【文章內(nèi)容簡介】 各類賬齡分別估計的壞賬損失；各期估計壞賬損失應(yīng)同賬面上原有的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行比較，并調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備” 科目使之與估計的本期壞賬準(zhǔn)備相符。為此在核算時應(yīng)先確定“壞賬準(zhǔn)備”科目期末余額，然后在確定本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。無論哪種情況，在調(diào)整 “壞賬準(zhǔn)備”科目余額后，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額應(yīng)正好等于本期所估計的壞賬數(shù)額。 （ 1）賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。 【例題】 P30 需要說明的是，采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備時，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收賬款、且各筆應(yīng)收賬款賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；如果確實無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余的應(yīng)收賬款的賬齡按上述同一原 則處理。 （ 2）應(yīng)收款項余額百分比法，是根據(jù)會計期 本 應(yīng)收賬款的余額和估計壞賬率，估計壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。 【例題】 P31 注意：備抵法下轉(zhuǎn)回的處理：如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回，則應(yīng)按收回的數(shù)額，先編制“還原”會計分錄，以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖回已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，然后再編制正常收回款項的會計分錄，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款” 、“其他應(yīng)收款”科目。 （ 3）個別認(rèn)定法，根據(jù)每一項應(yīng)收款項的情況來估計壞帳損失的方法。 在采用賬齡分析 法、余額百分比法等方法的同時，能否采用個別認(rèn)定法，應(yīng)視同具體情況而定：如果某項應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項應(yīng)收賬款存在明顯的差別（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)），導(dǎo)致該項應(yīng)收賬款如果按照與其他應(yīng)收賬款同樣的方法計提壞帳準(zhǔn)備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應(yīng)收賬款采用個別認(rèn)定法計提壞帳準(zhǔn)備。在同一會計期間內(nèi)運用個別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計提壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。 【例題】某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為 5%。 20xx年 12月 1日，“壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額為 3萬元。 20xx 年 12 月 31 日，“應(yīng)收賬款”科目借方余額為 70萬元，“應(yīng)收票據(jù)”科目借方余額為 20萬元，“其他應(yīng)收款”科目借方余額為 10萬元。該企業(yè) 20xx年 12月 31日應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備為（ ）萬元。（ 20xx年） Ｄ .８ 【答案】 C 【解析】 應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備 =（ 70＋ 10） 5%＋ 3=7（萬元） 【例題】甲企業(yè)采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備， 20xx 年年末“應(yīng)收賬款”總賬余額： 70000 元（借方余額）；其明細(xì)賬余額分別為： A 公司 80000 元（ 借方余額）、 B 公司20xx0元（借方余額）、 C公司 30000元（貸方余額）。計提比例 %；“壞賬準(zhǔn)備”科目年末調(diào)整前為借方余額 100元。年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項目金額（ ）元。 A． 69650 B． 99500 C． 69550 D． 99650 【答案】 B 【解析】“應(yīng)收賬款”項目 = 應(yīng)收賬款余額 100000元－壞賬準(zhǔn)備余額 500元 = 99500元。注意：資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項目是根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額合計金額填列， 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 11 頁 共 109 頁 所以“應(yīng)收賬款”余額 =80000＋ 20xx0=100000元；“壞賬準(zhǔn)備”余額 =100000 %=500元 【例題】 A公司 20xx年 1月 1日成立并開始采用賬齡分析法計提壞帳準(zhǔn)備。 20xx年末應(yīng)收賬款余額 750萬元，其中 1個月內(nèi)未到期應(yīng)收賬款 300萬元，計提準(zhǔn)備比例 1%， 1個月以上逾期應(yīng)收賬款 450萬元，計提準(zhǔn)備比例 5%； 20xx年 6月確認(rèn)壞帳損失 ， 20xx年 11月收回已作為壞帳損失處理的應(yīng)收賬款 3萬元， 20xx年末應(yīng)收賬款余額 600萬元，其中 1個月內(nèi)未到期應(yīng)收賬款 300萬元、 1個月以上逾期應(yīng)收賬款也為 300萬 元，計提準(zhǔn)備比例同上年。則該企業(yè) 20xx年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項目填列金額是（ ）萬元。 A． 582 B． 276 C． D． 591 【答案】 A 【解析】 20xx年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項目填列金額 =應(yīng)收賬款余額 600－“壞賬準(zhǔn)備”科目余額 300 1%＋ 300 5%=582（萬元）。 【例題】資料同上題。則該企業(yè) 20xx年提取壞賬準(zhǔn)備的金額是（ ）萬元。 A． B．－ 6 C．－ 18 D． 18 【答案】 B 【解析】 20xx年末計提壞賬準(zhǔn)備的金額 =期末“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額 18萬元－調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額 24萬元 =－ 6萬元。 壞賬準(zhǔn)備 確認(rèn)壞帳損失 = 沖減壞賬準(zhǔn)備 =6 期初余額： 300 1%＋ 450 5%= 收回已作為壞帳損失處理的應(yīng)收賬款=3 期末余額： 300 1%＋ 300 5%=18 五、 應(yīng)收債權(quán) 出售、 融資 （一） 應(yīng)收債權(quán)融資業(yè)務(wù)的會計處理原則 企業(yè)將其按照銷售 商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)按照 “ 實質(zhì)重于形式 ” 的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì)。對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進(jìn)行會計處理。 （二） 以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理 企業(yè)如將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，在此情況下，與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，仍 由持有應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔(dān)應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險，同時企業(yè)應(yīng)定期支付自銀行等金融機構(gòu)借入款項的本息。 