【正文】 現(xiàn)率；商譽(yù)的減值測試。否則也不相等。 注：應(yīng)關(guān)注涉稅處理。 【例題】 212 年 6月 30 日，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、機(jī)器設(shè)備和庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的 10輛貨運(yùn)車、 5輛轎車和 15 輛客運(yùn)汽車。 單選題】甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備和一項(xiàng)專利權(quán)與乙公司的一臺(tái)機(jī)床進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。同時(shí)，轉(zhuǎn)銷商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值，不確認(rèn)處置損益 —— 營業(yè)外收支。 單選題】 甲公司 為增值稅一般納稅人，于 2020 年 12月 5日以一批商品換入乙公司的一項(xiàng)非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 公允價(jià)值計(jì)量體現(xiàn)等價(jià)交換的原則：設(shè)備 1 404 000 ＋增值稅發(fā)票 238 680 ＝鋼材 1 404 000 ＋增值稅發(fā)票 238 680（元）。公允價(jià)值計(jì)量情況下，換出資產(chǎn)視同銷售。 二、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷 公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的條件： 第一，存在活躍市場； 第二，類似資產(chǎn)存在活躍市場； 第三，滿足估值技術(shù)條件（變動(dòng)區(qū)間小或者用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能確定）。 “ 整個(gè)交換金額 ” 是指交易價(jià)格（公允價(jià)值或賬面價(jià)值），不包含相關(guān)稅費(fèi)。 補(bǔ)價(jià) 整個(gè)交換金額 25% ，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 。 【正確答案】 ABCD 【答案解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（ 1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；（ 2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 【正確答案】 B 【答案解析】具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且 公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。 換出產(chǎn)品，視同銷售，確認(rèn)銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 【 2020 年考題 乙公司換入股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝換出商標(biāo)權(quán)賬面價(jià)值 360 萬元（賬面余額 420 萬元－累計(jì)攤銷 60 萬元）＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） 0＋購買稅費(fèi) 0＝ 360（萬元）。 乙公司的賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn) 1 150 000 貸：長期股權(quán)投資 1 050 000 銀行存款 100 000 【 2020 年考題 ■ 由于計(jì)算換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額的分配比例，使用的資產(chǎn)公允價(jià)值，不包含增值稅專用發(fā)票的價(jià)值。涉及增值稅的，也計(jì)入資產(chǎn)處置損益。 賬面價(jià)值計(jì)量情形下，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ≠ 它原在換出方的賬面價(jià)值，這才是正常狀態(tài)；公允價(jià)值計(jì)量情形下，當(dāng)不存在購買稅費(fèi)的情況時(shí)，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝公允價(jià)值。從考試情況來看，本章比較重要。 知識(shí)點(diǎn) 2：資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定 第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定 一、可收回金額計(jì)量的基本要求 減值＝賬面價(jià)值－可收回金額 資產(chǎn)的可收回金額，根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定 。 （ 4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。 折現(xiàn)率一般只用一個(gè)，特殊情況下各期可以不同。 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。 【正確答案】 ABCD 【 2020 年考題 考慮到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。假定至 209 年 12 月 31 日，丙公司整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用 5年，預(yù)計(jì)尚可使用 5年，以前年度未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因此， A、 B、 C三部機(jī)器在 209 年 12月 31日的賬面價(jià)值分別為 400 000 元、 600 000 元和 1 000 000 元。 二次分?jǐn)偹?B和 C的賬面價(jià)值比重，是在確認(rèn)了初次分?jǐn)偟臏p值損失之后的賬面價(jià)值， B和 C分別是 360 000 元和 600 000 元，而不是原賬面價(jià)值 600 000 元、 1000 000 元。 商譽(yù)減值測 試也存在需要分?jǐn)傆?jì)入資產(chǎn)組組合的情況，其原理與分?jǐn)傆?jì)入資產(chǎn)組相同。 各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，丁公司根據(jù)它們的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計(jì)算其可收回金額，資產(chǎn)組 A、 B、 C 的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為 7 934 932 元、 6 459 008 元、 10 951 168 元，包括辦公樓在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（丁公司）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 28 832 000 元。 