【正文】 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量 第四節(jié) 建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量 第十五章 所得稅 第一節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異 第二節(jié) 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 第三節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 第十六章 外幣折算 第一節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 第二節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算 第十七章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更 第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更 第三節(jié) 前期差錯(cuò)更正 第十八章 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng) 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的特征 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng) 第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng) 第十九章 財(cái)務(wù)報(bào)告 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 第三節(jié) 合并利潤(rùn)表 第四節(jié) 合并現(xiàn)金流量表 第五節(jié) 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表 第六節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注 第二十章 預(yù)算會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) 第一節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特征 第二節(jié) 事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 民間非營(yíng)利組織特定業(yè)務(wù)的核算 專題三：命題規(guī)律總結(jié) 方向比努力更重要。分析近幾年考試題型題量，可以得出： （ 1）《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目試題的五種題型固定不變：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、計(jì)算分析題和綜合題。 （ 1） 預(yù)計(jì)保持五種題型固定不變：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、計(jì)算分析題和綜合題?？忌挥谐浞譁?zhǔn)備，在考試時(shí)才能游刃有余 ，切不可抱有僥幸心理。 中級(jí)會(huì)計(jì)考試主要側(cè)重于考查考生對(duì)會(huì)計(jì)基本概念、基本理論和方法的理解、運(yùn)用能力，考查考生利用會(huì)計(jì)基本知識(shí)分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。這類題目所涉及的各章內(nèi)容相互滲透、前后聯(lián)系較密切，是考生丟分較多的地方，要想獲得高 分，就要將所學(xué)知識(shí)熟練掌握、融匯貫通。 “不厭舊 ”體現(xiàn)在歷年出現(xiàn)的題目，在后面考試時(shí)，仍有出現(xiàn)。這一趨勢(shì)將會(huì)在今后的考試中進(jìn)一步得以延續(xù)。因?yàn)轭}目綜合性的不斷加強(qiáng)，考生除了要掌握各個(gè)章節(jié)基本會(huì)計(jì)核算內(nèi)容之外，還要明確各章節(jié)的關(guān)系，提高跨章節(jié)思考的意識(shí)。一般來(lái)說(shuō)，題目中給出若干項(xiàng)業(yè)務(wù)，首先，要求考生判斷是否屬于暫時(shí)性差異；其次，計(jì)算可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的金額；再者，確定遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的期末余額，并據(jù)以計(jì)算出本期發(fā)生額；最后，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，編制會(huì)計(jì)分錄。判斷題】企業(yè)為應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，應(yīng)高估負(fù)債和費(fèi)用，低估資產(chǎn)和收益。 企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 可變現(xiàn)凈值 存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 現(xiàn) 值 ① 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本為現(xiàn)值； ② 以分期收款方式銷售商品，以現(xiàn)值 確認(rèn)收入； ③ 存在棄置費(fèi)的固定資產(chǎn)，采取現(xiàn)值確認(rèn)其成本； ④ 確定資產(chǎn)減值損失時(shí)，其現(xiàn)值為可收回金額確認(rèn)的基礎(chǔ)； ⑤ 融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。 （ 2）存貨的相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的稅費(fèi)。 增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣，不計(jì)入存貨成本。 2020 年 1 月 1 日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為 240 萬(wàn)元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對(duì)外出售。 [答疑編號(hào) 5806040103：針對(duì)該題提問(wèn) ] 『正確答案』 C 『答案解析』如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品 ，消費(fèi)稅計(jì)入收回物資成本。 （二）存貨的期末計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。 【歸納】估計(jì)售價(jià)的確定方法：簽訂合同的用合同價(jià)格，沒(méi)有簽訂合同的用市場(chǎng)價(jià)格。 （ 2）存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 【年考題 假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為（ ）萬(wàn)元。（ ） [答疑編號(hào) 5806040106：針對(duì)該題提問(wèn) ] 『正確答案』對(duì) （ 4）結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié) 轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已對(duì)其計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 本期攤銷金額＝（長(zhǎng)期應(yīng)付款期初余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額） 折現(xiàn)率 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，支付租金： 借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 【注意問(wèn)題】年末資產(chǎn)負(fù)債表 “長(zhǎng)期應(yīng)付款 ”項(xiàng)目列報(bào)金額＝長(zhǎng)期應(yīng)付款期末余 額－未確認(rèn)融資費(fèi)用期末余額－一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)付款金額 （ 1）建設(shè)期間：發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損 ,減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的凈損失 ,計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益 ,沖減所建工程項(xiàng)目的成本。 應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記 “預(yù)計(jì)負(fù)債 ”科目。當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)該核電站在使用壽命屆滿時(shí)為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費(fèi)用 10 000 萬(wàn)元，其現(xiàn)值為8 200 萬(wàn)元。 在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： （ 1）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn) ,應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本 ,并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值 ,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 【例題】 A 公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為 17%。 ，通過(guò) “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ”科目核算 ,并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷。 四、投資性房地產(chǎn) （一）投資性房地產(chǎn)的范圍 ，是指企業(yè)通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)。 【思考問(wèn)題】企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)產(chǎn)或廠址搬遷，部分土地使用權(quán)停止自用，管理層決定繼續(xù)持有這部分土地使用權(quán)，待其增值后轉(zhuǎn)讓以賺取增值收益。 （ 2）已經(jīng)出租的建筑物，是企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議 ,約定以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租建筑物。 （ 4）自用房地產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)，如企業(yè)的廠房和辦公樓，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的土地使用權(quán)等。 （二）外購(gòu)的投資性房地產(chǎn) 對(duì)于企業(yè)外購(gòu)的房地產(chǎn)，只有在購(gòu)入房地產(chǎn)的同時(shí)開(kāi)始對(duì)外出租（自租賃期開(kāi)始日起，下同）或用于資本增值，才能稱之為外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)。 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 借：投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn) —成本 貸：銀行存款 貸：銀行存款 （三）自行建造的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)自行建造（或開(kāi)發(fā)，下同）的房地產(chǎn)，只有在自行建造或開(kāi)發(fā)活動(dòng)完成（即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）的同時(shí)開(kāi)始對(duì)外出租 或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。 會(huì)計(jì)處理 （ 1）按期（月）對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 會(huì)計(jì)處理 投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的 ,不計(jì)提折舊或攤銷 ,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)必須有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變 ,才能將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)或者將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。單選題】年 7 月 1 日，甲公司將一項(xiàng)按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開(kāi)發(fā)且將來(lái)仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開(kāi)發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開(kāi)發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。綜合題】甲公司 2020 度至年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下： （ 1） 2020 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。 （ 3） 2020 年 1 月 1 日，該辦公樓的建造活動(dòng)正式開(kāi)始，甲公司通過(guò)銀行向乙公司預(yù)付工程款 1 000 萬(wàn)元； 7 月 1 日，甲公司根據(jù)完工進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款 2 250 萬(wàn)元，扣除全部預(yù)付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。年 12 月 20 日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租給丙公司，租賃期為 2 年，租賃開(kāi)始日為年12 月 31 日，甲公司 對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，年 12 月31 日該辦公樓的公允價(jià)值為 5 100 萬(wàn)元。 借：預(yù)付賬款 1 000 貸：銀行存款 1 000 借：在 建工程 2 250 貸：預(yù)付賬款 1 000 銀行存款 1 250 （ 2）根據(jù)資料（ 1）－（ 4），計(jì)算甲公司 2020 年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。50＝ 100（萬(wàn)元） （ 4）根據(jù)資料（ 5），編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會(huì)計(jì)分錄。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā) 2 000 萬(wàn)股普通股，每股面值為 1 元，每股公允價(jià)值為 5 元；支 付承銷商傭金 50 萬(wàn)元；為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用 10 萬(wàn)元，均以銀行存款支付。年末 A 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 6 000 萬(wàn)元。甲公司與 A 公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 借：應(yīng)收股利 10080%＝ 80 貸：投資收益 80 【例題】（ 1）甲公司于年 1 月 1 日以銀行存款 1 000 萬(wàn)元和一批商品取得乙公司 20%的有表決權(quán)股份 ,能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?,該批商品的成本 800萬(wàn)元，公允價(jià)值 1 000 萬(wàn)元，增值 稅稅率 17%，另外甲公司為取得該投資發(fā)生手續(xù)費(fèi)支出 430 萬(wàn)元。假設(shè)乙公司各年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)均為 900 萬(wàn)元。 年調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝ 900－（ 2－ 1） 20＋（ 7－ 6） 30＝ 910（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 91020%＝ 182 貸：投資收益 182 （ 4）至 2020 年末 ,乙公司對(duì)外出售該 A 商品 40 件，即全部出售。該投資系甲公司年購(gòu)入，取得投資當(dāng)日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允值與其賬面價(jià)值均相同。 40 萬(wàn)元 560 萬(wàn)元 160 萬(wàn)元 1 000 萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 5806040405：針對(duì)該題提問(wèn) ] 『正確答案』 AB 『答案解析』 個(gè)別報(bào)表： 調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額＝ [3 000－（ 1 000－ 800） ]20%＝ 560（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 560 貸：投資收益 560 合并報(bào)表： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 貸：存貨 40 （二）增加投資而由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 6%→20% 【需要追溯調(diào)整，不涉及合并報(bào)表的編制】 原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投 資以及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分處理： 得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額 ，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投 資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額： 上述與原持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入留存收益的金額與新取得投資過(guò)程中體現(xiàn)的商譽(yù)及計(jì)入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮： 間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分： （ 1）屬于凈利潤(rùn)變動(dòng)部分 （ 2）屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積 ——其他資本公積 【 注：除調(diào)整已知資料外，還應(yīng)調(diào)整兩個(gè)交易日之間的差額】 （三）喪失控制權(quán) ——因處置部分投資導(dǎo)致的持股比例下降、或處置全部投資 【強(qiáng)調(diào)：需要追溯調(diào)整；涉及合并報(bào)表的處理】 處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理