【正文】 購成本；不能分清負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計(jì)入有關(guān)存貨的采購成本。 （一）外購的存貨 外購的存貨，其成本由采購成本的構(gòu)成，一般包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可以直接歸屬于存貨采購的 費(fèi)用。 （三）存貨的確認(rèn) 存貨的確認(rèn)要同時(shí)滿足兩個(gè)條件： ； 的成本能夠可靠計(jì)量。 企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照上述規(guī)定處理。 企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款時(shí)，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記 “ 銀行存款 ” 科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)，借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目，按銀行貸款本金，貸記 “ 短期借款 ” 等科目 由于上述與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán) 相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移，不應(yīng)沖減用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值。 （三） 應(yīng)收債權(quán)出售的會計(jì)處理 1． 不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計(jì)處理 企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán) 的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的情況下，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理： （ 1） 出售應(yīng)收債權(quán) 借 ： 銀行存款 【 企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實(shí)際收到的款項(xiàng) 】 其他應(yīng)收款 【 按照協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣 】 壞賬準(zhǔn)備 【 按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額 】 財(cái)務(wù)費(fèi)用 【 按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額 】 營業(yè)外支出 ─ 應(yīng)收債權(quán)融資損失 【 差額 】 貸 ： 應(yīng)收賬款 【 按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額 】 營業(yè)外收入 ─ 應(yīng)收債權(quán)融資收益 【 差額 】 （ 2） 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓 等 借：主營業(yè)務(wù)收入 【應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額】 應(yīng)交稅金 ─ 應(yīng)交 增值稅（銷項(xiàng)稅額）【按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額】 財(cái)務(wù)費(fèi)用 【 應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣 】 貸：其他應(yīng)收款 【 預(yù)計(jì)銷售退回和銷售折讓金額 】 （ 3） 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已記入 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目的金額如有差額 ① 對應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款 借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款 ② 對應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款 企業(yè)上述銷售退回或銷售折讓如屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)制度》及相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。 借 ： 銀行存款 【 企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng) 】 財(cái)務(wù)費(fèi)用 【 按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi) 】 貸 ： 短期借款 【 按銀行貸款本金并考慮借款期限 】 借 ： 現(xiàn)金、銀行存款 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 12 頁 共 109 頁 貸 ： 應(yīng)收賬款 ，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)制度》關(guān)于借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 壞賬準(zhǔn)備 確認(rèn)壞帳損失 = 沖減壞賬準(zhǔn)備 =6 期初余額： 300 1%＋ 450 5%= 收回已作為壞帳損失處理的應(yīng)收賬款=3 期末余額： 300 1%＋ 300 5%=18 五、 應(yīng)收債權(quán) 出售、 融資 （一） 應(yīng)收債權(quán)融資業(yè)務(wù)的會計(jì)處理原則 企業(yè)將其按照銷售 商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按照 “ 實(shí)質(zhì)重于形式 ” 的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 A． 582 B． 276 C． D． 591 【答案】 A 【解析】 20xx年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目填列金額 =應(yīng)收賬款余額 600－“壞賬準(zhǔn)備”科目余額 300 1%＋ 300 5%=582（萬元）。 A． 69650 B． 99500 C． 69550 D． 99650 【答案】 B 【解析】“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目 = 應(yīng)收賬款余額 100000元－壞賬準(zhǔn)備余額 500元 = 99500元。該企業(yè) 20xx年 12月 31日應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為（ ）萬元。在同一會計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。 （ 2）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是根據(jù)會計(jì)期 本 應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)壞賬率，估計(jì)壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。為此在核算時(shí)應(yīng)先確定“壞賬準(zhǔn)備”科目期末余額，然后在確定本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定只允許采用備抵法。但如果有除有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無其他收回方式的，則對預(yù) 計(jì)無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、計(jì)提方法、賬齡的劃分和計(jì)提比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。主要包括： 、罰款； ； 取工收 取的各種墊付款項(xiàng) （向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）； ，如租入包裝物支付的押金； ； 、暫付款項(xiàng)。 三、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算 （一） 預(yù)付賬款 是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。因 屬 批量銷售，甲公司同意給予乙公司 10%的商業(yè)折扣；同時(shí)，為鼓勵(lì)乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按含增值稅額的售價(jià)計(jì)算）為： 2/10， 1/20， n/30?？們r(jià)法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際總價(jià)確認(rèn)為應(yīng)收賬款，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)計(jì)入為財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （二）商業(yè)折扣與會計(jì)記錄無關(guān)。 要求：（ 1）編制 20xx年 12月 31日計(jì)提利息會計(jì)分錄；（ 2）編制 20xx年 2月 1 日背書轉(zhuǎn)讓購進(jìn)原材料會計(jì)分錄。 20xx年 10月 31日收到帶息應(yīng)收票據(jù)一張，期限 6個(gè)月，面值 10000元，票面利率 12%。重要性原則還是會計(jì)信息成本效益的基本原則。 