【正文】 元，尚未支付。 乙公司換入股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝換出商標(biāo)權(quán)賬面價(jià)值 360 萬元（賬面余額 420 萬元－累計(jì)攤銷 60 萬元）＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） 0＋購買稅費(fèi) 0＝ 360（萬元）。 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）＋購買稅費(fèi) 轉(zhuǎn)銷換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)處置損益，但是，換出資產(chǎn)支付銷售稅費(fèi)的，計(jì)入資產(chǎn)處置凈損失的科目。 【 2020 年考題 對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià) 750 000 元 247。 換出產(chǎn)品，視同銷售，確認(rèn)銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。假設(shè)甲公司和乙公司在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。 【正確答案】 B 【答案解析】具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且 公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。注意增值稅發(fā)票有價(jià)值：收款＝ 100＋ 17。 【正確答案】 ABCD 【答案解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（ 1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；（ 2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 。 補(bǔ)價(jià) 整個(gè)交換金額 25% ，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 。第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 前 言 本章講的是一種會(huì)計(jì)處理方法，這章本身的知識(shí)點(diǎn)綜合性不強(qiáng)，但計(jì)算過程比較繁瑣，資料比較復(fù)雜，計(jì)算過程必須很細(xì)心。 “ 整個(gè)交換金額 ” 是指交易價(jià)格（公允價(jià)值或賬面價(jià)值），不包含相關(guān)稅費(fèi)。 注意：交換不同類型的資產(chǎn)，通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，比如原材料與固定資產(chǎn)交換。 二、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷 公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的條件： 第一，存在活躍市場； 第二，類似資產(chǎn)存在活躍市場； 第三，滿足估值技術(shù)條件（變動(dòng)區(qū)間小或者用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能確定）。處理原則：發(fā)票與發(fā)票交換（或款項(xiàng)），貨物與貨物交換。公允價(jià)值計(jì)量情況下，換出資產(chǎn)視同銷售。 【正確答案】 甲公司： 發(fā)票與發(fā)票交換，貨物與貨物交換。 公允價(jià)值計(jì)量體現(xiàn)等價(jià)交換的原則：設(shè)備 1 404 000 ＋增值稅發(fā)票 238 680 ＝鋼材 1 404 000 ＋增值稅發(fā)票 238 680（元）。 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 6 750 000 元（或換入長期股權(quán)投投資公允價(jià)值 6 000 000 元＋收到的補(bǔ)價(jià) 750 000 元）＝ % 25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 單選題】 甲公司 為增值稅一般納稅人，于 2020 年 12月 5日以一批商品換入乙公司的一項(xiàng)非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。涉及增值稅的，也計(jì)入資產(chǎn)處置損益。同時(shí)，轉(zhuǎn)銷商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值，不確認(rèn)處置損益 —— 營業(yè)外收支。假定除營業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 單選題】甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備和一項(xiàng)專利權(quán)與乙公司的一臺(tái)機(jī)床進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。 公允價(jià)值計(jì)量下，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值與其公允價(jià)值，一般總是相等的（沒有購買稅費(fèi)的話）；而賬面價(jià)值計(jì)量下，二者往往不相等，因?yàn)榇嬖阡N售損益的影響。 【例題】 212 年 6月 30 日，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、機(jī)器設(shè)備和庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的 10輛貨運(yùn)車、 5輛轎車和 15 輛客運(yùn)汽車。 【正確答案】甲公司： 將資產(chǎn)價(jià)值與增值稅分離，分別計(jì)算。 注：應(yīng)關(guān)注涉稅處理。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，因此項(xiàng)交易甲公司和乙公司分別需要繳納營業(yè)稅 56 250 元和 43 750 元。否則也不相等。在建房屋的入賬價(jià)值＝ 500300/ （ 100＋ 300）＝ 375（萬元）。 近 5年考情分析 單選題 多選題 判斷題 綜合題 總分 2020年 1題 1分 預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的考慮因素 1題 2分 資產(chǎn)組的認(rèn)定 —— —— 3分 2020年 —— —— —— 1題 15 分 資產(chǎn)組減值的核算 15分 2020年 —— 1題 2分 預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的考慮因素 1 題 1 分 資產(chǎn)組的認(rèn)定依據(jù) —— 3分 2020年 —— —— 2 題 2 分 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率；商譽(yù)的減值測試。 （ 6）貸款 —— 貸款損失準(zhǔn)備（可轉(zhuǎn)回）； （ 7）消耗性生物資產(chǎn) —— 消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備（比照存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）； （ 8）抵債資產(chǎn) —— 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備（比照存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）； （ 9）損余物資 —— 損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備（比照存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。這二者中只要有一個(gè)高于賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有減值；沒有確鑿證據(jù)表明后者會(huì)大于前者，就應(yīng)按前者確定可收回金額。 （ 3）處置資產(chǎn)時(shí)的凈現(xiàn)金流量。若某資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)量，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)將其調(diào)整為 “ 最佳未來價(jià)格 ” （接近于公允價(jià)值）。 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測。 【 2020 年考題 （四）外幣未 來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì) 首先，計(jì)算外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)處置時(shí)予以轉(zhuǎn)出。 資產(chǎn)組的定義 資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 判斷題】 資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立 于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。 （三）資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，就是組內(nèi)單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值之和。該資產(chǎn)組在 209 年末的賬面價(jià)值為 20 000 000 元（包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計(jì)負(fù)債）。 減 值損失的分?jǐn)傇瓌t應(yīng)注意：（ 1）以組內(nèi)資產(chǎn)賬面價(jià)值比重作為分?jǐn)傄罁?jù)；（ 2）某單項(xiàng)資產(chǎn)分?jǐn)偟臏p值損失，不應(yīng)超過其自身的減值金額（即該單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額的差額）。 丙公司在綜合分析后認(rèn)為， A、 B、 C 三部機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。因此，要通過計(jì)算 A、 B、 C構(gòu)成的甲生產(chǎn)線即甲資產(chǎn)組的減值，來確定 B 和 C 的減值損失。B的二次分?jǐn)偙壤?360 000/（ 360 000＋ 600 000）＝ %， 60 000% ＝ 22 500（元）； C 的二次分?jǐn)偙壤?600 000/（ 360 000＋ 600 000）＝ %， 60 000%＝ 37 500（元）。接受某總部資產(chǎn)服務(wù)的所有簡單資產(chǎn)組，均應(yīng)參與分?jǐn)傇摽偛抠Y產(chǎn)，比如，某企業(yè)存在 A、 B、 C三個(gè)資產(chǎn)組，總部資產(chǎn) M 的服務(wù)對(duì)象是 A和 B，則 M 應(yīng)攤?cè)?A 和 B，而 C不參與分?jǐn)偂? （ 1）計(jì)算第二層次資產(chǎn)組的減值損失 資產(chǎn)組賬面價(jià)值＝資產(chǎn)組單項(xiàng)資產(chǎn)＋總部資產(chǎn)分?jǐn)傤~＋商譽(yù)分?jǐn)傤~ 資產(chǎn)組減值損失＝資產(chǎn)組賬面價(jià)值－資產(chǎn)組可收回金額 值得說明的是，第二層次資產(chǎn)組的可收回金額，與第一層次資產(chǎn)組的可收回金額，通常是相等的（通常就是該資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）。 分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組的減值損失，比照第二層次資產(chǎn)組減值損失的原則處理，即，若資產(chǎn)組包含了商譽(yù)的，分?jǐn)偟臏p值損失首先用于抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值，剩余的減值損失分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)。 要求：完成 209 年 12月 31日確認(rèn)資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理。 資產(chǎn)組A 資產(chǎn)組 B 資產(chǎn)組C 合 計(jì) 各資產(chǎn)組賬面價(jià) 值 4 000 000 6 000 000 8 000 000 18 000 000 各資產(chǎn)組剩余使用壽命 10 20 20 按使用壽命計(jì)算的權(quán)重 1 2 2 加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值 4 000 000 12 000 000 16 000 000 32 000 000 研發(fā)中心分?jǐn)偙壤ǜ髻Y產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面 % % 50% 100% 價(jià)值 /各資產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值合計(jì)） 研發(fā)中心賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額 750 000 2 250 000 3 000 000 6 000 000 包括分?jǐn)偟难邪l(fā)中心賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 4 750 000 8 250 000 11 000 000 24 000 000 新資產(chǎn)組 A減值損失＝賬面價(jià)值 4 750 000－可收回金額 7 934 932＝－ 3 184 932（元），表示未減值。 