【正文】 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 3 頁 共 109 頁 是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。 ，或負債的減少，或二者兼而有之 收入為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的形式多種多樣，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、形成應收款項；也可能表現(xiàn)為負債的減少，如減少預收賬款；還可能表現(xiàn)為二者的組合，如銷售實現(xiàn)時 ，部分沖減預收的貨款，部分增加銀行存款。 所有者權(quán)益在性質(zhì)上體現(xiàn)為所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余權(quán)益，在數(shù)量上也就體現(xiàn)為資產(chǎn)減去負債后的余額。清償負債導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣，如用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)償還；以提供勞務償還；部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)部分提供勞務償還；將負債轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益，如國有企業(yè)對金融機構(gòu)的債務轉(zhuǎn)為金融機構(gòu)擁有的所有者權(quán)益。只有過去發(fā)生的交易或事項才能增加或減少企業(yè)的資產(chǎn)，而不能根據(jù)談判中的交易或計劃中的經(jīng)濟業(yè)務來確認資產(chǎn)。 企業(yè)擁有資產(chǎn)，就能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益。有些資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，但是企業(yè)能夠支配這些資產(chǎn)，因此同樣能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益。例如，已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)購買交易會形成企業(yè)的資產(chǎn)，而計 劃中的固定資產(chǎn)購買交易則不會形成企業(yè)的資產(chǎn)。對此，企業(yè)不能或很少可以回避現(xiàn)時義務；如果企業(yè)能夠回避，則不能確認為企業(yè)的負債。所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 。它具有以下特征： 商業(yè)企業(yè)從事商品采購活動、金融企業(yè)從事存款業(yè)務、工業(yè)企業(yè)采購原材料等所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，屬于費用。 （六）利潤 是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 （四）一貫性原則，要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。 【例題】下列項目中，違背會計核算一貫性原則要求的有（ ）。 （六）及時性原則，要求企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。 【例題】凡效益涉及幾個會計年度的支出，應作為資本性支出。（ 20xx年） 【答案】 BC 【解析】謹慎性原則，要求在不確定因素的情況下做出判斷時，不高估資產(chǎn)和收益，不低估負債和費用，合理估計可能發(fā)生的損失及費用。 （二）應收票據(jù)的核算 （ 1）企業(yè)收到帶息應收票據(jù)，與不帶息應收票據(jù)核算基本相同，但是帶息應收票據(jù)應于期末（即中期期末和年度終了）按應收票據(jù)的面值和票面利率計提利息，增加應收票據(jù)的賬面余額。 12 3=300 貸：財務費用 300 （ 2） 20xx年 2月 1日： 借：原材料 120xx 應交稅金 — 應交增值稅（進項稅額） 2040 貸：應收票據(jù) 10000+300 =10300 財務費用 1000012 ％ 247。 【例題】 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%。但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開報告。 3．計提壞賬準備的限制： 在確定壞賬準備計提比例時，除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能夠收回或收回可能性不大外（如債務單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務，以及 3 年以上的應收款項），下列各種情況不能全額計提壞賬準備： （ 1）當年發(fā)生的應收款項； （ 2）計劃對應收款項進行債務重組； （ 3）與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項 ； （ 4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。（ ）（ 20xx年） 【答案】 √ 【例題】 企業(yè)向關聯(lián)方銷售商品形成的應收賬款不應計提壞賬準備。 （ 1）賬齡分析法，是根據(jù)應收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。 20xx年 12月 1日，“壞賬準備”科目借方余額為 3萬元。 20xx年末應收賬款余額 750萬元，其中 1個月內(nèi)未到期應收賬款 300萬元，計提準備比例 1%， 1個月以上逾期應收賬款 450萬元，計提準備比例 5%； 20xx年 6月確認壞帳損失 ， 20xx年 11月收回已作為壞帳損失處理的應收賬款 3萬元， 20xx年末應收賬款余額 600萬元，其中 1個月內(nèi)未到期應收賬款 300萬元、 1個月以上逾期應收賬款也為 300萬 元，計提準備比例同上年。否則，應作為以應收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進行會計處理。在這種情況下，應按本規(guī)定中關于對以應收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理原則執(zhí)行。 （二）企業(yè)存貨的范圍 ,包括各類材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托加工存貨、委托代銷存貨、在途存貨等。 2. 其他稅金，企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 14 頁 共 109 頁 額中抵扣的增值稅進項稅額等。另發(fā)生運輸費用 9萬元（運費抵扣 7%增值稅進項稅額） ,包裝費 3萬元，途中保險費用 。 在確定存貨成本的過程中，需要注意的是，下列費用不應當包括在存貨成本中，而應當在發(fā)生時確認為當期費用： （ l）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，應計入當期費用； （ 2）倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用，應計入當損益。 【答案】（單位為萬元） 借：原材料 500 應交稅金 — 應交增值稅（進項稅額） 85 貸：實收資本 300 資本公積 285 【例題】如果 A公司占甲公司注冊資本的 20%?？