【例題】 下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會計(jì)核算原則的有（ ）。體現(xiàn)了其對歷史成本原則的修正。 A．固定資產(chǎn)的大修理支出 B．固定資產(chǎn)的日常修理支出 C．支付廣告費(fèi)用 D．支付購買固定資產(chǎn)的 包裝費(fèi) 【答案】 D 【解析】固定資產(chǎn)的修理支出均應(yīng)作為收益性支出。 【例題】下列各項(xiàng)中 ，屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間資本性支出的是（ ）。 （十一）劃分收益性支出與資本性支出原則，要求企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。 （十）歷史成本原則，要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。 （八）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，要求企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。由于它強(qiáng)調(diào)的是不同企業(yè)之間在同一時(shí)間內(nèi)的會計(jì)信息要口徑一致，才能相互可比。 【例題】某股份有限公司的下列做法中，不違背會計(jì)核算一貫性原則的有（ ）。 【例題】企業(yè)采用的會計(jì)政策前后各期應(yīng)保持一致，一經(jīng)選定則不得變更。由于它強(qiáng)調(diào)的是同一企業(yè)在前后各期內(nèi)的所采用的會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致，因此有兩種情況下可以變更會計(jì)政策：一是國家有關(guān)法規(guī)、制度等發(fā)生變化要求企業(yè)變更會計(jì)政策，二是變更之后能夠更可靠、更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。例如：（ 1）收入的確認(rèn)；（ 2）融資租入固定資產(chǎn)的確認(rèn)；（ 3）長期股權(quán)投資核算方法的確認(rèn)；（ 4）借款費(fèi)用資本化的停止；（ 5）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定；（ 6）。因此，就應(yīng)做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。因此，從這個(gè)意義上考慮，費(fèi)用的發(fā)生必然導(dǎo)致所有者權(quán) 益的減少。 ，或負(fù)債的增加，或二者兼而有之。 按照日?；顒?dòng)在企業(yè)所處的地位，收入可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。但是，收入與相關(guān)的成本費(fèi)用相配比后，則可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。但是，有些交易或事項(xiàng)雖然也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但由于不屬于企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)，所以，其流入的經(jīng)濟(jì)利益不屬于收入而是利得，如工業(yè)企業(yè)出售固定資產(chǎn)凈收益。 （四）收入 是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 。 作為現(xiàn)時(shí)義務(wù)，負(fù)債是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn) 生的結(jié)果，是現(xiàn)實(shí)的義務(wù)。 負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（ 20xx年） 【答案】 C 【解析】由于待處理財(cái)產(chǎn)損失已經(jīng)是損失，所以不符合資產(chǎn)會計(jì)要素定義。 資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。 所謂經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。它具有以下特征： 。 （一）資產(chǎn) 是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。如果企業(yè)不能擁有 或控制資產(chǎn)所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能作為企業(yè)的資產(chǎn) 。 。 【例題】下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會計(jì)要素定義的是（ ）。如銀行借款是 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 2 頁 共 109 頁 因?yàn)槠髽I(yè)接受了銀行貸款而形成的，如果企業(yè) 沒有接受銀行貸款，則不會發(fā)生銀行借款這項(xiàng)負(fù)債； 。 。 ，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。企業(yè)所進(jìn)行的有些活動(dòng) 并不是經(jīng)常發(fā)生的，比如工業(yè)企業(yè)出售作為原材料的存貨，此時(shí)，雖然不是經(jīng)常發(fā)生的，但因與日?；顒?dòng)有關(guān)，也屬于收入。 企業(yè)取得收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。 企業(yè)為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)，如增值稅、代收利息等，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，另一方面增加企業(yè)的負(fù)債，因此，不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng) 濟(jì)利益，不能作為本企業(yè)的收入。但是，有些交易或事項(xiàng)雖然也能使企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益的流出，但由于不屬于企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)，所以，其經(jīng)濟(jì)利益的流出不屬于費(fèi)用而是損失，如工業(yè)企業(yè)出售固 定資產(chǎn)凈損失。在不考慮其他因素的情況下，費(fèi)用始終是企業(yè)利潤的扣除項(xiàng)目，從而也是凈利潤的扣除項(xiàng)目。 二、會計(jì)核算一般原則的內(nèi)容和要求 （一）客觀性原則，要求會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（ 20xx年） A．客觀性原則 B．一貫性原則 C．可比性原則 D．實(shí)質(zhì)重于形式原則 【答案】 D 【解析】實(shí)質(zhì)重于形式原則，是指必須按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 A．由于被投資企業(yè)的股票市價(jià) 2年低于賬面價(jià)值，決定將該投資由權(quán)益法核算改為成本法核算 B．由于某項(xiàng)庫存商品已經(jīng)超過保質(zhì)期，決定將其賬面價(jià)值一次轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用 C．企業(yè)由于本期財(cái)務(wù)狀況不佳，決定將固定資產(chǎn)折舊方法由原來的年數(shù)總和法改為年限平均法 D．由于某項(xiàng)固定資產(chǎn)經(jīng)改良性能提高，決定延長其折舊年限 E．企 業(yè)由于開始執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，決定對各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備 【答案】 AC 【解析】 A選項(xiàng)，由于被投資企業(yè)的股票市價(jià) 2年低于賬面價(jià)值，不需要將投資由權(quán)益法核算改為成本法核算； C選項(xiàng)，企業(yè)由于本期財(cái)務(wù)狀況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來的年數(shù)總和法改為年限平均法，屬于人為操縱利潤。 （五）可比性原則，要求企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行，使所有企業(yè)的會計(jì)核算都 建立在相互可比的基礎(chǔ)上。 （七）明晰性原則，要求企業(yè)的會計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。注意營業(yè)外收入與營業(yè)外支出之間不存在配比關(guān)系。適用于對資產(chǎn)、負(fù) 債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的計(jì)量。 如果將原本應(yīng)計(jì)入資本性支出的計(jì)入收益性支出，就會低估資產(chǎn)和當(dāng)期收益；將原本應(yīng)計(jì)入收益性支出的計(jì)入資本性支出，就會高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益。（ ）（ 20xx年） 【答案】√ 【例題】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資本性支出的有（ ）。 （十一）謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，在不確定因素的情況下做出判斷時(shí)，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。例如：（ 1）計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備；（ 2）在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下