【正文】 交換雙方互相給對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票，且金額相等，無需補(bǔ)差。換出設(shè)備，視同銷售，注銷賬面價(jià)值、結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益，收到不是錢而是貨物而已。 乙公司賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn) 1 404 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 238 680 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 404 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 238 680 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 200 000 貸：庫存商品 1 200 000 【例題】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資交換。甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付，假定除營(yíng)業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 【正確答案】 甲公司換入股權(quán)投資入賬價(jià)值＝換出寫字樓公允價(jià)值 675 萬元＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià) 75萬元）＋購買稅費(fèi) 0＝ 600（萬元）。 直接套用公式，無需區(qū)分交易方，無需區(qū)分有無補(bǔ)價(jià)，無需區(qū)分補(bǔ)價(jià)支付方和收到方。甲公司換出商品的賬面價(jià)值為 80 萬元，不含增值稅的公允價(jià)值為 100 萬元，增值稅額為 17 萬元；另收到乙公司補(bǔ)價(jià) 10 萬元。 （二）以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雙方資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能計(jì)量的，以換出（賬面價(jià)值）定換入。 【例題】 甲公司以其 持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。 【正確答案】 甲公司換入商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值＝換出股權(quán)投資賬面價(jià)值 360 萬元（賬面余額 500 萬元－減值準(zhǔn)備 140 萬元）＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） 0＋購買稅費(fèi) 0＝ 360 萬元。要注意的是，乙公司換出商標(biāo)權(quán)的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 18萬元，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（比照無形資產(chǎn)（商標(biāo)權(quán)）處置凈損失）。由于倉庫離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。 【正確答案】 甲公司換入股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝換出倉庫賬面價(jià)值 115 萬元（賬面余額 350 萬元－累計(jì)折舊 235萬元）＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià) 10萬元）＋購買稅費(fèi) 0＝ 105（萬元）。換出股權(quán)投資，轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值，不確認(rèn)處置凈損益 —— 投資收益。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價(jià)為 1 000 萬元，累計(jì)折舊為 250萬元，公允價(jià)值為 780 萬元；換出專利權(quán)的賬面原價(jià)為 120 萬元，累計(jì)攤銷為 24萬元，公允價(jià)值為 100萬元。 【正確答案】 B 【答案解析】不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)采 用賬面價(jià)值計(jì)量。 （三）涉 及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換 多項(xiàng)資產(chǎn)交換分兩步處理：第一步，以換出資產(chǎn)價(jià)值（總額）確定換入資產(chǎn)價(jià)值（總額）；第二步，按換入資產(chǎn)價(jià)值比重分?jǐn)倱Q入資產(chǎn)價(jià)值（總額）。 注：價(jià)稅兩條線，分別計(jì)算；計(jì)算分?jǐn)偙壤龝r(shí)，不包括增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。 甲公司辦公樓的賬面原價(jià)為 2 250 000 元，在交換日的累計(jì)折舊為 450 000 元， 公允價(jià)值為 1 600 000 元；機(jī)器設(shè)備系由甲公司于 209 年購入，賬面原價(jià)為 1 800 000 元，在交換日的累計(jì)折舊為 900 000 元，公允價(jià)值為 1 200 000 元；庫存商品的賬面余額為4 500 000 元，市場(chǎng)價(jià)格為 5 250 000 元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。 