【正文】 若發(fā)票賬單已到，但貨款尚未支付（或尚未開出承兌商業(yè)匯票），材料已驗收入庫時： 借：原材料 應交稅金 — 應交增值稅（進項稅額） 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 15 頁 共 109 頁 貸：應付賬款 ②若發(fā)票賬單在月末仍未收到，貨款尚未支付（或尚未開出承兌商業(yè)匯票），材料已驗收入庫時，應暫估料款入賬： 借：原材料 貸：應付賬款 下月 1日紅字沖銷。 在確定存貨成本的過程中，需要注意的是，下列費用不應當包括在存貨成本中，而應當在發(fā)生時確認為當期費用： （ l）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，應計入當期費用； （ 2）倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用，應計入當損益。 【例題】 20xx 年 6月 16 日， A、 B、 C三方共同投資設立甲公司， A 公司以庫存商品投資，三方確認該存貨價值為 500萬元，甲公司收到增值稅發(fā)票注明價款為 500萬元，增值稅進項稅額為 85 萬元。 【答案】（單位為萬元） 借：原材料 500 應交稅金 — 應交增值稅（進項稅額） 85 貸：實收資本 300 資本公積 285 【例題】如果 A公司占甲公司注冊資本的 20%。 ① 如果接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值全部計入當期應納稅所得額的： 借：待轉資產(chǎn)價值 接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 待轉資產(chǎn)價值 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 所得稅 貸 ： 應交稅金 應交所得稅 資本公積 其他資本公積 資本公積 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 其中 應交稅金 應交所得稅：按接受捐 贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，或接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值在抵減當期虧損后（包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內的虧損，下同）的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅。俊杰公司 20xx年稅前會計利潤 500萬元（不考慮其他納稅調整項目），所得稅核算采用遞延法 ,所 得稅率為 33%。 。加工完成驗收入庫的物資和剩余物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”“庫存商品”等科目，貸記“委托加工物資”科目。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，會增加收回委托加工材料實際成本的有（ ）。涉及補價的，考慮補價的影響。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 18 頁 共 109 頁 個別計價法一般適用于容易不能替代使用的存貨，以及為特定項目專門購入或制造的存貨。 【例題】在物價持續(xù)上漲的情況下，下列各種計價方法中，使期末存貨價值最大的是（ ）。 【例題 】企業(yè)采用加權平均法計量發(fā)出存貨的成本，在物價上漲時，當月發(fā)出存貨的單位成本小于月末結存存貨的單位成本。在這種方法下，月末存貨通常是按較早的成本確定，而發(fā)出存貨的成本則按最近一次的單位成本計算，如果發(fā)出存貨的數(shù)量超過最近一次收進存貨的數(shù)量，超過部分要依次按上一次進貨單位成本計算。在計劃成本法下，取得的存貨必須通過“物資采購”科目進行核算，存貨的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進行核算。 （ 1）支付貨款 借：物資采購 應交稅金 — 應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（應付票據(jù)） （ 2）驗收入庫并結轉入庫材料成本差異 ①驗收入庫 借：原材料等 貸： 物資采購 ②結轉入庫材料成本差異： 計算：實際成本－計劃成本＝差異金額（＋超支差異；－節(jié)約差異） 會計分錄： 借：物資采購 貸：材料成本差異 【節(jié)約差異】 或 借：材料成本差異 【超支差異】 貸：物資采購 （ 3）發(fā)出存貨并分配應負擔的材料成本差異： ①發(fā)出材料 借：生產(chǎn)成本等 貸：原材料等 ②分配應負擔的材料成本差異 計算：分配發(fā)出材料應負擔的材料成本差異＝ 發(fā)出材料的計劃成本 差異率 會計分錄： 借：生產(chǎn)成本等 貸 ：材料成本差異 分配發(fā)出材料應負擔的材料成本差異無論超支差異還是節(jié)約差異，均應從“材料成本差異”科目的貸方轉出：超支差異用藍字，節(jié)約差異用紅字。 20xx年 12月，月初結存材料計劃成本為 300萬元 ，本月收入材料計劃成本為 700萬元；月初結存材料成本差異為超支 2萬元，本月收入材料成本差異為節(jié)約 10萬元；本月發(fā)出材料計劃成本為 800 萬元。 （ 2）不屬于包裝物核算的范圍 ①各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，這些屬于一次性使用的包裝材料，應作為原材料進行核算；②用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，這類包裝物應按其價值的大小和使用年限的長短，分別作為固定資產(chǎn)或低值易耗品管理和核算；③單獨列作企業(yè)商品產(chǎn)品 的自制包裝物，應作為庫存商品進行管理和核算。 【例題】下列各項中，應計入其他業(yè)務支出的有（ ）。（ 20xx年） 同商品出售單獨計價的包裝物成本 【答案】 AD 【解析】 領用的用于出借的新包裝物成本和隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本計入“營業(yè)費用”科目。采用毛利率法先計算本期銷售成本，然后計算期末存貨成本。該類商品本月購進為 60萬元，本月銷售收入為 92 萬元，本月銷售折讓為 2萬元。適用于商品零 售企業(yè)，這種方法是通過設置“商品進銷差價”科目進行處理的，平時商品存貨的進、銷、存均按售價記賬，售價與進價的差額記入“商品進銷差價”科目，期未通過計算進銷差價率的辦法計算本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據(jù)以調整本期銷售成本。（ 20xx年） 【答案】 B 【解析】（ 1）庫存商品進銷差價率 =[（ 30－ 21）＋（ 50－ 31） ] 247。其中成本與可變現(xiàn)凈值孰低法中的“成本”是指存貨的實際成本。 