【正文】 ① 固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 ② 固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入 【 2020 年考題 該核電站的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 5806040105：針對(duì)該題提問(wèn) ] 『正確答案』 B 『答案解析』可變現(xiàn)凈值＝ 2100－ 10＝ 190（萬(wàn)元），成本 100＝ 180（萬(wàn)元），存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量答案為 180（萬(wàn)元）。甲公司收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值＝ 240＋ 12＋ 28＝ 280 （萬(wàn)元）。 公允價(jià)值 ① 交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)； ② 可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)； ③ 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)的計(jì)量基礎(chǔ)； ④ 融資租入固定資產(chǎn)入賬的計(jì)量基礎(chǔ)； ⑤ 債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換入賬價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。 從《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》大綱、教材以及歷年考試情況來(lái)看，重要出題點(diǎn)主要有： （ 1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算； （ 2）交易性金融資產(chǎn)的核算； （ 3）可供出售金融資產(chǎn)的核算； （ 4）持有至到期投資的核算。會(huì)計(jì)師必須深入透徹地理解會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，才能在面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)做出合法、合理的處理。不可否認(rèn)，在中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的備考過(guò)程中，辛勤的付出和不懈的努力至關(guān)重要，但是，如果沒(méi)有找到正確的方向，而是南轅北轍（方向錯(cuò)誤）、舍本逐末（偏離重點(diǎn)）的話，那么再多的努力也不會(huì)帶來(lái)成功，反而打擊了大家的信心、消磨了大家的斗志。因此，本章內(nèi)容非常重要。 最近三年本章考試題型、分值分布 年 份 單項(xiàng)選擇題 多項(xiàng)選擇題 判斷題 計(jì)算分析題 綜合題 合 計(jì) 2020年 2分 2分 — — — 4分 2020年 1分 — — — — 1分 2020年 1分 － 1分 － － 2分 第 8 章 資產(chǎn)減值 考情分析 本章內(nèi)容從近三年的試題看，既可能出現(xiàn)在客觀題題型中，也可能結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、所得稅等其他章節(jié)在計(jì)算分析題和綜合題中出現(xiàn)。 從歷年考試情況看，本章應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求和計(jì)量屬性等知識(shí)點(diǎn)的學(xué)習(xí)把握和靈活運(yùn)用。 最近三年本章考試題型、分值 分布 年 份 單項(xiàng)選擇題 多項(xiàng)選擇題 判斷題 計(jì)算分析題 綜合題 合 計(jì) 2020年 — 2分 — — — 2分 2020年 1分 — — — — 1分 2020年 － － － 12分 － 12分 第 6 章 無(wú)形資產(chǎn) 考情分析 本章在歷年考試中，主要以客觀題題型出現(xiàn)，但作為基礎(chǔ)知識(shí)也可與非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、所得稅等內(nèi)容結(jié)合，在主觀題中出現(xiàn)。 最近三年本章考試題型、分值分布 年 份 單項(xiàng)選擇題 多項(xiàng)選擇題 判斷題 計(jì)算分析題 綜合題 合 計(jì) 2020年 2分 2分 — — — 4分 2020年 1分 2分 1分 — — 4分 2020年 1分 2分 — — — 3分 第 13章 或有事項(xiàng) 考情分析 本章在近幾年的考試中主要以客觀題的形式出現(xiàn)，在計(jì)算分析題或綜合題中也有可能結(jié)合其他章節(jié)內(nèi)容出題。 考生可將本章與長(zhǎng)期股權(quán)投資一章相結(jié)合進(jìn)行學(xué)習(xí)，重點(diǎn)關(guān)注調(diào)整、抵消分錄的編制?？忌挥谐浞譁?zhǔn)備，在考試時(shí)才能游刃有余，切不可抱有僥幸心理。這一趨勢(shì)將會(huì)在今后的考試中進(jìn)一步得以延續(xù)。 企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 2020 年 1 月 1 日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為 240 萬(wàn)元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對(duì)外出售。 （ 2）存貨發(fā) 生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 【 2020 年考題 應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記 “預(yù)計(jì)負(fù)債 ”科目。 【例題】 A公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為 17%。 （ 2）已經(jīng)出租的建筑物，是企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議 ,約定以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租建筑物。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 ，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開(kāi)發(fā)且將來(lái)仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開(kāi)發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開(kāi)發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。 