【正文】 【參考答案】 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 4 800 000 累計折舊 1 200 000 貸：固定資產(chǎn) —— 辦公樓 6 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 337 500 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 337 500 注意： 該營業(yè)稅并沒有計入換入資產(chǎn)的入賬價值中。 乙公司賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 6 750 000④ 貸：長期股權(quán)投資 —— 丙公司 4 500 000① 銀行存款 750 000③ 投資收益 1 500 000② 其中，投資收益金額為乙公司換出長期股權(quán)投資的公允價值 6 000 000元與賬面價值 4 500 000元之間的差額，即 1 500 000元。 【例題 7 單選題】企業(yè)對具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是（ ）。 如果涉及到補價，支付補價方，將支付的補價計入換入資產(chǎn)的入賬價值；收到補價方，取得的換入資產(chǎn)入賬價值在確定時要扣除補價。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為 5 000 000元，已計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額為 1 400 000元，該長期股權(quán)投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價為 4 200 000元，累計已攤銷金額為 600 000元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標(biāo)權(quán)計提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機關(guān)核定乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營業(yè)稅 180 000元。本例屬于以長期股權(quán)投資交換無形資產(chǎn)。 【例題 10稅務(wù)機關(guān)核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅 57 500元，尚未支付。 換出資產(chǎn)賬面價值 1 150 000元＝ %＜ 25%。 ● 處理思路： 先確定換入的多項資產(chǎn)的入賬價值總額，以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)，加上支付的補價、相關(guān)稅費或減去收到的補價等確定換入資產(chǎn)入賬價值總額。 計算題】 2012 年 6月 30 日，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、機器設(shè)備和庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的 10輛貨運車、 5輛轎車和 15輛客運汽車。 假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；甲公司換入乙公司的貨運車、轎車、客運汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的辦公樓、機器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。 [答疑編號 1519070203] 本例中，交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計算甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例，即 623 000247。為了拓展運輸業(yè)務(wù)，需要客運汽車、轎車、貨運汽車等，乙公司為了滿足生產(chǎn)，需要辦公樓、機器設(shè)備、原材料等，換入資產(chǎn)對換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用，因此，該項涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具 有商業(yè)實質(zhì)；同時，各單項換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本，確認產(chǎn)生的相關(guān)損益，同時，按照各單項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，確定各單項換入資產(chǎn)的成本。8 350 000100% ）＝ 3 600 000（元） 借：固定資產(chǎn) —— 貨運車 2 250 000 —— 轎車 2 500 000 —— 客運汽車 3 600 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 419 500 貸：固定資產(chǎn)清理 2 780 000 主營業(yè)務(wù)收入 5 250 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 096 500 銀行存款 623 000 營業(yè)外收入 20 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 4 500 000 貸：庫存商品 4 500 000 其中，營業(yè)外收入的金額等于甲公司換出辦公樓和設(shè)備的 公允價值 2 800 000（ 1 600 000＋ 1 200 000）元超過其賬面價值 2 700 000[（ 2 250 000－ 450 000）＋（ 1 800 000－ 900 000） ]元的金額，再減去支付的營業(yè)稅金額 80 000元，即 20 000元。8 050 000100% ）＝ 5 250 000（元） （ 5）會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 6 450 000 累計折舊 3 300 000 貸：固定資產(chǎn) —— 貨運車 2 250 000 —— 轎車 3 000 000 —— 客運汽車 4 500 000 借：固定資產(chǎn) —— 辦公樓 1 600 000 —— 機器設(shè)備 1 200 000 原材料 5 250 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 096 500 銀行存款 623 000 貸：固定資產(chǎn)清理 8 350 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 419 500 借：固定資產(chǎn)清理 1 900 000 貸：營業(yè)外收入 1 900 000 其中，營業(yè)外收入的金額為換出貨運車、轎車和客運汽車的公允價值 8 350 000（ 2 250 000＋2 500 000＋ 3 600 000）元與賬面價值 6 450 000[（ 2 250 000－ 750 000）＋（ 3 000 000－ 1 350 000）＋（ 4 500 000－ 1 200 000） ]元的差額，即 1 900 000元。 收到補價方，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去收到的補價，作為換入資產(chǎn)的入賬價值總額。 甲公司換出生產(chǎn)廠房的賬面原價為 2 000 000元，已提折舊 1 250 000元；專利技術(shù)賬面原價為 750 000地，已攤銷金額為 375 000元。