《中級會計實務(wù)》輔導(dǎo)講義8-預(yù)覽頁
【正文】 1年 )的各種借款 。 (2)屬于 生產(chǎn)經(jīng)營期間 的 ， 計入財務(wù)費用 。 應(yīng)付債券 （ 1）債券面值 （ 2）債券溢價 （ 3）債券折價 （ 4）應(yīng)計利息 科目的設(shè)置 發(fā)行費用的處理 發(fā)行債券時，如果發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按其差額，根據(jù)發(fā)行債券所籌集資金的用途，屬于用于固定資產(chǎn)項目的，按照借款費用資本化的處理原則處理；屬于其他用途的，計人當期財務(wù)費用。該公司對債券的折價溢價采取直線法攤銷。 3 247。 解： （ 1）發(fā)行債券時 借：銀行存款 492 借：應(yīng)付債券－債券折價 8 貸：應(yīng)付債券－債券面值 500 （ 2）利息計算及折價攤銷 時間 應(yīng)付利息 折價攤銷 01／ 6／ 30 500 6%247。 2＝ 15 8 247。 可轉(zhuǎn)換公司債券在未轉(zhuǎn)換為股份前 ， 其會計核算與一般公司債券相同 。 一 、 應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款 補償貿(mào)易是指企業(yè)從國外引進設(shè)備 ， 再用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價款 。 企業(yè)長期應(yīng)付款所發(fā)生的借款費用 (包括利息 、 匯兌損益等 )， 比照長期借款費用處理方法辦理 。 借款費用包括的內(nèi)容： （ 1）因借款而發(fā)生的 借款利息 （ 2）因借款而發(fā)生的 折價或溢價的攤銷 （ 3）因外幣借款而發(fā)生的 外幣借款匯兌差額 。 二、 借款費用的核算 ? （一）、借款費用的確認原則 符合資本化條件的借款費用 ==》予以資本化； 其他借款費用 （ 1）籌建期間 ==》計入 “ 長期待攤費用 ” ==》在開始生產(chǎn)的當月一次性地計入當期損益； （ 2）生產(chǎn)經(jīng)營期間 ==》全部費用化計入當期損益。 ? （ 3）對不符合資本化條件的其他借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應(yīng)當于發(fā)生當期確認為費用計入當期損益。 （ 3）因安排專門借款之外 其他借款 而發(fā)生的輔助費用，應(yīng)于發(fā)生當期確定為費用。如企業(yè)以賒購方式向供貨單位購買工程用物資，如果由賒購產(chǎn)生的債務(wù)為帶息債務(wù)，則應(yīng)當作為資產(chǎn)的支出，計算應(yīng)予資本化的借款費用金額。 ? 這里所指的 “ 為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動 ” 主要是指資產(chǎn)的實體建造工作， 例如 廠房開始建造等。 2000年 13月支出如下： 1月 10日 ，支付工程款 117萬元（其中：增值稅 17萬元） 2月 10日 ，支付工程人員工資 12萬元； 3月 15日 ，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，成本 60萬元，（其中材料 50萬元，進項稅額 ，購料款已支付）該產(chǎn)品計稅價格 100萬元，銷項稅額 17萬元 4月 1日 交納增值稅 。 4) 第二季度累計支出加權(quán)平均數(shù) =117+12++=206(萬元 ) 資本化金額 =206 6%/4=(萬元 ) 會計分錄 : 借：在建工程 借 :財務(wù)費用 貸 :長期借款 (500 6%247。 要求：請計算 2000年和 2001年度的資本化率。要求： （ 1）按季度計算第一季度和第二季度適用的資本化率； （ 2）按季度計算第一季度和第二季度應(yīng)予資本化的利息金額，并作出相關(guān)的賬務(wù)處理。 分析： （ 1） 1999年 12月 31日： ①利息 =1000?6%?12=5（萬元） ②賬務(wù)處理： 借：財務(wù)費用 5 貸：長期借款 5 （ 2） 2000年 12月 31日 ①利息總額 =1000 ? 6%+1000 ? 9% ? 2=105（萬元） ②累計支出加權(quán)平均數(shù) =800 ?360/360+1000 ?180/360=1300（萬元） ③資本化率 =105 ? （ 1000 ?360 ? 360+1000 ?180 ? 360） =7% ④資本化金額 = 1300 ? 7%=91（萬元） ⑤利息費用化金額 =當期實際發(fā)生的利息總額 利息資本化金額 =10591=14（萬元） ⑥賬務(wù)處理： 借：在建工程 91 借：財務(wù)費用 14 貸：長期借款 105 輔助費用資本化金額的確定 因?qū)ｉT借款而發(fā)生的 輔助費用 ，其資本化金額的確定可分為以下幾種情況： (1)對于 一次性發(fā)生、金額較大的輔助費用 ，如債券發(fā)行手續(xù)費等，應(yīng)于發(fā)生時資本化，計入資產(chǎn)成本。 （ 2）所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額應(yīng)當計入當期益，不再資本化。企業(yè)按月計算應(yīng)予資本化的借款費用金額，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率計算。 對于外幣專門借款的 匯兌差額 ，開始資本化以前發(fā)生的，計入當期損益； 對于籌建期間不 應(yīng)當計入固定資產(chǎn)價值的借款費用 ，先計入 “ 長期待攤費用 ” ，企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，應(yīng)當將其一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。如果中斷的過程時斷時續(xù)，即使中斷時間累計超過 3個月，但每一次中斷時間沒有連續(xù)超過 3個月，也不能暫停借款費用的資本化。 對于 分別建造 、 分別完工 的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)區(qū)別以下不同情況，來界定借款費用停止資本化的時點； (1)如果所購建固定資產(chǎn)的 各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中 可供使用 ，并且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則應(yīng)當停止該部分資產(chǎn)的借款費用資本化。
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