【正文】 過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本按第十二章債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定確定。 （四）取得股權(quán)投資后，由于增加被投資單位股份，而使長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算，則按追溯調(diào)整后投資的賬面價值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本。在成本法下，長期股權(quán)投資以取得時的初始投資成本計價；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。 （二）成本法的適用 1對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。 2被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。 2被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。 （1）如果投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，部分是來自投資后被投資單位的盈余分配，則該部分應(yīng)作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。全年月份 應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利投資企業(yè)持股比例 －投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益 如果投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利大于投資企業(yè)該年度應(yīng)享有的投資收益，應(yīng)按上述公式計算應(yīng)沖減的初始投資成本；如果投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利等于或小于投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益，則不需要計算沖減初始投資成本的金額，應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利全部確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。如果已沖減初始投資成本的股利，又由投資后被投資單位實現(xiàn)的未分配利潤彌補，應(yīng)將原已沖減初始投資成本以后又由被投資單位實現(xiàn)的未分配的凈利潤彌補的部分予以轉(zhuǎn)回，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 （二）權(quán)益法的適用 1投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。這些情況包括： （1）投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響，但仍部分或全部保留對被投資單位的投資； （2）被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進行清理整頓； （3）原采用權(quán)益法核算時被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后因故使被投資單位處于嚴(yán)格的限制性條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。 1股權(quán)投資差額的處理 （1）股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，投資企業(yè)的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的金額。 （2）股權(quán)投資借方差額的攤銷 股權(quán)投資借方差額應(yīng)在一定的期限內(nèi)平均攤銷，攤銷金額計入攤銷當(dāng)期的損益。 股權(quán)投資貸方差額，在取得投資時應(yīng)計入資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。如果追加投資時形成的股權(quán)投資借方差額金額較小，可并入原股權(quán)投資借方差額按剩余年限一并攤銷。 如果追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額小于或等于初次投資時產(chǎn)生的尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，以追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，未沖減完畢的部分按規(guī)定年限繼續(xù)攤銷。 如果追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額小于或等于初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，應(yīng)按追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額沖減初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額。 （2）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算的應(yīng)分得利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值（損益調(diào)整明細(xì)科目）；但如投資后被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利屬于投資前被投資單位實現(xiàn)凈利潤的分配額，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算分得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值（投資成本明細(xì)科目）。 3被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動的處理 在采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價值應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動。 4權(quán)益法運用相關(guān)的其他方面 （1）投資企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資中止采用權(quán)益法時，對中止采用權(quán)益法前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，仍應(yīng)采用權(quán)益法調(diào)整投資的賬面價值，并確認(rèn)投資損益。 （3）投資企業(yè)投資后，因被投資單位的各種原因而調(diào)整前期留存收益或前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益或資本公積。 四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 （一）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法 投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或由于其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本的賬面價值。 五、長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資時，所收到的處置收入與長期股權(quán)投資賬面價值的差額，應(yīng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓日確認(rèn)為投資損益。在會計實務(wù)中，只有當(dāng)保護相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時，才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。如有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件且取得國家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件時才能確認(rèn)。 部分處置某項長期股權(quán)投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備和資本公積準(zhǔn)備項目。 第五節(jié) 長期投資減值 一、長期投資減值概述 （一）長期投資減值概念 會計期末，如長期投資的賬面價值大于其可收回金額，表明該長期投資發(fā)生減值。其中，出售凈價是指長期投資的出售價格減去所發(fā)生的長期投資處置費用后的余額。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，則應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，計提長期投資減值準(zhǔn)備。如遇到以下情況，企業(yè)應(yīng)對相關(guān)的長期投資計提減值準(zhǔn)備： 1對于有市價的長期投資 （1）市價持續(xù)2年低于賬面價值； （2）該項投資暫停交易1年或1年以上； （3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損； （4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損； （5）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。 二、長期投資減值的確認(rèn)和計量 長期投資的減值準(zhǔn)備應(yīng)按個別投資項目計算確定。已確認(rèn)損失的長期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 三、與權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資減值核算相關(guān)的其他方面 在長期股權(quán)投資發(fā)生減值，且長期股權(quán)投資初始投資成本大于或小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額時，應(yīng)分別以下情況進行會計處理： （一）如初始投資時產(chǎn)生股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)將計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，先沖減初始投資時記入資本公積的股權(quán)投資貸方差額；如計提的減值準(zhǔn)備大于轉(zhuǎn)出的資本公積，則確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。 （二）如初始投資時產(chǎn)生股權(quán)投資借方差額的，在計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時，如果長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額，小于或等于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)先將未攤銷股權(quán)投資借方差額沖銷；如計提的減值準(zhǔn)備大于未攤銷股權(quán)投資借方差額，則超過部分應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。 第五章 固定資產(chǎn) ［基本要求］ （一）掌握固定資產(chǎn)初始計量的核算 （二）掌握固定資產(chǎn)折舊的范圍及其核算 （三）掌握固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法的復(fù)核 （四）掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算 （五）掌握固定資產(chǎn)期末計量的核算 （六）掌握固定資產(chǎn)處置的核算 （七）熟悉固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 （八）熟悉固定資產(chǎn)減值的跡象 （九）了解固定資產(chǎn)折舊的方法 ［考試內(nèi)容］ 第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn) 固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用年限超過1年；（3）單位價值較高。 固定資產(chǎn)應(yīng)在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認(rèn)： （一）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)應(yīng)按其成本入賬。這些支出既包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的其他一些費用，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用。固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價值或重置完全價值減去已提折舊后的凈額。 以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)的，應(yīng)按各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。 （一）企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關(guān)費用，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細(xì)核算。如存在可抵扣增值稅進項稅額的，應(yīng)當(dāng)按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。 （二）在建工程應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。 4所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。 三、投資者投入固定資產(chǎn) 投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，按投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值。 如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大（小于或等于30%），承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。 （二）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價值； 1同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值； 2同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。 六、盤盈的固定資產(chǎn) （一）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值； （二）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按盤盈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。 八、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn) 以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，其入賬價值按第十三章非貨幣性交易的有關(guān)規(guī)定確定。如涉及借款，還應(yīng)考慮相關(guān)的借款費用資本化金額、外幣借款折算差額等。 使用壽命是指固定資產(chǎn)預(yù)期使用的期限。 應(yīng)計折舊額是指應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額；如已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。 會計實務(wù)中，處于更新改造中的固定資產(chǎn)不需計提折舊，處于大修理中的固定資產(chǎn)的需計提折舊?？晒┻x擇的折舊方法主要包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。 企業(yè)應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 五、固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法的復(fù)核 （一）固定資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 企業(yè)應(yīng)定期對固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命進行復(fù)核，如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計數(shù)有重大差異，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，并將其作為會計估計變更處理。 （二）固定資產(chǎn)折舊方法的復(fù)核 企業(yè)應(yīng)定期復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法，如果因固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變而應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法的，應(yīng)在按規(guī)定履行相關(guān)程序報經(jīng)批準(zhǔn)后改按新的折舊方法計提折舊。 第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出 一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出概念 固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)確認(rèn)后發(fā)生的維護、改擴建等支出。在其他情況下，后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。下次裝修時，原資本化的裝修費用余額減去相關(guān)折舊后的差額，一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。對其符合資本化條件的裝修費用，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期和固定資產(chǎn)尚可使用年限三者較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。 第五節(jié) 固定資產(chǎn)的期末計量 一、固定資產(chǎn)清查 企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行全面的清查。 對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢。 如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理的，在對