借：預(yù)付賬款 1 000 貸：銀行存款 1 000 借：在建工程 2 250 貸：預(yù)付賬款 1 000 銀行存款 1 250 （ 2）根據(jù)資料（ 1）－（ 4），計(jì)算甲公司 2020 年專門(mén)借款利息應(yīng)予資本化的 金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。甲公司與 A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該投資系甲公司 2020 年購(gòu)入，取得投資當(dāng)日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允值與其賬面價(jià)值均相同。 2020 年調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝ 900－（ 2－ 1） 20＋（ 7－ 6） 30＝ 910（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 91020%＝ 182 貸：投資收益 182 （ 4）至 2020 年末 ,乙公司對(duì)外出售該 A 商品 40 件，即全部出售。 2020 年末 A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 6 000 萬(wàn)元。 2020 年 12 月 20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租給丙公司，租賃期為 2 年，租賃開(kāi)始日為 2020 年 12 月 31日，甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量， 2020 年 12 月 31 日該辦公樓的公允價(jià)值為 5 100 萬(wàn)元。單選題】 2020 年 7 月 1 日，甲公司將一項(xiàng)按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 采用公允價(jià) 值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款 借：投資性房地產(chǎn) —成本 貸：銀行存款 （三）自行建造的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)自行建造（或開(kāi)發(fā)，下同）的房地產(chǎn)，只有在自行建造或開(kāi)發(fā)活動(dòng)完成（即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）的同時(shí)開(kāi)始對(duì)外出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。 【思考問(wèn)題】企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)產(chǎn)或廠址搬遷，部分土地使用權(quán)停止自用，管理層決定繼續(xù)持有這部分土 地使用權(quán)，待其增值后轉(zhuǎn)讓以賺取增值收益?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 本期攤銷金額＝（長(zhǎng)期應(yīng)付款期初余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額） 折現(xiàn)率 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，支付租金： 借 ：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 【注意問(wèn)題】年末資產(chǎn)負(fù)債表 “長(zhǎng)期應(yīng)付款 ”項(xiàng)目列報(bào)金額＝長(zhǎng)期應(yīng)付款期末余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用期末余額－一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)付款金額 （ 1）建設(shè)期間：發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損 ,減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的凈損失 ,計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益 ,沖減所建工程項(xiàng)目的成本。 【歸納】估計(jì)售價(jià)的確定方法：簽訂合同的用合同價(jià)格，沒(méi)有簽訂合同的用市場(chǎng)價(jià)格。 增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅 按稅法規(guī)定可以抵扣，不計(jì)入存貨成本。判斷題】企業(yè)為應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，應(yīng)高估負(fù)債和費(fèi)用，低估資產(chǎn)和收益。 “不厭舊 ”體現(xiàn)在歷年出現(xiàn)的題目，在后面考試時(shí)，仍有出現(xiàn)。 （ 1）預(yù)計(jì)保持五種題型固定不變：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、計(jì)算分析題和綜合題。其中客觀題主要考查調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的界定，主觀題主要考查調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理及報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整，具有一定的綜合性，可與差錯(cuò)更正、或有事項(xiàng)、收入等章節(jié)知識(shí)相結(jié)合。 最近三年本章考試題型、分值分布 年 份 單項(xiàng)選擇題 多項(xiàng)選擇題 判斷題 計(jì)算分析題 綜合題 合 計(jì) 2020年 1分 2分 — — — 3分 2020年 1分 — 1分 — — 2分 2020年 1分 — 1分 — — 2分 第 11章 長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用 考情分析 本章內(nèi)容比較重要，可能以客觀題形式考 核，可能以計(jì)算分析題型考核，也可能與其他章節(jié)內(nèi)容（如固定資產(chǎn)等）相結(jié)合出題。 