【正文】 公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。 ① 按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司； ② 已宣告破產(chǎn)的子公司； ③ 母公司不能控制的其他被投資單位，比如聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述 合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。 ⑥ 支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如：具有融資性質(zhì)分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。 單選題】下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，不屬于現(xiàn)金流量表中 “ 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 的是（ ）。 ⑥ 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（反映企業(yè)購(gòu)建固定 資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金）。 單選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是（ ）。 ⑦ 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 ② 收到的稅費(fèi)返還（企業(yè)收到現(xiàn)金的各種稅費(fèi)返還）。 利潤(rùn)表的編制方法 利潤(rùn)表各項(xiàng)指標(biāo)編制方法一覽表 項(xiàng) 目 填列方法 一、營(yíng)業(yè)收入 ＝ “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” ＋ “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 減：營(yíng)業(yè)成本 ＝ “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” ＋ “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ＝ “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 銷售費(fèi)用 ＝ “ 銷售費(fèi)用 ” 管理費(fèi)用 ＝ “ 管理費(fèi)用 ” 財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以 “ － ” 號(hào)填列） ＝ “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 資產(chǎn)減值損失 ＝ “ 資產(chǎn)減值損失 ” 加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（凈損失以 “ － ” 號(hào)填列） ＝ “ 公允價(jià)值 變動(dòng)損益 ” 投資凈收益（凈損失以“ － ” 號(hào)填列） ＝ “ 投資收益 ” 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以 “ － ”號(hào)填列） 推算認(rèn)定 加：營(yíng)業(yè)外收入 ＝ “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 減：營(yíng)業(yè)外支出 ＝ “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 三：利潤(rùn)總額（虧損總額以“ － ” 填列） 推算認(rèn)定 減：所得稅費(fèi)用 ＝ “ 所得稅費(fèi)用 ” 四、凈利潤(rùn)（凈虧損以 “ — ”填列） 推算認(rèn)定 五、每股凈收益： （一）基本每股收益 ＝ “ 歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn) ”/“ 當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù) ” （二）稀釋每股收益 ＝ “ 歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn) ”/“ 假定稀釋性 潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股的前提下普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù) ” 六、綜合收益 （一）其他綜合收益 （二）綜合收益總額 【要點(diǎn)提示】記住利潤(rùn)表的編制方法，尤其關(guān)注基本每股收益的計(jì)算。第十九章 財(cái)務(wù)報(bào)告 一、本章概述 （一）內(nèi)容提要 本章闡述了財(cái)務(wù)報(bào)表的體系及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法。 【例題 ③ 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。所有屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇但不屬于上述內(nèi)容的現(xiàn)金支付均在此列示。 [答疑編號(hào) 3256190103] 『正確答案』 A 『答案解析』選項(xiàng) BC屬于籌資活動(dòng)，選項(xiàng) D屬于投資活動(dòng)。不包括： （應(yīng)計(jì)入籌資活動(dòng)中的利息支付項(xiàng)）； （應(yīng)計(jì)入籌資活動(dòng)中的其他支付項(xiàng)）。 損而收取的保險(xiǎn)公司賠償款 [答疑編號(hào) 3256190104] 『正確答案』 B 『答案解析』選項(xiàng) B屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 【例題 合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括 下列組成部分： （ 1）合并資產(chǎn)負(fù)債表； （ 2）合并利潤(rùn)表； （ 3）合并現(xiàn)金流量表； （ 4）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表； （ 5）附注。 【要點(diǎn)提示】合并范圍的確認(rèn)是關(guān)鍵考點(diǎn)。子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)日乙公司有一專利權(quán)賬面價(jià)值 200萬(wàn)元，公允價(jià)值300萬(wàn)元，尚可使用 10年，假定無(wú)殘值。 ： ① 借：無(wú)形資產(chǎn) 100 貸：資本公積 100 ② 借：管理費(fèi)用 10 貸：無(wú)形資產(chǎn) 10 專題三：母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 借：股本 600 資本公積 230（＝ 100＋ 100＋ 30） 盈余公積 35＝ 20＋ 15 年末未分配利潤(rùn) 110（＝ 80＋ 85－ 40－ 15） 商譽(yù) 380 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 160 少數(shù)股東權(quán)益 195（＝ 97520% ） 專題三：母公司當(dāng)年投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷 借：投資收益 68（＝ 8580% ） 少數(shù)股東收益 17（＝ 8520% ） 年初未分配利潤(rùn) 80 貸：提取盈余公積 15 向所有者分紅 40 年末未分配利潤(rùn) 110 【例題 要求：做出編制合并報(bào)表時(shí)當(dāng)年有關(guān)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷分錄。 計(jì)算分析題】甲公司是乙公司的母公司， 2020年甲公司銷售商品給乙公司，售價(jià) 100萬(wàn)元，成本 60萬(wàn)元，乙公司購(gòu)入后當(dāng)年并未售出，年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為 70萬(wàn)元， 要求：做出編制合并報(bào)表時(shí) 2020年的抵銷分錄。P公司 208 年將此商品實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售收入為 18 000 000元，銷售成本為 12 600 000 元；期末存貨為 12 400 000元（期初存貨 10 000 000元＋本期購(gòu)進(jìn)存貨 15 000 000元－本期銷售成本 12 600 000元），存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為 2 480 000元（ 12 400 00020% ）。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為 208 年 1月 1日，本章為簡(jiǎn)化抵銷處理，假定 P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn) 208 年按 12個(gè)月計(jì)提折舊。此時(shí)編制合并財(cái) 務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理： [答疑編號(hào) 3256190310] 『正確答案』 ① 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 3 000 000 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 3 000 000 ② 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 3 000 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 3 000 000 最終報(bào)廢不做賬務(wù)處理。