甲公司換出商品和設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額（開出發(fā)票）＝商品 12017% ＋設(shè)備 52517% ＝ ＋ ＝ （萬元） 甲公司換入貨車、轎車和客車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（收到發(fā)票）＝（ 225＋ 250＋ 360） 17%＝ 甲公司向乙 公司支付的增值稅差額款項(xiàng)＝ － ＝ （萬元） 甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值（總額）＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值（辦公樓 160 萬元＋機(jī)器設(shè)備120 萬元＋庫存商品 525 萬元）＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） 30 萬元＋購買稅費(fèi) 0＝ 835（萬元） 甲公司把入賬價(jià)值（總額）分配到換入的各單項(xiàng)資產(chǎn)，分?jǐn)偟囊罁?jù)是換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比重。 以賬面價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換，解題思路與單項(xiàng)資產(chǎn)交換是一樣的：一方面確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，另一方面轉(zhuǎn)銷換出資產(chǎn)賬面價(jià)值，不視同銷售，不確認(rèn)處置損益。 【例題 甲公司的廠房公允價(jià)值難以取得，專利技術(shù)市場(chǎng)上并不多見，公允價(jià) 值也不能可靠計(jì)量。 【正確答案】甲公司： 甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值（總額）＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 萬元 [（廠房原價(jià) 200萬元－累計(jì)折舊 125萬元） 75 萬元＋（專利技術(shù)原價(jià) 75萬元－累計(jì)攤銷 萬元） 萬元 ] ＋支付的補(bǔ)價(jià)（或 －收到的補(bǔ)價(jià)） 0＋購買稅費(fèi) 0＝ （萬元） 注意：甲公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 萬元，是轉(zhuǎn)讓廠房和專利技術(shù)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，屬于銷售稅費(fèi)，而不是購買稅費(fèi) 甲公司把入賬價(jià)值（總額）分配到換入的各單項(xiàng)資產(chǎn)，分?jǐn)偟囊罁?jù)是換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值比重： 換入在建工程的入賬價(jià)值＝總額 萬元 在建工程 萬元 / 萬元（在建工程 萬元＋長(zhǎng)期股權(quán)投資 25 萬元）＝ （萬元） 長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)算方法類似： 換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝總額 長(zhǎng)期股權(quán)投資 25萬元 /（在建 工程 萬元＋長(zhǎng)期股權(quán)投資 25 萬元）＝ 25（萬元） 換出廠房和專利技術(shù)，均轉(zhuǎn)銷其賬面價(jià)值，不確認(rèn)處置損益；銷售稅費(fèi)即應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 萬元，比照不動(dòng)產(chǎn)（廠房）或無形資產(chǎn)（專利技術(shù)）處置凈損失確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。 例題總結(jié) 本章的全部例題都有一個(gè)特點(diǎn)：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝該資產(chǎn)在換出方的賬面價(jià)值或公允價(jià)值，給 人感覺是：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值不需要計(jì)算，把它原在換出方的賬面價(jià)值或者公允價(jià)值抄過來即可。 【 2020 年考題 【正確答案】 D 【答案解析】非貨幣性資產(chǎn)交換的最大原則是：以換出定換入。 本章小結(jié) 本章的重點(diǎn)有三個(gè)： 一是公允價(jià)值計(jì)量和賬面價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用條件，重點(diǎn)關(guān)注商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。并且，本章與長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、所得稅等內(nèi)容聯(lián)系密切，常常結(jié)合起來出綜合題。 —— 2分 2020年 —— —— —— 1題 15 分 資產(chǎn)組減值的核算 15分 知識(shí)點(diǎn) 1：資產(chǎn)減值的認(rèn)定 第一節(jié) 資產(chǎn)減值的認(rèn)定 一、資產(chǎn)減值的概念及范圍 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則（即本章）規(guī)范以下九種 資產(chǎn)的減值不得轉(zhuǎn)回 ： （ 1）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備；（無重大影響的投資，適應(yīng)金融工具準(zhǔn)則，也不得轉(zhuǎn)回） （ 2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) —— 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（比照固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）； （ 