最近三年本章考試題型、分值分布 年 份 單項(xiàng)選擇題 多項(xiàng)選擇題 判斷題 計(jì)算分析題 綜合題 合 計(jì) 2020年 — 2分 — — — 2分 2020年 1分 — 1分 — — 2分 2020年 1分 — 1分 － － 2分 第 4 章 投資性房地產(chǎn) 考情分析 本章內(nèi)容在考試中一般以客觀題題型進(jìn)行考核，在計(jì)算分析題和綜合題中也有可能出現(xiàn)。在歷年的考試中，本章內(nèi)容主要出現(xiàn)在客觀題中，但作為基礎(chǔ)知識(shí)，也常與借款費(fèi)用、債務(wù)重組、日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、所得稅等內(nèi)容結(jié)合在計(jì)算分析題、綜合題中出現(xiàn)。 最近三年本章考試題型、分值分布 年 份 單項(xiàng)選擇題 多項(xiàng)選擇題 判斷題 計(jì)算分析題 綜合題 合 計(jì) 2020年 3分 — — — — 3分 2020年 1分 — 1分 12分 — 14分 2020年 1分 2分 1分 — — 4分 注： 2020年綜合題中考核到 本章知識(shí)點(diǎn)，在其他相關(guān)章節(jié)統(tǒng)計(jì)。本章重點(diǎn)掌握外幣交易的會(huì)計(jì)處理以及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法。 （ 2）歷年試題總題量穩(wěn)定在 39 個(gè)題目。 最近幾年會(huì)計(jì)法規(guī)、制度等不斷頒布和實(shí)施，考題在繼承以往重難點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)新規(guī)定、新內(nèi)容進(jìn)行更高概率的考核。 、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更 正以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 這部分內(nèi)容屬于 “容器 ”，可以將教材所有章節(jié)內(nèi)容填充在其中，一定程度的融合后進(jìn)行考核。 （ 3）其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi) 用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。 （ 1）產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值為： 可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi) （ 2）需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，需要判斷： 可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)－至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本－估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi) 【 2020 年考題】對(duì)于需要加工才能對(duì)外銷售的在產(chǎn)品，下列各項(xiàng)中，屬于在確定其 可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素有（ ）。發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本 三、固定資產(chǎn) （一）固定資產(chǎn)初始計(jì)量 （ 1）企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā) 生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 （ 2） 處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn) ,不計(jì)提折舊； （ 3）因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。 【思考問(wèn)題】甲公司以拍賣方式在土地交易市場(chǎng)取得一宗土地使用權(quán)，使用年限為 50年，甲公司將該土地使用權(quán)以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租給乙公司。 但是對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物，企業(yè)董事會(huì)作出了正式書(shū)面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，可視為投資性房地產(chǎn)。 這里的確鑿證據(jù)包括兩個(gè)方面： 一是企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)就改變房地產(chǎn) 用途形成正式的書(shū)面決議； 二是房地產(chǎn)因用途改變而發(fā)生實(shí)際狀態(tài)上的改變。 （ 4） 2020 年 12 月 31 日，該辦公樓如期完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款 2 750 萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)， A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 9 000 萬(wàn)元，公允價(jià)值 為 12 000 萬(wàn)元。不考慮所得稅影響。甲公司在 2020年度 因存在全資子公司丙公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。 2020年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 6 000 萬(wàn)元。 固定資產(chǎn)入賬金額＝ 2 250＋ 2 750＋ 155＝ 5 155（萬(wàn)元）； 2020 年固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額＝（ 5 155－ 155） 247。 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 借：其他 業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款 （七）投資性房地產(chǎn)的處置 成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 公允模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 借：銀行存款 貸：