yè)外收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —成本 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理 營(yíng)業(yè)外收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 成本 法 權(quán)益法 （ 1）對(duì)初 始 投資 成 本的調(diào)整 — 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——成本 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （ 2）被投 資 企業(yè) 實(shí) 現(xiàn)凈利潤(rùn) — 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——損 益調(diào)整【調(diào)整后的凈利潤(rùn) 持股比例】 貸：投資收益 （ 3）被投 資 單位 宣 告現(xiàn) 金 股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整等 （ 4）被投 資 單位 發(fā) 生的 凈 虧損 — 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——損 益調(diào)整 長(zhǎng)期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債 （ 5）被投 資 企業(yè) 所 有者 權(quán) 益的 其 他變動(dòng) — 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積 ——其他資本公積 【例題】（ 1）甲公司 2020 年 1 月 1 日以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買(mǎi)同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的 A公司 80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā) 2 000 萬(wàn)股普通股，每股面值為 1 元，每股公允價(jià)值為 5元；支付承銷(xiāo)商傭金 50 萬(wàn)元；為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用 10萬(wàn)元，均以銀行存款支付。取得該股權(quán)時(shí)， A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 9 000 萬(wàn)元，公允價(jià)值 為 12 000 萬(wàn)元。假定甲公司和 A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。 [答疑編號(hào) 5806040401：針對(duì)該題提問(wèn) ] 『正確答案』 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 200（ 9 00080%） 管理費(fèi)用 10 貸：股本 2 000 銀行存款 60（ 50＋ 10） 資本公積 ——股本溢價(jià) 5 150（ 7 200－ 2 000－ 50） （ 2） 2020 年 4 月 20 日 A公司宣告上年度的現(xiàn)金股利 100 萬(wàn) 元。 2020 年末 A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 6 000 萬(wàn)元。 借：應(yīng)收股利 10080%＝ 80 貸：投資收益 80 【例題】（ 1）甲公司于 2020 年 1 月 2 日與乙公司的控股股東 A 公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司以一宗土地使用權(quán)支付給 A公司， A公司以其所持有乙公司 80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。甲公司對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)的賬面成本為 31 000 萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)額為 1 000 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 35 000 萬(wàn)元；購(gòu)買(mǎi)日乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 42 000 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 43 000萬(wàn)元。此外甲公司為合并發(fā)生 評(píng)估審計(jì)費(fèi) 200萬(wàn)元。甲公司與 A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。 [答疑編號(hào) 5806040402：針對(duì)該題提問(wèn) ] 『正確答案』 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 35 000 累計(jì)攤銷(xiāo) 1 000 管理費(fèi)用 200 貸：銀行存款 200 無(wú)形資產(chǎn) 31 000 營(yíng)業(yè)外收入 （ 35 000－ 30 000） 5 000 購(gòu)買(mǎi)日合并商譽(yù)＝ 35 000－ 43 00080%＝ 600（ 萬(wàn)元） （ 2） 2020 年 4 月 20 日乙公司宣告上年度的現(xiàn)金股利 100萬(wàn)元。 2020年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 6 000 萬(wàn)元。 借：應(yīng)收股利 10080%＝ 80 貸：投資收益 80 【例題】（ 1）甲公司于 2020 年 1 月 1 日以銀行存款 1 000 萬(wàn)元和一批商品取得乙公司20%的有表決權(quán)股份 ,能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?,該批商品的成本 800萬(wàn)元，公允價(jià)值 1 000萬(wàn)元，增值稅稅率 17%，另外甲公司為取得該投資發(fā)生手續(xù)費(fèi)支出 430萬(wàn)元。甲公司取得該投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 14 000萬(wàn)元 , 包含一項(xiàng) A商品的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該 100件A商品存貨單位成本為 1 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 2 萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 5806040403：針對(duì)該題提問(wèn) ] 『正確答案』 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——成本 2 600（ 1 170＋ 1 000＋ 430） 貸：銀行存款 1 430 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 借：主營(yíng) 業(yè)務(wù)成本 800 貸：庫(kù)存商品 800 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 2 600 萬(wàn)元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 2 800 萬(wàn)元（ 14 00020%）： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——成本 200 貸：營(yíng)業(yè)外收入 200 （ 2） 2020 年 9 月 ,甲公司將其單位成本為 6 萬(wàn)元的 200 件 B商品以 7萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司 ,乙公司取得商品作為存貨核算。假設(shè)乙公司各年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)均為 900 萬(wàn)元。不考慮所得稅影響。至 2020 年末 ,乙公司對(duì)外出售該 A商品 40 件，出售了 B 商品 130 件。 [答疑編號(hào) 5806040404：針對(duì)該題提問(wèn) ] 『正確答案』 2020 年調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝ 900－（ 2－ 1） 40－（ 7－ 6） 70＝ 790（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 79020%＝ 158 貸：投資收益 158 （ 3）至 2020 年末 ,乙公司對(duì)外出售該 A商品 20 件，出售了 B 商品 30 件。 2020 年調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝ 900－（ 2－ 1） 20＋（ 7－ 6） 30＝ 910（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 91020%＝ 182 貸：投資收益 182 （ 4）至 2020 年末 ,乙公司對(duì)外出售該 A 商品 40 件，即全部出售。出售了 B 商品 40件，即全部出售。 2020 年調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝ 900－（ 2－ 1） 40＋（ 7－ 6） 40＝ 900（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 90020%＝ 180 貸：投資收益 180 A商品 100 件： 第一年出售 40 件（－）、第二年出售 20 件（－） 、第三年出售 40 件（－） B 商品 200 件，第一年出售 130 件 第一年沒(méi)有出售 70 件（－）、第二年出售 30 件（＋）、第三年出售 40 件（＋） 【 2020 年考題 多選題】甲公司將持有的乙公司 20%有表決權(quán)的股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。該投資系甲公司 2020 年購(gòu)入，取得投資當(dāng)日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允值與其賬面價(jià)值均相同。 2020 年 12 月 25 日，甲公司以銀行存款 1 000萬(wàn)元從乙公司購(gòu)入一批產(chǎn)品，作為存貨核算，至 12 月 31 日尚未出售。乙公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 800 萬(wàn)元， 2020 年度利潤(rùn)表列示的凈利潤(rùn)為 3 000 萬(wàn)元。甲公司在 2020年度 因存在全資子公司丙公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。 40 萬(wàn)元 560 萬(wàn)元 160 萬(wàn)元 1 000 萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 5806040405：針對(duì)該題提問(wèn) ] 『正確答案』 AB 『答案解析』 個(gè)別報(bào)表： 調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額＝ [3 000－（ 1 000－ 800） ]20%＝ 560（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 560 貸：投 資收益 560 合并報(bào)表： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 貸：存貨 40 （二）增加投資而由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 6%→20% 【需要追溯調(diào)整，不涉及合并報(bào)表的編制】 原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分處理 ： 投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額 ，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之 間的差額： 上述與原持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入留存收益的金額與新取得投資過(guò)程中體現(xiàn)的商譽(yù)及計(jì)入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮： 的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分： （ 1）屬于凈利潤(rùn)變動(dòng)部分 （ 2）屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積 ——其他資本公積 【注：除調(diào)整已知資料外，還應(yīng)調(diào)整兩 個(gè)交易日之間的差額】 （三）喪失控制權(quán) ——因處置部分投資導(dǎo)致的持股比例下降、或處置全部投資 【強(qiáng)調(diào)：需要追溯調(diào)整；涉及合并報(bào)表的處理】 處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（