3）固定資產(chǎn) —— 固 定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； （ 4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn) —— 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（比照 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ）； （ 5）無形資產(chǎn) —— 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； （ 6）商譽(yù) —— 商譽(yù)減值準(zhǔn)備（比照無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）； （ 7）油氣資產(chǎn) —— 油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象 一般而言，只 有存在資產(chǎn)減值跡象時(shí)才需要測(cè)試。 減值跡象的判斷： 1. 外部信息來源 （ 1）資產(chǎn)市價(jià)大幅下跌； （ 2）環(huán)境或市場(chǎng)發(fā)生重大不利變化； （ 3）市場(chǎng)利率等的大幅 提高。 二、公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確 定 處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。 （一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì) 一般而言，預(yù)計(jì)現(xiàn)金流 量最多涵蓋 5年。 （ 1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)?；I資活動(dòng)影響的現(xiàn)金流量與資產(chǎn)正常運(yùn) 轉(zhuǎn)無關(guān)；計(jì)算現(xiàn)值的折現(xiàn)率是所得稅之前的，預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量也應(yīng)是稅前的。 【 2020 年考題 選項(xiàng) A和選項(xiàng) B屬于不應(yīng)當(dāng)考慮的因素。它使用單一的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率 來預(yù)計(jì)現(xiàn)值。 確定折現(xiàn)率時(shí)，按先后順序：首先依據(jù)資產(chǎn)的市場(chǎng)利率；其次考慮替代利率。 判斷題】 在資產(chǎn)減值測(cè)試中，計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。 （ 1+折現(xiàn)率 R） t] 【注意】教材【例題】中， 2020～ 2020 年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量，不應(yīng)該采用改良影響金額，因?yàn)?，預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素有這條： “ 以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量 ” ，當(dāng)前是 2020 年末，而改良是 5年后會(huì)發(fā)生的事情。如將未來的美元收入，按照美元的折現(xiàn)率，計(jì)算現(xiàn)值。 最后，與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價(jià)值比較，以確定減值。 資產(chǎn)負(fù)債表中，按賬面價(jià)值反映資產(chǎn)金額。資產(chǎn)組的可收回金額必須可以確定，即其公允價(jià)值或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值必須至少能夠確定其一，否則，構(gòu)建資產(chǎn)組沒有任何意義。 1. 能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的 最關(guān)鍵因素 。 【 2020 年考題 （ ） 【正確答案】 √ 二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定 （一）資產(chǎn)組的公允價(jià)值 資產(chǎn)組就是將若干單項(xiàng)資產(chǎn)組合在一起，資產(chǎn)組的公允價(jià)值則是將若干單項(xiàng)資產(chǎn)捆綁出售的市場(chǎng)價(jià)格或其他最佳信息。 當(dāng)然，組內(nèi)單項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值之和，是無法確定的（因?yàn)楸厝挥胁糠謫雾?xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值無法確定）。復(fù)雜資產(chǎn)組還應(yīng)包括分?jǐn)傆?jì)入的總部資產(chǎn)和商 譽(yù)的賬面價(jià)值。因此，乙公司在山體表層挖走后，確認(rèn)了一項(xiàng)金額為 10 000 000 元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入礦山成本。 乙公司如果在 209 年 12 月 31 日對(duì)外出售礦山（資產(chǎn)組），買方愿意出價(jià) 16 400 000元（包括恢復(fù)山體原貌成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素），預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為 400 000 元，因此該礦山的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 16 000 000元。 