〗芄?20xx年稅前會計利潤 500萬元（不考慮其他納稅調(diào)整項目），所得稅核算采用遞延法 ,所 得稅率為 33%。加工完成驗收入庫的物資和剩余物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”“庫存商品”等科目，貸記“委托加工物資”科目。涉及補價的，考慮補價的影響。 【例題】在物價持續(xù)上漲的情況下，下列各種計價方法中，使期末存貨價值最大的是（ ）。在這種方法下，月末存貨通常是按較早的成本確定，而發(fā)出存貨的成本則按最近一次的單位成本計算，如果發(fā)出存貨的數(shù)量超過最近一次收進存貨的數(shù)量，超過部分要依次按上一次進貨單位成本計算。 （ 1）支付貨款 借：物資采購 應交稅金 — 應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（應付票據(jù)） （ 2）驗收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異 ①驗收入庫 借：原材料等 貸： 物資采購 ②結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異： 計算：實際成本－計劃成本＝差異金額（＋超支差異；－節(jié)約差異） 會計分錄： 借：物資采購 貸：材料成本差異 【節(jié)約差異】 或 借：材料成本差異 【超支差異】 貸：物資采購 （ 3）發(fā)出存貨并分配應負擔的材料成本差異： ①發(fā)出材料 借：生產(chǎn)成本等 貸：原材料等 ②分配應負擔的材料成本差異 計算：分配發(fā)出材料應負擔的材料成本差異＝ 發(fā)出材料的計劃成本 差異率 會計分錄： 借：生產(chǎn)成本等 貸 ：材料成本差異 分配發(fā)出材料應負擔的材料成本差異無論超支差異還是節(jié)約差異，均應從“材料成本差異”科目的貸方轉(zhuǎn)出：超支差異用藍字，節(jié)約差異用紅字。 （ 2）不屬于包裝物核算的范圍 ①各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，這些屬于一次性使用的包裝材料，應作為原材料進行核算；②用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，這類包裝物應按其價值的大小和使用年限的長短，分別作為固定資產(chǎn)或低值易耗品管理和核算；③單獨列作企業(yè)商品產(chǎn)品 的自制包裝物，應作為庫存商品進行管理和核算。（ 20xx年） 同商品出售單獨計價的包裝物成本 【答案】 AD 【解析】 領用的用于出借的新包裝物成本和隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本計入“營業(yè)費用”科目。該類商品本月購進為 60萬元，本月銷售收入為 92 萬元，本月銷售折讓為 2萬元。（ 20xx年） 【答案】 B 【解析】（ 1）庫存商品進銷差價率 =[（ 30－ 21）＋（ 50－ 31） ] 247。 如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同（或勞務合同，下同），并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關存貨的可變現(xiàn)凈值時，應當以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。 這里所講的“銷售合同”是指固定銷售合同，如價格固定、數(shù)量固定、標的物的規(guī)格固定、交貨地點固定等。所謂“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進行計價的方法。假定不考慮相關稅費， 20xx年 10月該類商品月末庫存成本為（ ）萬元。 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。 ②隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本、出借包裝物的攤銷成本，借記“營業(yè)費用”科目。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 20 頁 共 109 頁 %1 0 0????料計劃成本本月收入材料計劃成本月初結(jié)存材料成本差異額本月收入材料成本差異額月初結(jié)存材差異率材料成本 （分母不含暫估料款金額） 發(fā)出存貨成本應負擔的成本差異，必須按月分攤，不得在季末或年末一次分攤。不過，這種方法計算起來也比較繁瑣。 加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法，計算公式如下： 本月各批收貨數(shù)量之和月初結(jié)存數(shù)量收貨的數(shù)量本月各批單位成本收貨的實際本月各批存金額月初結(jié)位成本存貨單??????????????? 位成本存貨單存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出 ?? 位成本存貨單存貨數(shù)量月末庫存存貨成本月末庫存 ?? 采用加權(quán)平均法，只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位 成本平均化，對存貨成本的分攤較為折中。 【【【【】】】 】 該 三、發(fā)出存貨的計量 （一）發(fā)出存貨按實際成本核算的計價方法 個別計價法，又稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法。（ 20xx年） 【答案】 AD 【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料（屬于應稅消費品，且為非金銀首飾）。 【答案】（單位為萬元） 借：原材料 10000＋ 500 93%＋ 100=10565 應交稅金 — 應交增值稅（進項稅額） 1700＋ 500 7%=1735 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 — 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 11700 銀行存款 600 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 — 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 11700 所得 稅 5000000 33%=1650000 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 17 頁 共 109 頁 貸：應交稅金 — 應交所得稅 （ 5000000＋ 11700） 33%=1653861 資本公積 — 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 11700 67%=7839 （五） 委托加工物資 、增值稅等。 【【【【【【】】】】】】 該講 （四）接受捐贈的存貨 ：捐贈方提供有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本；捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按同類或者類似存貨的市場價格估計的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。 （三）投資者投入的存貨成本 ：按照投資各方確認的價值作為實際成本。該原材料入賬價值為（ ）萬元。 發(fā)生以上可歸屬于存貨采購的費用，能分清負擔對象的，應直接計入該存貨的采購成本；不能分清負擔對象的，應選擇合理的分配方法，分配計入有關存貨的采購成本。 （三）存