假定甲、乙公司均未對上述資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。 [答疑編號 1519070204] 甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額 換入資產(chǎn)賬面價值總額＝ 875 000＋ 250 000＝ 1 125 000（元） 換出資產(chǎn)賬面價值總額＝（ 2 000 000－ 1 250 000）＋（ 750 000－ 375 000）＝ 1 125 000（元） （ 2）確定換入資產(chǎn)總成本 換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＝ 1 125 000（元） （ 3）確定各項換入資產(chǎn)成本 在建工程成本＝ 1 125 000 （ 875 000247。1 125 000100% ）＝ 375 000（元） （ 4）會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 875 000 貸：在建工程 —— 工程 875 000 借：固定資產(chǎn)清理 43 750 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 43 750 借：固定資產(chǎn) —— 廠房 750 000 無形資產(chǎn) —— 專利技術(shù) 375 000 營業(yè)外支出 43 750 貸：固定資產(chǎn)清理 918 750 長期股權(quán)投資 250 000 【例題 13甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價為 1 000萬元，累計折舊為 250萬元，公允價值為 780萬元；換出專利權(quán)的賬面原價為 120萬元，累計攤銷為 24萬元，公允價值為 100萬元。 [答疑編號 1519070206] 『正確答案』 B 『答案解析』此題中，不具有商業(yè)實質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換，其換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值－收到的補價＝（ 1 000－ 250）＋（ 120－ 24）－ 180＝ 666（萬元）。甲公司另向乙公司支 付銀行存款 萬元（其中補價 20 萬元，增值稅進銷差額 萬元）。設(shè)備的賬面原值為 20 萬元，折舊為 4 萬元，已提減值準(zhǔn)備 2 萬元，公允價值 10萬元。 企業(yè)進行具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，同一事項可能同時影響雙方換入資產(chǎn)入賬價值的因素是（ ）。假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。 A公司換出無形資產(chǎn)的原值為 1 800 萬元，累計攤銷為 900 萬元，計稅價格為公允價值 1 000萬元，營業(yè)稅稅率為 5％。 065 015 A、 B 公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17％。甲公司另向乙公司支付銀行存款 萬元（其中補價 45 萬元，進項稅和銷項稅差額 萬元）。則甲公司取得的原材料的入賬價值為（ ）萬元。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的 ，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。 ，但貨幣性資產(chǎn)占整個資產(chǎn)交換金額的比例最高不能超過 25% ，支付補價的企業(yè)，應(yīng)按換出資產(chǎn)賬面價值加上支付的補價和為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本 ，收到補價的企業(yè)，按換出資產(chǎn)賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值 ，收到補價的企業(yè)，按換出資產(chǎn)公允價值減去補價，加上為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值 在非貨幣性資產(chǎn)交換中，以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，其應(yīng)同時滿足的條件有（ ）。（ ） 不具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在同時換入多項資產(chǎn)的情況下，確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值時，需要按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，確定各項換入資產(chǎn)的成本。（ ） 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 (2)甲公司以一項長期股權(quán)投資與 B 公司交換一臺設(shè)備和一項無形資產(chǎn)，甲公司的長期股權(quán)投資賬面余額為 250 萬元，其中其他權(quán)益變動明細借方 30 萬元，計提減值準(zhǔn)備 30 萬元，公允價值為 190萬元； B 公司的設(shè)備系 2020 年 2月購入，原價為 80 萬元，累計折舊 40 萬元，公允價值為 50 萬元；無形資產(chǎn)賬面價值為 170 萬元，公允價值為 150 萬元，甲公司支付給 B 公司銀行存款 （其中包括支付補價 10 萬元，增值稅進項稅額 萬元），為換入資產(chǎn)支付共計相關(guān)稅費 10 萬元。 要求： 根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制甲公司有關(guān)會計分錄。甲公司和乙公司換入的資產(chǎn)均不改變其用途。 五、綜合題 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅 企業(yè)，適用的增值稅稅率均為 17％。 【該題針對 “涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10209626】 【正確答案】： A 【答案解析】： 東大公司應(yīng)確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失＝（ 20－ 4－ 2）－ 10＝ 4（萬元）。 【該題針對 “以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)成本的確定 ”知 識點進行考核】 【答疑編號 10217698】 【正確答案】： C 【答案解析】： 應(yīng)確認的收益＝換出資產(chǎn)公允價值 250萬元－換出資產(chǎn)賬面價值 210（ 300－ 80－ 10）萬元＝ 40 萬元。 【該題針 對 “涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10217800】 二、多項選擇題 【正確答案】： ACD 【答案解析】： 選項 B 屬于貨幣性資產(chǎn)。 【該題針對 “以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則 ”知識點進行考核】 【答疑編號 10209665】 【正確答案】： N 【答案解析】： 當(dāng)具有商業(yè)實質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，換出的長期股權(quán)投資賬面價值和公允價值之間的差額，計入投資收益