原資產(chǎn)組 B分?jǐn)倻p值損失＝ 1 790 9926 000 000/ （ 6 000 000＋ 2 250 000）＝ 1 302 540（元） 研發(fā)中心分?jǐn)傤~分?jǐn)倻p值損失＝ 1 790 9922 250 000/ （ 6 000 000＋ 2 250 000）＝488 452（元） C：新資產(chǎn)組 C減值損失 48 832，要在原資產(chǎn)組 C 的賬面價(jià)值 8 000 000 元和研發(fā)中心分?jǐn)傤~ 3 000 000 元之間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｔ?209 年末， A、 B、 C三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為 4 000 000 元、 6 000 000 元和8 000 000 元；預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為 10年、 20 年和 20 年，采用直線法計(jì)提折舊；不存在商譽(yù)。該 “ 賬面價(jià)值 ” ，一般無需按剩余使用年限進(jìn)行加權(quán)計(jì)算，當(dāng)然，具體還是要看題目已知條件的要求。 （ 2）分?jǐn)傎Y產(chǎn)組的減值 按照 A、 B、 C的賬面價(jià)值比重 20%、 30%、 50%， A、 B、 C分別分?jǐn)?160 000 元、 240 000元和 400 000 元。這體現(xiàn)了 “ 以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額 ” 的原則。 （四）資產(chǎn)組的減值損失 資產(chǎn)組的減值損失＝資產(chǎn)組的賬面價(jià)值－資產(chǎn)組的可收回金額（通常是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值） 【例題】 乙公司在東北經(jīng)營一座有色金屬礦山，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司在礦山完成開采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌。 2. 資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層的管理方式。如把美元的現(xiàn)值，乘以人民幣匯率，計(jì)算出人民幣現(xiàn)值。 （二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì) 折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。但是，未來資產(chǎn)正常的運(yùn)轉(zhuǎn)支出，以及已經(jīng)承諾的重組事項(xiàng)，所影響的現(xiàn)金流量應(yīng)考慮在內(nèi)。 根據(jù)重要性原則，資產(chǎn)存在下列情況時(shí)可以不進(jìn)行減值測試： （ 1）以前期間資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)。換出資產(chǎn)支付銷售稅費(fèi)的，計(jì)入資產(chǎn)處置凈損失的相關(guān)科目。銷售稅費(fèi)即應(yīng)交營業(yè)稅 萬元，確認(rèn)為營業(yè)外支出 [ 比照不動(dòng)產(chǎn)（建筑物在建工程）處置凈損失） ]。 乙公司換入商品和設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（收到發(fā)票）＝商品 12017% ＋設(shè)備 52517% ＝ ＋ ＝ （萬元） 乙公司換出貨車、轎車和客車的增值稅銷項(xiàng)稅額（開出發(fā)票）＝（ 225＋ 250＋ 360） 17%＝ （萬元） 乙公司收到甲公司支付的增值稅差額款項(xiàng)＝ － ＝ （萬元） 乙公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值（總額）＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值（貨車 225 萬元＋轎車 250 萬元＋客車 360 萬元）＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià) 30 萬元）＋購買稅費(fèi) 0＝ 805（萬元） 乙公司把入賬價(jià)值（總額）分配到換入的各單項(xiàng)資產(chǎn)，分?jǐn)偟囊罁?jù)是換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比重 換入辦公樓的入賬價(jià)值＝總額 805萬元 辦公樓 160 萬元 /805 萬元（辦公樓 160萬元＋機(jī)器設(shè)備 120萬元＋原材料 525萬元）＝ 160（萬元） 機(jī)器設(shè)備和原材料的計(jì)算類似： 換入機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值＝總額 805 萬元 機(jī)器設(shè)備 120 萬元 /805 萬元（辦公樓 160萬元＋機(jī)器設(shè)備 120萬元＋原材料 525萬元）＝ 120（萬元） 換入原材料的入賬價(jià)值＝總額 805萬元 原材料 525 萬元 /805 萬元（辦公樓 160萬元＋機(jī)器設(shè)備 120萬元＋原材料 525萬元）＝ 525（萬元） 換入機(jī)器設(shè)備和原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝公允價(jià)值 645（ 120＋ 525） 17% ＝ （萬元） 乙公司換出貨車、轎車和客車，視同銷售處理：轉(zhuǎn)銷這三項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值并結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益。 “ 換入資產(chǎn)價(jià)值 ” 根據(jù)計(jì)量屬性，可能是公允價(jià)值或賬面價(jià)值。但是，應(yīng)交營業(yè)稅 57 500元，計(jì)入營業(yè)外支出（比照不動(dòng)產(chǎn)（倉庫）處置凈損失）。乙公司將換入的對(duì)丙公司的投資仍作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。 