【正文】 ，采用后進先出法計價；（ 3）固定資產采用加速折舊方法，計提折舊； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 6 頁 共 109 頁 （ 4）申請取得前發(fā)生 的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用等等。對資產、負債、損益 等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。其帳務處理為： 借：應收票據(jù) 貸：財務費用 （ 2）到期收回應收票據(jù)的會計處理 帶息應收票據(jù)到期值 =票據(jù)面值 +票據(jù)面值票面利率票據(jù)期限 借：銀行存款 【到期值】 貸：應收票據(jù) 【票據(jù)賬面余額】 財務費 用 【尚未計提利息部分】 【例題】某企業(yè)按季度對外提供中期財務報告。 借：銀行存款 10600 貸：應收票據(jù) 10500 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 7 頁 共 109 頁 財務費用 100 企業(yè)轉讓應收票據(jù)時的會計處理為： 借：原材料等 【材料物資的成本】 應交稅金 —— 應交增值稅（進項稅額） 銀行存款 【差額部分】 貸：應收票據(jù) 【票據(jù)賬面余額】 財務費用 【尚未計提利息部分】 銀行存款 【差額部分】 【例題】 A企業(yè)為一般納稅企 業(yè)的上市公司， 20xx年 10月 1日取得應收票據(jù)，票據(jù)面值為10000萬元，票面利率為 12%， 6個月期限； 20xx年 2月 1日將該票據(jù)背書轉讓購進原材料，專用發(fā)票注明價款為 120xx萬元，進項稅額為 2040萬元，差額部分通過銀行支付。121= 100 銀行存款 3640 二、應收賬款的核算 （一）應收賬款的計價原則：按實際發(fā)生額計價 入賬，包括價款、增值稅銷項稅額、代墊包裝費和運雜費。存在現(xiàn)金折扣時，現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認有總價法和凈價法。 20xx年 3月 1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅額的售價總額為20xx0元。（ 20xx年） 【答案】 ABCD 【解析】到期不能收回的應收票據(jù)應轉入應收賬款中后，增加其賬面價值；計提應收賬款壞賬準備和收回應收賬款，減少其賬 面價值； 收回已轉銷的壞賬，一方面：借記應收賬款， 貸記壞賬準備，同時借記銀行存款，貸記應收賬款，壞賬準備變動了，會引起應收賬款賬面價值發(fā)生變化。 （二）其他應收款 是指其他應收款是指 除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。 四、壞賬 （一）壞賬的概念及壞賬損失的確認 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。 4．企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行決定。 需要特別注意的是，上述規(guī)定并不意味著企業(yè)對與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項可以不計提壞賬準備，只是說一般不能全額計提壞賬準備。（ ）（ 20xx年） 【答案】 （二）壞賬損失的核算 1．壞賬準備計提方法：直接轉銷法和備抵法。 3．計提壞賬準備會計處理：“壞賬準備”科目在期末（中期期末或年末）時，如有余額， 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 10 頁 共 109 頁 一定為貸方余額，并且等于本期估計壞賬損失，即期末應收款項余額乘以估計壞帳百分比或根據(jù)確定的方法按各類賬齡分別估計的壞賬損失；各期估計壞賬損失應同賬面上原有的壞賬準備進行比較，并調整“壞賬準備” 科目使之與估計的本期壞賬準備相符。 【例題】 P30 需要說明的是，采用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收賬款，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；在存在多筆應收賬款、且各筆應收賬款賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應當逐筆認定收到的是哪一筆應收賬款；如果確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余的應收賬款的賬齡按上述同一原 則處理。 在采用賬齡分析 法、余額百分比法等方法的同時，能否采用個別認定法，應視同具體情況而定：如果某項應收賬款的可收回性與其他各項應收賬款存在明顯的差別（例如，債務單位所處的特定地區(qū)），導致該項應收賬款如果按照與其他應收賬款同樣的方法計提壞帳準備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應收賬款采用個別認定法計提壞帳準備。 20xx 年 12 月 31 日，“應收賬款”科目借方余額為 70萬元，“應收票據(jù)”科目借方余額為 20萬元，“其他應收款”科目借方余額為 10萬元。年末資產負債表中“應收賬款”項目金額（ ）元。則該企業(yè) 20xx年末資產負債表中“應收賬款”項目填列金額是（ ）萬元。 A． B．－ 6 C．－ 18 D． 18 【答案】 B 【解析】 20xx年末計提壞賬準備的金額 =期末“壞賬準備”科目的余額 18萬元－調整前“壞賬準備”科目的余額 24萬元 =－ 6萬元。 （二） 以應收債權為質押取得借款的會計處理 企業(yè)如將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產生的應收債權提供給銀行作為其向銀行借款的質押，在此情況下，與應收債權有關的風險和報酬并未轉移，仍 由持有應收債權的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔應收債權可能產生的風險，同時企業(yè)應定期支付自銀行等金融機構借入款項的本息。 【例題】 企業(yè)應設置備查簿，詳細記錄質押的應收債權的賬面金額、質押期限及回款情況等。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 13 頁 共 109 頁 （四） 應收債權貼現(xiàn)的會計處理 1． 企業(yè)在銷售商品、提供勞務以后，以取得的應收賬款等應收債權向銀行等金融機構申請貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機構簽訂的 協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構還款的責任，根據(jù)實質重于形式的原則，該類協(xié)議從實質上看，與所貼現(xiàn)應收債權有關的風險和報酬并未轉移，應收債權可能產生的風險仍由申請貼現(xiàn)的企業(yè)承擔，屬于以應收債權為質押取得的借款，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應按照以應收債權為質押取得借款的規(guī)定進行會計處理。 2． 如果企業(yè)與銀行等金融機構簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權到期，債務人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負有任何償還責任時，應視同應收債權的出售， 并進行 規(guī)定處理。