如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同（或勞務合同，下同），并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關存貨的可變現(xiàn)凈值時，應當以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。 在這種情況下。 這里所講的“銷售合同”是指固定銷售合同，如價格固定、數(shù)量固定、標的物的規(guī)格固定、交貨地點固定等。 （ 1）若為直接用于出售的存貨（產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等），其可變現(xiàn)凈值為： 可變現(xiàn)凈值 =估計售價－估計銷售費用和相關稅金 （ 2）若為需要經(jīng)過加工的存貨（用于生產(chǎn)的原材料、在產(chǎn)品或自制半成品等），其可變現(xiàn)凈值為： 可變現(xiàn)凈值 =估計售價－至完工估計 將要發(fā)生的成本－估計銷售費用和相關稅金 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 23 頁 共 109 頁 （ 3）如果屬于按定單生產(chǎn)，應按合同確定的價格；如果未簽定合同，則應按市場價格確定可變現(xiàn)凈值。所謂“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進行計價的方法。 20xx 年 3 月，月初庫存商品的進價成本為 21 萬元，售價總額為 30萬元；本月購進商品的進價成本為 31 萬元， 售價總額為 50 萬元；本月銷售商品的售價總額為 60 萬元。假定不考慮相關稅費， 20xx年 10月該類商品月末庫存成本為（ ）萬元。 【例題】某商場采用 毛利率法對商品的發(fā)出和結存進行日常核算。 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。 【例題】下列各項中，應計入營業(yè)費用的有（ ）。 ②隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本、出借包裝物的攤銷成本，借記“營業(yè)費用”科目。（ 20xx年） A． B． C． D． 【答案】 D 【解析】（ 1）“原材料”科目余額 =300＋ 700－ 800=200；（ 2）材料成本差異率 = （ 2－ 10）247。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 20 頁 共 109 頁 %1 0 0????料計劃成本本月收入材料計劃成本月初結存材料成本差異額本月收入材料成本差異額月初結存材差異率材料成本 （分母不含暫估料款金額） 發(fā)出存貨成本應負擔的成本差異，必須按月分攤，不得在季末或年末一次分攤。按計劃成本核算，要求“原材料”科目等存貨的總分類核算和明細分類核算均按計劃成本計價。不過，這種方法計算起來也比較繁瑣。 移動平均法，亦稱移動加權平均法，指本次進貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計算加權平均單位成本 ，作為計算發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。 加權平均法亦稱全月一次加權平均法，計算公式如下： 本月各批收貨數(shù)量之和月初結存數(shù)量收貨的數(shù)量本月各批單位成本收貨的實際本月各批存金額月初結位成本存貨單??????????????? 位成本存貨單存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出 ?? 位成本存貨單存貨數(shù)量月末庫存存貨成本月末庫存 ?? 采用加權平均法，只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位 成本平均化，對存貨成本的分攤較為折中。采用這種方法先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 【【【【】】】 】 該 三、發(fā)出存貨的計量 （一）發(fā)出存貨按實際成本核算的計價方法 個別計價法，又稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法。 （六）盤盈的存貨成本，按照相同或同類存貨的市場價格作為實際成本。（ 20xx年） 【答案】 AD 【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料（屬于應稅消費品，且為非金銀首飾）。（ 2）委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，委托方應按準予抵扣的受托方代收代交的消費稅額，借記“應交稅金 —— 應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。 【答案】（單位為萬元） 借：原材料 10000＋ 500 93%＋ 100=10565 應交稅金 — 應交增值稅（進項稅額） 1700＋ 500 7%=1735 貸：待轉資產(chǎn)價值 — 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 11700 銀行存款 600 借：待轉資產(chǎn)價值 — 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 11700 所得 稅 5000000 33%=1650000 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 17 頁 共 109 頁 貸：應交稅金 — 應交所得稅 （ 5000000＋ 11700） 33%=1653861 資本公積 — 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 11700 67%=7839 （五） 委托加工物資 、增值稅等。 【例題】俊杰公司為一般納稅人， 20xx年接受捐贈原材料一批 ,取得增值稅發(fā)票注明價款為10000元，增值稅進項稅額為 1700元。 【【【【【【】】】】】】 該講 （四）接受捐贈的存貨 ：捐贈方提供有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本；捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按同類或者類似存貨的市場價格估計的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。甲公司為一般納稅人，收到存貨作為原材料入賬。 （三）投資者投入的存貨成本 ：按照投資各方確認的價值作為實際成本。 指除采購成本、加工成本以外的使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。該原材料入賬價值為（ ）萬元。 【例題】 AS 企業(yè)為增值稅一般納稅人。 發(fā)生以上可歸屬于存貨采購的費用，能分清負擔對象的，應直接計入該存貨的采