資產(chǎn)組賬面價(jià)值＝礦山資產(chǎn)賬面價(jià)值 2 000－環(huán)境恢復(fù)負(fù)債賬面價(jià)值 1 000＝ 1 000（萬元） 資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝礦山資產(chǎn)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值 2 400－環(huán)境恢復(fù)負(fù)債的現(xiàn)金流量現(xiàn)值 1 000＝ 1 400（萬元） 資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝礦山資產(chǎn)的公允價(jià)值 1 640（已考慮棄置費(fèi)用）－處置費(fèi)用 40＝ 1 600（萬元） 所以，確認(rèn)的資產(chǎn)的可收回金額是 1 600 萬元，大于其賬面價(jià)值 1 000 萬元，沒有發(fā)生減值，乙公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。剩余的減值損失進(jìn)行二次分?jǐn)?。使用年限均?10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。丙公司估計(jì) A 機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 300 000 元， B和 C機(jī)器都無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 【正確答案】（ 1）計(jì)算單項(xiàng)資產(chǎn) A 和資產(chǎn)組的減值 本例中，首先按照單項(xiàng)資產(chǎn)來確定 A、 B、 C三部機(jī)器的減值損失。 第一步，計(jì)算資產(chǎn)組即生產(chǎn)線的減值損失＝賬面價(jià)值 2020 000－可收回金額 1200 000＝ 800 000（元）。 A機(jī)器自身減值 100 000 元，因此，他分?jǐn)偟臏p值損失以 100 000 元為限。 （ 3）確定各單項(xiàng)資產(chǎn)的減值 兩次分?jǐn)偫塾?jì)的減值損失，為 A、 B、 C最終應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。 加入簡(jiǎn)單資產(chǎn)組的順序?yàn)椋旱谝皇悄軌蚍謹(jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)；第二是商譽(yù)；第三是不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)（即構(gòu)建資產(chǎn)組組合）。 （ 1）計(jì)算第一層次資產(chǎn)組的減值損失 資產(chǎn)組賬面價(jià)值＝資產(chǎn)組單項(xiàng)資產(chǎn)＋總部資產(chǎn)分?jǐn)傤~ 資產(chǎn)組減值損失＝資產(chǎn)組賬面價(jià)值－資產(chǎn)組可收回金額 應(yīng)注意的是，分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)時(shí)，一般按簡(jiǎn)單資產(chǎn)組賬面價(jià)值與剩余使用年限加權(quán)計(jì)算的賬面價(jià)值，占全部參與分?jǐn)偟暮?jiǎn)單資產(chǎn)組的加權(quán)賬面價(jià)值總額的比重，計(jì)算某簡(jiǎn)單資產(chǎn)組應(yīng)認(rèn)領(lǐng)的分?jǐn)傤~。二次分?jǐn)傄越M內(nèi)其他資產(chǎn)確認(rèn)初次分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。 （ 2）分?jǐn)倻p值損失 資產(chǎn)組減值損失，首先用于 抵減商譽(yù)分?jǐn)傤~ ；剩余的部分，按資產(chǎn)組包含的單項(xiàng)資產(chǎn)和總部資產(chǎn)分?jǐn)傤~的賬面價(jià)值比重分?jǐn)?。然后將該資產(chǎn)組組合的減值損失，分?jǐn)傊疗浒娜抠Y產(chǎn)組和總部資產(chǎn)，從而確定不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的減值。單項(xiàng)資產(chǎn)分?jǐn)偟臏p值損失，不應(yīng)超過其自身的減值金額；由此未分?jǐn)偟臏p值損失，按組內(nèi)其他單項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的比重進(jìn)行二次分?jǐn)偂? 丁公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)由公司總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一 個(gè)研發(fā)中心，研發(fā)中心的賬面價(jià)值為 6 000 000 元，辦公大樓的賬面價(jià)值為 2 000 000 元。 【正確答案】本例中，涉及到了兩個(gè)層次：攤?cè)肽軌蚍謹(jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)（研發(fā)中心）和構(gòu)建包含不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)（辦公樓）的資產(chǎn)組組合，沒有涉及到商譽(yù)。需要注意：應(yīng)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán) 平均計(jì)算的賬面價(jià)值作為比例，來分?jǐn)傃邪l(fā)中心的賬面價(jià)值。 新資產(chǎn)組 B減值損失＝賬面價(jià)值 8 250 000－可收回金額 6 459 008＝ 1 790 992（元） 新資產(chǎn)組 C減值損失＝賬面價(jià)值 11 000 000－可收回金額 10 951 168＝ 48 832（元） （ 2）組內(nèi)分?jǐn)倻p值損失 A：新資產(chǎn) 組 A未減值，意味著原資產(chǎn)組 A的賬面價(jià)值 4 000 000 元和研發(fā)中心分?jǐn)傤~750 000 元均未減值