甲公司賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)清理 4 800 000 累計(jì)折舊 1 200 000 貸：固定資產(chǎn) 6 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 337 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 337 500 借：長期股權(quán)投資 6 000 000 銀行存款 750 000 貸：固定資產(chǎn)清理 6 750 000 借：固定資產(chǎn)清理 1 612 500 貸：營業(yè)外收入 1 612 500 乙公司換入寫字樓入賬價(jià)值＝換出股權(quán)投資公允價(jià)值 600 萬元＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） 75 萬元＋購買稅費(fèi) 0＝ 675（萬元）。 注：甲公司發(fā)生的清理費(fèi) 1 500 元，屬于換出設(shè)備的 “ 銷售稅費(fèi) ” 。 判斷題】 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價(jià)值計(jì)量的，假定不考慮補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 判斷題】 在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間方面與 換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。從分值來看，本章不太重要。 同時(shí)滿足兩個(gè)條件 ：一是交換具 有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是具有公允價(jià)值（換入和換出二者之一），采用公允價(jià)值計(jì)量；否則，采用賬面價(jià)值計(jì)量。銷售稅費(fèi)和購買稅費(fèi)是指增值稅以外的其他稅費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等 。此外，甲公司以銀行存款支 付清理費(fèi) 1 500 元。甲公司換入對(duì)丙公司投資仍然作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。 【正確答案】 D 【答案解析】甲公司換入非專利技術(shù)入賬價(jià)值＝換出商品公允價(jià)值 100萬元＋增值稅17 萬元 支付的補(bǔ)價(jià) （或－收到的補(bǔ)價(jià) 10萬）＋購買稅費(fèi) 0＝ 107（萬元）。 【例題】甲公司擁有一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫，該倉庫賬面原價(jià) 3 500 000 元，已計(jì)提折舊 2 350 000 元；乙公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值 1 050 000 元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機(jī)床的入賬價(jià)值為（ ）萬元。 假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；甲公司換入乙公司的貨運(yùn)車、轎車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的辦公樓、機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材 料使用和管理。 乙公司在建工程截止到交換日的成本為 875 000 元，對(duì)丙公司的長期股權(quán)投資成本為250 000 元。不考慮其他因素，甲 公司換入在建房屋的入賬價(jià)值為（ ）萬元。補(bǔ)充兩種：在建工程、工程物資。 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：一是資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量；二是資產(chǎn)的使用壽命；三是折現(xiàn)率。 企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，不應(yīng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 （三）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算公式如下： 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（ PV）＝ ∑[ 第 t年預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量（ NCF t） 247。但如果單項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值均無法確定時(shí)，則其可收回金額無法確定，即減值無法確定，此時(shí)必須構(gòu)建資產(chǎn)組，以期通過確定資產(chǎn)組的減值，進(jìn)而間接確定資產(chǎn)組中包含的每一項(xiàng)資產(chǎn)的減值。應(yīng)注意的是， 資 產(chǎn)組的公允價(jià)值不等于組內(nèi)單項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值之和。礦山資產(chǎn)和環(huán)境恢復(fù)負(fù)債是不可分離的，共同構(gòu)成資產(chǎn)組，所以，計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，都要考慮環(huán)境恢復(fù)負(fù)債的影響。 要求：完成 209 年 12月 31日確認(rèn) A、 B、 C 三部機(jī)器減值損失的會(huì)計(jì)處理。 考慮總部資產(chǎn)和商譽(yù)的情況下，資產(chǎn)組減值處理的關(guān)鍵，是總部資 產(chǎn)和商譽(yù)按照什么順序加入簡單資產(chǎn)組（所謂 “ 簡單資產(chǎn)組 ” ，是指只包含單項(xiàng)資產(chǎn)，不包含總部資產(chǎn)或商譽(yù)分?jǐn)傤~的資產(chǎn)組）。 ：構(gòu)建資產(chǎn)組組合 不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)，無法通過單個(gè)資產(chǎn)組來確定其減值，因此，應(yīng)將不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)與接受其服務(wù)的全部資產(chǎn)組，構(gòu)建一個(gè)資產(chǎn)組組合。 把研發(fā)中心賬面價(jià)值 6 000 000 元分?jǐn)傊?ABC 三個(gè)資產(chǎn)組，形成三個(gè)包括研發(fā)中心分?jǐn)傤~的新資產(chǎn)組。 資產(chǎn)組 A分?jǐn)偙壤?4 000 00010/ （ 4 000 00010 ＋ 6 000 00020 ＋ 8 000 00020 ）＝ % 資產(chǎn)組 A的分?jǐn)傤~＝ 6 000 000% ＝ 750 000（元） 新資產(chǎn)組 A賬面價(jià)值＝ 4 000 000＋ 750 000＝ 4 750 000（元） 類似的，新資產(chǎn)組 B、 C的賬面價(jià)值分別 8 250 000 元、 11 000 000 元。值得說明的是，資產(chǎn)組組合中包含的資產(chǎn)組，是指確認(rèn)了第二層次資產(chǎn)組減值損失之后的資產(chǎn)