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。銷售價(jià)款和增值稅的款項(xiàng)都已收到，所以抵銷含稅金額。 208 年利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中 35 000 000元系向 S公司銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為 30 000 000元。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 500 000 貸：所得稅費(fèi)用 500 000 208 年以 3 000 000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 P公司。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 000 貸：所得稅費(fèi)用 50 000 （ 8）抵銷該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊額。 借：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 100 000 貸：營(yíng)業(yè)外支出 100 000 （ 10）同時(shí)，確認(rèn)該固定資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的遞延所得稅影響：（ 100 000－ 10 000） 25%＝ 22 500（元）。 S公司因持有的可供出售的金 融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為 750 000元。假定甲辦公樓用于 S公司的總部管理。 （ S公司 208 年度所有者權(quán)益變動(dòng)表如表 19－ 7所示。 P公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為 250 000元。 據(jù)此，以 S公司 208 年 1月 1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后 ，重新確定的 208 年凈利潤(rùn)為： （ 4） 10 000 000－（ 10 000 000－ 8 000 000）－（ 6）（ 3 000 000－ 2 700 000）＋（ 8）100 000＋（ 9）（ 1 300 000－ 1 200 000）－（ 11） 10 000－（ 12） 50 000＝ 10 000 000－ 2 000 000－ 300 000＋ 100 000＋ 100 000－ 10 000－ 50 000＝ 7 840 000（元） 有關(guān)調(diào)整分錄如下： （ 13）確認(rèn) P公司在 208 年 S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 7 840 000元中所享有的份額 6 272 000元（ 7 840 00080% ）。 208 年 12月 31日， P公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì) S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為 30 000 000元，擁有 S公司 80%的股份（假定未發(fā)生減值）。 借：所得稅費(fèi)用 22 500 貸：遞延所得稅負(fù)債 22 500 （ 11）抵銷該固定資產(chǎn)當(dāng)期少計(jì)提的折舊額。應(yīng)當(dāng)按 100 000元分別抵銷管理費(fèi)用和累計(jì)折舊。 P公司購(gòu) 買(mǎi)該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按 3 000 000元入賬。 對(duì)此，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時(shí)。 208 年 1月 1日（期初）， S公司股東權(quán)益總額為 35 000 000 元，其中：股本為 20 000 000元，資本公積為 15 000 000元。 要求：做出甲公司在編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷會(huì)計(jì)處理。 計(jì)算分析題】沿用最上題，假設(shè) P公司于 221 年年末（第 14年）對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理報(bào)廢，該固定資產(chǎn)清理凈收入為 200 000元。 [答疑編 號(hào) 3256190307] 『正確答案』 209 年（第 2年）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄： ① 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 3 000 000 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 3 000 000 ② 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 200 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 200 000 ③ 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 200 000 貸：管理費(fèi)用 200 000 【例題 [答疑編號(hào) 3256190305] 『正確答案』 ① 調(diào)整期初（ 208 年）未分配利潤(rùn)的金額 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 2 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 2 000 000 ② 抵銷本期（ 208 年）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本 借：營(yíng)業(yè)收入 15 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 15 000 000 ③ 抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 借：營(yíng)業(yè)成本 2 480 000 貸：存貨 2 480 000 四、固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷 【例題 【例題 計(jì)算分析題】 A公司是 B公司的母公司， A公司 2020年初發(fā)行債券給 B公司，發(fā)行價(jià)102萬(wàn)元，面值 100萬(wàn)元，票面利率 6%，期限 3年，到期一次還本付息，實(shí)際利率為 5%， A公司所籌資金用于工程建設(shè)，建設(shè)期 1年， 2020年末固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，折舊期 10年，無(wú)殘值， A公司采用直線法提取折舊，折舊費(fèi)用列支于管理費(fèi)用。 要求：根據(jù)上述資料，做出甲公司有關(guān) 2020年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理。 ③2020 年 6月，甲公司自乙公司購(gòu)入 B商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0。 （四）如果 是非同一控制下的企業(yè)合并，需將子公司的賬表數(shù)據(jù)按購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行公允口徑調(diào)整后再進(jìn)行合并數(shù)據(jù)的處理。 多選題】下列各項(xiàng)中，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)納入合并范圍的有（ ）。 控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。 [答疑編號(hào) 3256190105] 『正確答案』 BCD 『答案解析』 A屬于投資活動(dòng)中 “ 收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目。由企業(yè)直接支付的審計(jì)咨詢等費(fèi)用 ,在 “ 支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目中反映 ,不能從這里扣除。 企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí) ,實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券的利息 ,應(yīng) 列在投資活動(dòng)中的 “ 支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ” 。不包括持有至到期投資收回的利息。 【例題 ④ 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)而在本期兌現(xiàn)的價(jià)款及進(jìn)項(xiàng)稅額）＝本期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)本期兌現(xiàn)額＋前期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)本期的付現(xiàn)額＋本期預(yù)付款項(xiàng)－本期發(fā)生的因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。該公司 2020年 1月 1日發(fā)行在外的普通股為 10 00