借 ： 銀行存款 【 企業(yè)應(yīng)按照實際收到的款項 】 財務(wù)費用 【 按實際支付的手續(xù)費 】 貸 ： 短期借款 【 按銀行貸款本金并考慮借款期限 】 借 ： 現(xiàn)金、銀行存款 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 12 頁 共 109 頁 貸 ： 應(yīng)收賬款 ，應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》關(guān)于借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 報酬并沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定合理計提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。 【例題】 企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。 （三） 應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理 1． 不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理 企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán) 的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險完全由銀行等金融機構(gòu)承擔(dān)的情況下，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會計處理： （ 1） 出售應(yīng)收債權(quán) 借 ： 銀行存款 【 企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實際收到的款項 】 其他應(yīng)收款 【 按照協(xié)議中約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣 】 壞賬準(zhǔn)備 【 按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額 】 財務(wù)費用 【 按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費的金額 】 營業(yè)外支出 ─ 應(yīng)收債權(quán)融資損失 【 差額 】 貸 ： 應(yīng)收賬款 【 按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額 】 營業(yè)外收入 ─ 應(yīng)收債權(quán)融資收益 【 差額 】 （ 2） 企業(yè)實際發(fā)生的所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓 等 借：主營業(yè)務(wù)收入 【應(yīng)按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額】 應(yīng)交稅金 ─ 應(yīng)交 增值稅（銷項稅額）【按可沖減的增值稅銷項稅額】 財務(wù)費用 【 應(yīng)按實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣 】 貸：其他應(yīng)收款 【 預(yù)計銷售退回和銷售折讓金額 】 （ 3） 企業(yè)實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已記入 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目的金額如有差額 ① 對應(yīng)補付給銀行等金融機構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款 借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款 ② 對應(yīng)向銀行等金融機構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款 企業(yè)上述銷售退回或銷售折讓如屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，應(yīng)按《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。 【例題】 P35 2． 附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理 企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。在這種情況下，應(yīng)按本規(guī)定中關(guān)于對以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理原則執(zhí)行。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 13 頁 共 109 頁 （四） 應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的會計處理 1． 企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以后，以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機構(gòu)申請貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的 協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機構(gòu)還款的責(zé)任，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，該類協(xié)議從實質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險仍由申請貼現(xiàn)的企業(yè)承擔(dān)，屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會計處理。 企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款時，按照實際收到的款項，借記 “ 銀行存款 ” 科目，按實際支付的手續(xù)費，借記 “ 財務(wù)費用 ” 科目，按銀行貸款本金，貸記 “ 短期借款 ” 等科目 由于上述與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán) 相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有實質(zhì)性轉(zhuǎn)移，不應(yīng)沖減用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價值。申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定合理計提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。對于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。 2． 如果企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售， 并進(jìn)行 規(guī)定處理。 企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照上述規(guī)定處理。 第三章 存貨 一、存貨的確認(rèn) （一）存貨 ,指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品或商品，或者將在生產(chǎn)過程和提供勞務(wù)過程中消耗的材料物料。 （二）企業(yè)存貨的范圍 ,包括各類材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托加工存貨、委托代銷存貨、在途存貨等。工程物資、特種儲備物資、國家指令專項儲備、涉及訴訟中的財產(chǎn)、購貨約定等都不屬于存貨的范圍。 （三）存貨的確認(rèn) 存貨的確認(rèn)要同時滿足兩個條件： ； 的成本能夠可靠計量。 【例題】下列各項中，應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目的有（ ）。（ 20xx年） A．委托代銷商品成本 B．委托加工材料成本 C．正在加工中的在產(chǎn)品成本 D．分期收款發(fā)出商品成本 【答案】 ABCD 二、存貨初始計量 存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 （一）外購的存貨 外購的存貨，其成本由采購成本的構(gòu)成，一般包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可以直接歸屬于存貨采購的 費用。 1．采購價格，發(fā)票賬單中列明的價格。 2. 其他稅金，企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 14 頁 共 109 頁 額中抵扣的增值稅進(jìn)項稅額等。 3. 其他可以直接歸屬于存貨采購的費用，包括存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