工程物資、特種儲備物資、國家指令專項儲備、涉及訴訟中的財產、購貨約定等都不屬于存貨的范圍。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 3. 其他可以直接歸屬于存貨采購的費用，包括存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。 （ 3）商品流通企業(yè)存貨的采購成本只包括采購價格、進口關稅和其他稅金。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為 148公斤，運輸途中發(fā)生合理損耗 2公斤。 （二）通過進一步加工而取得的存貨 工成本 存貨的加工成本是指存貨加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。但是，生產過程中 為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用則計入存貨成本； （ 3）商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、入庫前的挑選整理費用等費用，應計入當損益。甲公司注冊資本為 3000萬元， A公司占甲公司注冊資本的 10%。甲公司收到存貨作為原材料入賬，會計分錄如何編制。 ② 如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產金額較大，經批準可以在不超過 5年的期間內分期平均計入各年度應納稅所得額的，各期計算交納所得稅時，企業(yè)應按經主管稅務機關審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產價值部分，借記 “ 待轉資產價值 ” 科目，按當期計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產價值與 現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，或按當期計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產價值在抵減當期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅金額，貸記 “ 應交稅金 應交所得稅 ” 科目，按其差額，貸記 “ 資本公積 接受捐贈非現(xiàn)金資產準備 ” 科目。 要求：根據(jù)以上資料編制會計分錄。（ 1）委托加工的物資收回后直接用于銷售的，委托方應將 受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。 【例題】 下列各項中，增值稅一般納稅企業(yè)應計入收回委托加工物資 成本的有（ ）。（ 20xx年） 【答 案】 AC 【解析】 收回后用于連續(xù)生產應稅消費品時，所支付代扣代交的消費稅可予抵扣，計入應交消費稅的借方，不計入存貨的成本。通過債務重組取得的存貨的成本，按照應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。 先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物 流轉假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。（ 20xx年） A．先進先出法 B．后進先出法 C．加權平均法 D．移動加權平均法 【答案】 A 【解析】在物價持續(xù)上漲的情況下，采用先進先出法使會期末存貨價值最大，發(fā)出存貨成本最?。蝗绻捎煤筮M先出法則反之。（ ） （ 20xx年） 【答案】 【解析】在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分攤較為折中。 采用后進先出法的優(yōu)點是，在物價 持續(xù)上漲時期，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計算，從而使當期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，這也是會計實務中實行穩(wěn)健原則的方法之一。 （ 2）“原材料”科目。結轉以后“材料成本差異”科目的期末余額，既可能是借方余額，又可能是貸方余額，表示期末庫存材料應分配的成本差異。本月結存材料的實際成本為（ ）萬元。 （ 3）企業(yè)發(fā)出包裝物核算： ①生產產品領用構成產品組成部分的包裝物成本，借記“生產成本”科目。（ 20xx年） 材料成本 【答案】 BD 【解析】隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本、領用的用于出借的新包裝物成本，均 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 21 頁 共 109 頁 計入營業(yè)費用。 （自己看） （四）商品流通企業(yè)發(fā)出存貨計價方法 1. 毛利率法。每季末的最后一個月再根據(jù)月末結存數(shù)量，按照最后進價法等計價方法，先計算月末存貨成本，然后再計算該季度的商品銷售成本，用該季度的商品銷售成本減去前兩個月已結轉的成本，計算第三個月應結轉的銷售成本，從而對前兩個月用毛利率計算的成本進行調整。上月該類商品按扣除銷售折讓后計算的毛利率為 30%。進銷差價率的計算公式如下： %1 0 0????商品售價本期購入商品售價期初庫存品進銷差價本期購入商品進銷差價期初庫存商差價率進銷 差價率進銷銷售收入本期商品應分攤的進銷差價本期已銷售商品 ?? 【例題】 甲商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。（ 30＋ 50） =；（ 2）月末結存商品的實際成本 =（ 30＋ 50－ 60）（ 1－ ） =13（萬元） 四、存貨的期末計量 （一）存貨盈存和清查 （二）存貨的期末計量原則 會計期未，存貨應當按照成本與可變現(xiàn) 凈值孰低計量。 如果發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應當考慮計提存貨跌價準備： （ 1）市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望； （ 2）企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格； （ 3）企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有庫存 原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； （ 4）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌； （ 5）其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。也就是說，如果企業(yè)就其 產成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產成品或商品的可變現(xiàn)凈值應當以合同價格作為計量基礎； 如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標的物還沒有生產出來，但持有專門用于該標的物生產的原材料，其可變現(xiàn)凈值也應當以合同價格作為計量基