B：新資產(chǎn)組 B減值損失 1 790 992 元，要在原資產(chǎn)組 B的賬面價(jià)值 6 000 000 元和研發(fā)中心分?jǐn)傤~ 2 250 000 元之間進(jìn)行分?jǐn)?。因此，要分兩個(gè)層次來計(jì)算減值。 【例題】丁公司屬于高科技企業(yè)，擁有 A、 B、 C三條生產(chǎn)線， 分別認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組。 單項(xiàng)資產(chǎn)分?jǐn)偟臏p值損失，不應(yīng)超過其 自身的 減值金額 。 （ 2）分?jǐn)倻p值損失 資產(chǎn)組的減值損失計(jì)算出來之后，按組內(nèi)單項(xiàng)資產(chǎn)和總部資產(chǎn)分?jǐn)傤~的賬面價(jià)值比重分?jǐn)倻p值損失。 機(jī)器 A＝ 100 000＋ 0＝ 100 000（元），機(jī)器 B＝ 240 000＋ 22 500＝ 262 500（元），機(jī)器 C＝ 400 000＋ 37 500＝ 437 500（元）。 第二步，把 800 000 元減值損失分?jǐn)傊?ABC 三項(xiàng)資產(chǎn)。丙公司估計(jì)整條生產(chǎn)線未來 5 年的 現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 1 200 000 元。 【提示】教材的表述是： “ 抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零，其實(shí)，該三者中的最高者就是該資產(chǎn)的可收回金額， “ 抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于其可收回金額 ” ，就是說 不得在單項(xiàng)資產(chǎn)自身減值損失的基 礎(chǔ)上再追加減值損失 ，即，某單項(xiàng)資產(chǎn)分?jǐn)偟臏p值損失以其自身減值金額為限。乙公司估計(jì)礦山的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 24 000 000 元，不包括棄置費(fèi)用。資產(chǎn)組的賬面價(jià)值通常不應(yīng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。各資產(chǎn)組包含的單項(xiàng)資產(chǎn)（以下簡稱 “ 組內(nèi)單項(xiàng)資產(chǎn) ” ）種類各異、數(shù)量不等、特征不同，不同企業(yè)或相同企業(yè)的不同資產(chǎn)組之間，具有很強(qiáng)的特殊性而缺乏共同性，因此，資產(chǎn)組一般不存在活躍交易市場，其公允價(jià)值通常是難以確定的。 如果幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場，即使這些產(chǎn)品供內(nèi)部使用，也表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。 （二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 商譽(yù)減值準(zhǔn)備 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 知識(shí)點(diǎn) 3：資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值的處理 第三節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值的處理 一、資產(chǎn)組的認(rèn)定 二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值 的確定 三、資產(chǎn)組減值測試 一、資產(chǎn)組的認(rèn)定 資產(chǎn)組是為了解決單項(xiàng)資產(chǎn)減值無法確定而引入的。 其次，將該外幣現(xiàn)值按照當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣。（ ） 【正確答案】 √ 【答案解析】折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。 但在實(shí)務(wù)中，情況往往帶有很大不確定性，應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法，按各種情況的概率加權(quán)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。 多選題】 下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值測試時(shí)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有（ ）。不考慮將來可能發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。 公允價(jià)值的確定：第一，銷售協(xié)議價(jià)；第二，市價(jià)；第三，最佳信息。但是， 商譽(yù)、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)和尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)進(jìn)行減值測試。資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。 二是換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)算， 記住公式： 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)價(jià)值（公允價(jià)值或賬面價(jià)值）＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）＋購買稅費(fèi) 三是換出資產(chǎn)的賬務(wù)處理，采用公允價(jià)值計(jì)量的，換出資產(chǎn)視同銷售，銷售損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－銷售稅費(fèi)；采用賬面價(jià)值計(jì)量的，換出資產(chǎn)不視同銷售，只是轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值，不確認(rèn)處置損益。 單選題】 2020 年 3 月 2日，甲公司以賬面價(jià)值為 350 萬元的廠房和 150萬元的專利權(quán)，換入乙公司賬面價(jià)值為 300 萬元的建房屋和 100 萬元的長期股權(quán)投資，不涉及補(bǔ)價(jià)。 甲公司賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 750 000 累計(jì)折舊 1 250 000 貸：固定資產(chǎn) —— 廠房 2 000 000 借：在建工程 —— 工程 875 000 長期股權(quán)投資 250 000 累計(jì)攤銷 375 000 貸：固定資產(chǎn)清理 750 000 無形